石鵬 劉雙權(quán) 王文峰

摘要：關(guān)于我國政府會計模式，既不同于企業(yè)，也不能照搬西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展模式，而應(yīng)當(dāng)在綜合考慮政府業(yè)務(wù)運(yùn)行和財務(wù)活動環(huán)境特征基礎(chǔ)上，構(gòu)建有效的政府會計模式，積極穩(wěn)妥的推進(jìn)政府會計改革進(jìn)程。本文結(jié)合我國治理環(huán)境，構(gòu)建包括政府預(yù)算會計、政府財務(wù)會計、政府成本會計和政府管理會計在內(nèi)完整的政府會計體系。

關(guān)鍵詞：政府預(yù)算會計;政府財務(wù)會計;政府成本會計;政府管理會計

一、進(jìn)一步完善政府預(yù)算會計和財務(wù)會計

（一）完善政府預(yù)算會計

在完善的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系框架下，預(yù)算會計重心在于強(qiáng)化預(yù)算管理。我國已建立起相對科學(xué)完整的體系，為我國的預(yù)算管理和財政建設(shè)發(fā)揮了重要作用。本文認(rèn)為，鑒于預(yù)算會計仍然存在一定缺陷，下步工作主要從以下幾方面開展：一是通過編制中期財政預(yù)算，探索實施預(yù)算的跨年度平衡機(jī)制，建立國庫為中心的政府預(yù)算會計，增強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行均衡性的動態(tài)監(jiān)控和管理;二是將預(yù)算工作和業(yè)務(wù)工作緊密結(jié)合，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)部門預(yù)算主體、財務(wù)預(yù)算部門審核監(jiān)督主體的作用;三是加強(qiáng)預(yù)算項目管理，重點完善預(yù)算項目管理機(jī)制，通過項目庫建設(shè)、預(yù)算評審、績效評價等強(qiáng)化項目執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控，實現(xiàn)項目資金的全生命周期滾動化管理。

（二）穩(wěn)步推進(jìn)政府財務(wù)會計

社會公眾為了更好的監(jiān)督政府履行公共服務(wù)職能情況，或者得到?jīng)Q策有用的信息，必然對政府披露的會計信息提出更高要求。所以，推進(jìn)財務(wù)會計改革顯得尤為迫切和重要?！墩畷嫓?zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》已對政府財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)、會計要素、計量屬性、財務(wù)報告等做出明確規(guī)定。本文認(rèn)為，下一步政府財務(wù)會計應(yīng)全面推進(jìn)改革，首先，要全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實現(xiàn)制更能真實、客觀、準(zhǔn)確的反映各會計要素。加強(qiáng)對資產(chǎn)、負(fù)責(zé)的核算，尤其是對金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計提折舊和攤銷的處理要合理。其次，要合理界定財務(wù)會計資產(chǎn)和負(fù)債的核算范圍。政府會計資產(chǎn)、負(fù)債核算范圍應(yīng)包括所有土地、資源和帳外負(fù)債、或有債務(wù)等，全面反映政府“家底”。再次，加強(qiáng)財務(wù)指標(biāo)的建立和分析，結(jié)合決算分析指標(biāo)，共同為財務(wù)管理和行政管理提供參考依據(jù)。

（三）推動政府預(yù)算會計和財務(wù)會計的深度融合

首先，在賬戶體系設(shè)置時，要同時滿足預(yù)算會計和財務(wù)會計的需要，既能充分反映預(yù)算執(zhí)行的情況，服務(wù)預(yù)算管理，又能準(zhǔn)確反映政府財務(wù)狀況和運(yùn)行情況，服務(wù)財務(wù)管理?！痘緶?zhǔn)則》已經(jīng)明確了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計的要素，其中，預(yù)算會計要素與現(xiàn)行的預(yù)算會計要素是一致的，能滿足預(yù)算管理的要求;但考慮到建立政府成本會計的需要，本文認(rèn)為，財務(wù)會計要素應(yīng)健全完善成本類科目，核算各單位一定期間內(nèi)因履行公共服務(wù)職能、組織和管理內(nèi)部事務(wù)而發(fā)生的人、財、物的成本，這樣才能準(zhǔn)確反映政府的運(yùn)行成本，有利于建設(shè)高效節(jié)約的現(xiàn)代化政府。其次，由財政部門統(tǒng)一全國各級政府部門政府會計的信息化管理，利用信息化技術(shù)系統(tǒng)同時支持權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的財務(wù)會計和收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計。這樣，能夠避免當(dāng)前政府部門各自建立定制型信息系統(tǒng)，浪費大量財政性資金的局面。

二、引入政府管理會計的建議

（一）加強(qiáng)政府管理會計理論建設(shè)

要先加強(qiáng)政府的管理會計理論體系建設(shè)，在借鑒國外先進(jìn)研宄成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國國情，不斷開展政府管理會計理論研究并不斷積累實踐操作經(jīng)驗，構(gòu)建現(xiàn)代化的政府管理會計體系。政府管理會計理論體系應(yīng)該包含概念框架、理論及評價體系等相關(guān)內(nèi)容。同時要注意到，管理會計更注重單位或部門個體之間的差異性。所以，理論設(shè)計要有宏觀的整體上的指導(dǎo)意義，又要有靈活性，能根據(jù)每個單位加強(qiáng)管理的特殊需求選擇相與之適應(yīng)的模式或方式方法。

（二）厘清不同管理體系之間的關(guān)系

目前在政府部門推行的管理體系非常多，如風(fēng)險管理體系、內(nèi)部控制體系、績效管理和評價體系等。管理會計體系與這些體系之間究竟是什么關(guān)系，在實踐中往往較難區(qū)分。但至少，實踐中的管理會計應(yīng)當(dāng)與其他領(lǐng)域的會計融合在一起，共享資源，相互促進(jìn)，提高運(yùn)用效率。同時，發(fā)揮管理會計分析、決策、控制等職能，促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)、預(yù)算績效管理等財政財務(wù)制度改革在政府部門的有效開展。健全完善的內(nèi)控機(jī)制，也是管理會計的實際應(yīng)用，有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部財務(wù)管理，提高工作效率和管理水平。

（三）推動管理會計信息化發(fā)展

建立創(chuàng)新的政府管理會計理論，不能僅局限于教材中的知識，也不能單純依靠軟件中的管理會計模塊示范。而應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計信息化集成系統(tǒng)的設(shè)計與使用，結(jié)合單位內(nèi)部的管理需求和工作流程，推進(jìn)政府管理會計信息化進(jìn)程，依靠信息化水平處理相關(guān)會計信息，并最終形成支持決策的有價值信息。信息化是一種有效的管理手段，通過推動管理會計的信息化發(fā)展，能加強(qiáng)單位內(nèi)部的管理，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和工作流程，解放更多的人力資源，提高工作效率和水平。

三、加強(qiáng)政府會計人才隊伍建設(shè)

建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，是財稅管理體制和政府會計改革的開端。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對會計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力提出了更高要求，需要政府會計人員熟練掌握如何判斷控制、采取哪種計量屬性等基本知識。目前，高端政府會計人才缺乏是制約我國政府會計發(fā)展的重要因素。所以，深化政府會計人才培養(yǎng)，突出高端引領(lǐng)，狠抓高層次人才建設(shè)，以增強(qiáng)政府會計人才的競爭優(yōu)勢，促進(jìn)政府會計更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和改革的需要。一方面政府部門在職位設(shè)計和人員招錄時，要選擇德才兼?zhèn)涞膬?yōu)質(zhì)型專業(yè)人才，為今后單位內(nèi)部的財務(wù)管理業(yè)務(wù)打好堅實基礎(chǔ)，同時，高校要根據(jù)社會發(fā)展的需要設(shè)置相關(guān)專業(yè)和課程，為政府部門培養(yǎng)和輸送符合崗位需求的人才;另一方面，財政部門出臺新法規(guī)、實施新政策后，要加強(qiáng)宣傳和教育培訓(xùn)的力度，爭取提高制度的執(zhí)行率和落地效果，對政府會計理論研究和實務(wù)操作的發(fā)展發(fā)揮掌舵護(hù)航的作用。

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