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《本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表》通過對(duì)重要事項(xiàng)和其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)與預(yù)算核算差異的調(diào)整，將“預(yù)算結(jié)余”調(diào)節(jié)為“本年盈余”，通過核對(duì)本年盈余計(jì)算數(shù)與賬面數(shù)是否一致來校驗(yàn)調(diào)節(jié)表與雙基礎(chǔ)核算的正確性，其編制既是難點(diǎn)也是核心點(diǎn)。本文主要對(duì)標(biāo)調(diào)節(jié)表的重要事項(xiàng)，通過例舉事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算分析，對(duì)比雙基礎(chǔ)核算的區(qū)別，分析產(chǎn)生的原因，反映兩者之間的內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)關(guān)系，揭示該表差異調(diào)節(jié)過程的實(shí)質(zhì)。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用與預(yù)算會(huì)計(jì)收入、支出核算的確認(rèn)差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用與預(yù)算會(huì)計(jì)收入、支出的核算差異主要體現(xiàn)：

(一)確認(rèn)的基礎(chǔ)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

(二)表現(xiàn)的形式不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用表現(xiàn)為貨幣資金、非貨幣資產(chǎn)等現(xiàn)金與非現(xiàn)金資源的流入和流出，后者表現(xiàn)為當(dāng)期預(yù)算管理內(nèi)的貨幣資金等現(xiàn)金資源的流入和流出。

(三)確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同

前者需要同時(shí)滿足能可靠計(jì)量、其發(fā)生會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)、負(fù)債變化等條件，后者則需要同時(shí)滿足納入預(yù)算年度內(nèi)管理且貨幣資金等現(xiàn)金資源發(fā)生增減變動(dòng)兩個(gè)條件。

二、涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入與預(yù)算會(huì)計(jì)收入經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的差異分析

對(duì)標(biāo)調(diào)節(jié)表關(guān)于收入調(diào)節(jié)的重要事項(xiàng)，例舉事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(一)當(dāng)期確認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入但沒有確認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)收入

1.采用應(yīng)收、預(yù)收款項(xiàng)形式確認(rèn)的收入

(1)事業(yè)單位發(fā)生先服務(wù)或先發(fā)貨后收款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)即賒銷業(yè)務(wù)，在服務(wù)實(shí)施或商品發(fā)出時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移但價(jià)款未收，故財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入收入而預(yù)算會(huì)計(jì)不計(jì)入收入。

如事業(yè)單位發(fā)出一批貨物，取得經(jīng)營(yíng)收入5萬元，暫未收到貨款。核算時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)掛應(yīng)收賬款并確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入5萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

(2)事業(yè)單位發(fā)生先收款后服務(wù)或款到發(fā)貨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在完成服務(wù)或貨物發(fā)出時(shí)，因貨款已經(jīng)提前收取，此時(shí)并沒有實(shí)際資金的流入而產(chǎn)生核算差異。

如事業(yè)單位確認(rèn)一筆已完成咨詢服務(wù)的預(yù)收賬款10萬元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沖銷預(yù)收賬款并增加事業(yè)收入10萬元，而預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

2.接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)確認(rèn)的收入

(3)事業(yè)單位接受一批捐贈(zèng)的材料，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值3萬元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)增加庫(kù)存物品和捐贈(zèng)收入3萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

(二)當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)收入但沒有確認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入

1.采用應(yīng)收、預(yù)收款項(xiàng)形式確認(rèn)的收入

(4)事業(yè)單位發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)后，收到之前應(yīng)收的貨款時(shí)，因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時(shí)已經(jīng)計(jì)入收入，而預(yù)算會(huì)計(jì)在此時(shí)實(shí)際收款時(shí)才計(jì)入收入，產(chǎn)生了收入核算差異。

如事業(yè)單位收到例(1)中5萬元的應(yīng)收貨款。預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)增加資金結(jié)存和預(yù)算經(jīng)營(yíng)收入5萬元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)增加貨幣資金的同時(shí)減少應(yīng)收賬款5萬元。

(5)事業(yè)單位發(fā)生預(yù)收款業(yè)務(wù)，在提前收到服務(wù)款或貨款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因服務(wù)與貨物風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移而不計(jì)入收入，預(yù)算會(huì)計(jì)則按實(shí)際收款計(jì)入預(yù)算收入。

如事業(yè)單位預(yù)收一筆咨詢服務(wù)費(fèi)6萬元，服務(wù)尚未開始。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)增加貨幣資金的同時(shí)掛預(yù)收賬款，預(yù)算會(huì)計(jì)按實(shí)際收款金額增加預(yù)算事業(yè)收入6萬元。

2.取得借款確認(rèn)的預(yù)算收入

(6)事業(yè)單位從銀行取得半年期短期借款36萬元，貸款利率10%。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入短期借款36萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)則按實(shí)際收款金額計(jì)入債務(wù)預(yù)算收入36萬元。

(三)差異分析和差額計(jì)算

因發(fā)生“應(yīng)收款項(xiàng)”“預(yù)收賬款”掛賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于收入在確認(rèn)時(shí)存在先后順序不同，屬于暫時(shí)性時(shí)間差異，將隨時(shí)間推移銜接抵銷。而“接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)”，因收入表現(xiàn)為貨幣與非貨幣不同形式以及“長(zhǎng)短期借款”經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的差異均為永久性差異，難以消除。

根據(jù)以上業(yè)務(wù)計(jì)算，預(yù)算會(huì)計(jì)收入-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入=47-18=29萬元。

三、涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用與預(yù)算會(huì)計(jì)支出的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的差異分析

對(duì)標(biāo)調(diào)節(jié)表關(guān)于費(fèi)用與支出調(diào)節(jié)的重要事項(xiàng)，例舉事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:

(一)當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)支出但沒有確認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用

1.支付應(yīng)付、預(yù)付款項(xiàng)而發(fā)生的支出

(7)事業(yè)單位支付工會(huì)活動(dòng)費(fèi)用1萬元，支付職工在職教育培訓(xùn)費(fèi)用2萬元，因該支出在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中已計(jì)提提前列入費(fèi)用，故實(shí)際發(fā)生支付時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再確認(rèn)費(fèi)用，而是同時(shí)減少應(yīng)付職工薪酬和貨幣資金3萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)則按實(shí)際支付金額計(jì)入預(yù)算支出3萬元。

(8)事業(yè)單位預(yù)付項(xiàng)目咨詢費(fèi)4萬元，服務(wù)尚未開始實(shí)施，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)減少貨幣資金的同時(shí)增加預(yù)付賬款4萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)按實(shí)際支付款項(xiàng)增加預(yù)算支出4萬元。

2.為購(gòu)置存貨及政府儲(chǔ)備等物資而計(jì)入庫(kù)存物品、物資成本的支出

(9)事業(yè)單位購(gòu)置辦公耗材等備用物資3萬元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入庫(kù)存物品成本4萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)增加事業(yè)支出3萬元。

3.為購(gòu)建固定資產(chǎn)等而發(fā)生的資本性支出

(10)事業(yè)單位購(gòu)置辦公設(shè)備、家具等固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算計(jì)入固定資產(chǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)核算計(jì)入預(yù)算支出。

如事業(yè)單位采購(gòu)1臺(tái)臺(tái)式電腦，支付價(jià)款1萬元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)減少貨幣資金的同時(shí)增加固定資產(chǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)則減少資金結(jié)存1萬元，增加事業(yè)支出(資本性支出)1萬元。

4.償還借款本息支出

(11)事業(yè)單位有一筆短期借款本金36萬元，貸款利率10%，半年后到期，到期一次還本付息39.6萬元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將利息費(fèi)用3.6萬元確認(rèn)為單位管理費(fèi)用，減少短期借款36萬元預(yù)算會(huì)計(jì)減少資金結(jié)存同時(shí)增加債務(wù)還本支出39.6萬元，支出與費(fèi)用相差36萬元。

5.其他

(12)事業(yè)單位支付租期兩年的辦公用房裝修費(fèi)24萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)全部計(jì)入預(yù)算支出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，再分期計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，隨著分?jǐn)偲诘臏p少，兩種核算因確認(rèn)時(shí)間不同造成的差異會(huì)慢慢消除。

(13)事業(yè)單位購(gòu)入B企業(yè)60%的股份55萬元。其中含已宣告發(fā)放尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元。

預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)投資支出55萬元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資50萬元，應(yīng)收利息5萬元，不確認(rèn)費(fèi)用。實(shí)際收到發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)投資支出-5萬元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沖減應(yīng)收利息5萬元。

(二)當(dāng)期確認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用但沒有確認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)支出

1.發(fā)出庫(kù)存或政府儲(chǔ)備等物資確認(rèn)的費(fèi)用

(14)事業(yè)單位當(dāng)期領(lǐng)用辦公耗材1萬元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按領(lǐng)用金額增加費(fèi)用1萬元同時(shí)減少庫(kù)存物品，預(yù)算會(huì)計(jì)則不做處理。

2.計(jì)提的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用

(15)事業(yè)單位固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提折舊6萬元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)減少固定資產(chǎn)成本同時(shí)增加折舊費(fèi)用6萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬。

(16)事業(yè)單位按2年分期攤銷例(12)中裝修費(fèi)，本年分?jǐn)?0個(gè)月，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入單位管理費(fèi)用10萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬。

3.確認(rèn)的資產(chǎn)處置費(fèi)用

(17)事業(yè)單位報(bào)廢固定資產(chǎn)辦公桌原值1萬元，累計(jì)折舊0.7萬元，發(fā)生相關(guān)處置費(fèi)用0.2萬元，已按規(guī)定報(bào)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按資產(chǎn)凈值0.3萬元與處置費(fèi)用0.2萬元合計(jì)計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用0.5萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)只對(duì)資產(chǎn)處置費(fèi)用0.2萬元進(jìn)行賬務(wù)處理，即增加其他支出0.2萬元，費(fèi)用與支出相差0.3萬元。

4.通過應(yīng)付、預(yù)付款項(xiàng)確認(rèn)的費(fèi)用

(18)事業(yè)單位預(yù)付款后的相關(guān)服務(wù)已完成或商品已驗(yàn)收，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用減少預(yù)付賬款，預(yù)算會(huì)計(jì)則不做賬。

如例(8)中供應(yīng)商提供的項(xiàng)目咨詢服務(wù)實(shí)施完成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用4萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬。

5.計(jì)提未支付的職工薪酬

(19)事業(yè)單位的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)分別于當(dāng)期計(jì)提了2萬元、8萬元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入單位管理費(fèi)用10萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬。

6.所得稅費(fèi)用

(20)事業(yè)單位年底計(jì)提所得稅費(fèi)用40萬元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)增加其他應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用40萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬。

7.計(jì)提的費(fèi)用

(21)事業(yè)單位對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3萬元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)增加壞賬準(zhǔn)備和單位管理費(fèi)用3萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬。

(三)差異分析和差額計(jì)算

與收入差異分析同理，費(fèi)用與支出也存在時(shí)間性和永久性差異，分別由核算基礎(chǔ)、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、表現(xiàn)形式的不一致造成。

根據(jù)以上業(yè)務(wù)計(jì)算得出預(yù)算會(huì)計(jì)支出-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用=121-74.3=46.7萬元。則事業(yè)結(jié)余-本年盈余=29-46.7=-17.7萬元。

四、結(jié)語

重要事項(xiàng)差異是差異調(diào)節(jié)表的關(guān)鍵核心，其他事項(xiàng)差異在調(diào)節(jié)差異時(shí)也需要關(guān)注，如長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下的損益調(diào)整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為投資收益，預(yù)算會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入。核算基礎(chǔ)、表現(xiàn)形式和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不同是導(dǎo)致本年盈余與事業(yè)結(jié)余差異產(chǎn)生的根本原因，前兩個(gè)原因造成的是難以消除的長(zhǎng)久性差異，確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同造成的差異則隨著時(shí)間可以消除，屬于暫時(shí)性時(shí)間差異。透過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，把握差異產(chǎn)生的根本原因，做好平行記賬工作，《本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表》這個(gè)核心報(bào)表的編制將不再是難點(diǎn)。希望通過本文，對(duì)一線財(cái)務(wù)人員實(shí)務(wù)操作起到有效的指導(dǎo)作用。