田志剛 王漢宸 首都機(jī)場集團(tuán)公司北京大興國際機(jī)場

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過程中，企業(yè)既要對(duì)資產(chǎn)有沒有處于預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)進(jìn)行正確評(píng)判，還要做好工程竣工單與決算單等相關(guān)工作，只有這樣才可以使得在建工程轉(zhuǎn)變成固定資產(chǎn)，且制定成固定資產(chǎn)卡片。然而這一過程是非常復(fù)雜的，一旦其中某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤或是做的不夠標(biāo)準(zhǔn)，則會(huì)產(chǎn)生結(jié)轉(zhuǎn)核準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)等，這時(shí)企業(yè)必須采取有效措施對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理，不然會(huì)嚴(yán)重阻礙到企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

一、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)透視

(一)結(jié)轉(zhuǎn)核準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)固定資產(chǎn)核準(zhǔn)，要求企業(yè)對(duì)在建工程是否處于預(yù)定可使用狀態(tài)進(jìn)行核準(zhǔn)，即嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的相關(guān)規(guī)范進(jìn)行核準(zhǔn)，具體規(guī)范內(nèi)容為：(1)建設(shè)工作已徹底完成或?qū)嵸|(zhì)上徹底完成；(2)工程已能夠正常運(yùn)營；(3)基本已不會(huì)發(fā)生建設(shè)支出；(4)工程建設(shè)狀態(tài)達(dá)到了合同設(shè)計(jì)要求或是其滿足設(shè)計(jì)合同部分要求，其能夠正常運(yùn)營。只要在建工程的現(xiàn)狀能夠滿足以上標(biāo)準(zhǔn)中的一項(xiàng)，就能夠被結(jié)轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)[1]。然后就現(xiàn)階段固定資產(chǎn)核準(zhǔn)來看，上述四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)缺乏一定的可操作性，加上很多企業(yè)的相關(guān)工作人員專業(yè)水平不足，很難利用這四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)能不能提交結(jié)轉(zhuǎn)申請(qǐng)進(jìn)行判斷，這就導(dǎo)致折舊與利潤核算的不準(zhǔn)確、不真實(shí)，產(chǎn)生了核準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于工程的建設(shè)，往往涉及到諸多的部門，要想確保在建結(jié)轉(zhuǎn)工作的高效有序開展，需要企業(yè)明確各部門、各崗位的職責(zé)，然而很多企業(yè)并沒有成立專業(yè)的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)構(gòu)，這就導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)工作始終沒有專門人員負(fù)責(zé)。同時(shí)，企業(yè)的在建工程結(jié)轉(zhuǎn)大多由外部財(cái)務(wù)審計(jì)負(fù)責(zé)，然而這種工作方式極易出現(xiàn)申請(qǐng)不及時(shí)的情況，且具有很大的被動(dòng)性，流程不標(biāo)準(zhǔn)，從而嚴(yán)重影響到在建工程資產(chǎn)的安全性[2]。

(三)資產(chǎn)管理與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)而言，由于發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)金額不正確的情況，極易引發(fā)資產(chǎn)管理與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成這一情況發(fā)生的主要原因是：1.由于在建工程的核算非常復(fù)雜，但又需要借助在建工程來對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)新建與改擴(kuò)建以往沒有完成工程的支出加以核算，這需要相關(guān)工作人員具備很強(qiáng)的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)能力，難免會(huì)產(chǎn)生一些問題導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)金額不準(zhǔn)確[3]；2.針對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過程中涉及到的暫估成本入賬，有的企業(yè)沒有有效考量工程的簽證成本，這就極易影響到企業(yè)成本核算的有效性；3.工程項(xiàng)目涉及各方之間缺乏合作，大大延長了工程審計(jì)時(shí)間，需要重復(fù)多次的調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，也就是完成工程項(xiàng)目的建設(shè)工作后，若工程項(xiàng)目涉及各部門之間缺少交流與合作，則無法在短時(shí)間內(nèi)傳遞工程的會(huì)計(jì)信息，這就會(huì)影響到工程審計(jì)的進(jìn)度，當(dāng)工程審計(jì)時(shí)間越來越長時(shí)，就必須進(jìn)行重復(fù)多次的調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，從而導(dǎo)致最終固定資產(chǎn)價(jià)值的正確性大大降低[4]。

(四)交付清單編制風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)存在的交付清單編制風(fēng)險(xiǎn)，造成這一風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要原因是：固定資產(chǎn)交付清單的編制較為復(fù)雜，涵蓋了工程材料、工藝等大量的數(shù)據(jù)信息，這就使得編制工作難度大大增加，一旦某項(xiàng)數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確，將會(huì)大大影響到固定資產(chǎn)交付清單編制的準(zhǔn)確性，形成風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，由于企業(yè)缺少統(tǒng)一的固定資產(chǎn)認(rèn)定規(guī)范，這就在一定程度上增加了交付清單的編制難度，對(duì)其準(zhǔn)確性造成較大的影響。

(五)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)于在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)中存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，具體指相關(guān)業(yè)務(wù)層面的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，包括：1.針對(duì)報(bào)表的編制。企業(yè)管理者為了完成考核指標(biāo)，借助在建工程核算來對(duì)利潤進(jìn)行操控，制定不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，把企業(yè)的經(jīng)營性支出納入到在建工程之中，或是將不滿足資本化利息進(jìn)行資本化處理等[5]；2.針對(duì)工程的驗(yàn)收。當(dāng)固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時(shí)，企業(yè)需要盡快組織各參建方進(jìn)行施工驗(yàn)收，然而在具體管理中，企業(yè)在工程質(zhì)量檢驗(yàn)、工程款結(jié)算等環(huán)節(jié)中均出現(xiàn)多種問題，這就導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)清單的編制與資產(chǎn)移交手續(xù)的辦理無法順利進(jìn)行，從而引發(fā)嚴(yán)重的安全和質(zhì)量問題。

二、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

(一)制定科學(xué)有效的結(jié)轉(zhuǎn)核準(zhǔn)規(guī)范

針對(duì)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)中存在的結(jié)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)的防范，企業(yè)必須全方位地研究相關(guān)核準(zhǔn)規(guī)范，清晰地提出自身提交結(jié)轉(zhuǎn)申請(qǐng)的時(shí)間，不斷提高結(jié)轉(zhuǎn)工作的有效性與正確性，保障企業(yè)利潤與折舊信息的全面性與真實(shí)性。同時(shí)，在對(duì)工程有沒有符合預(yù)期可使用狀態(tài)進(jìn)行測(cè)定時(shí)，主要采用初驗(yàn)操作手段，一旦初驗(yàn)不合規(guī)，就需要施工單位進(jìn)行二次初驗(yàn)，只有符合相關(guān)規(guī)范后，才能夠進(jìn)行試運(yùn)行工作，故而企業(yè)可把初驗(yàn)通過的在建工程看作可結(jié)轉(zhuǎn)工程，且在初驗(yàn)通過且進(jìn)入試運(yùn)行環(huán)節(jié)后，方可上交結(jié)轉(zhuǎn)申請(qǐng)，注意不可將上報(bào)時(shí)間截至試運(yùn)行環(huán)節(jié)，不可拖到試運(yùn)行結(jié)束[6]。此外，企業(yè)需要結(jié)合在建工程的具體情況，進(jìn)一步細(xì)化和分解固定資產(chǎn)核準(zhǔn)的四項(xiàng)規(guī)范，制定出符合自身實(shí)際的在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)規(guī)范，從而促進(jìn)企業(yè)今后的結(jié)轉(zhuǎn)工程更好地開展。

(二)落實(shí)權(quán)責(zé)劃分

在企業(yè)運(yùn)營過程中，需在管理工作中納入在建工程結(jié)轉(zhuǎn)，且成立專門的管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)開展在建工程結(jié)轉(zhuǎn)的申報(bào)、監(jiān)控及落實(shí)，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，對(duì)權(quán)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效處理。在建工程是成本歸集內(nèi)容，在將其轉(zhuǎn)變成固定資產(chǎn)的過程中，需要將其視作實(shí)物類別。同時(shí)，針對(duì)成本歸集轉(zhuǎn)變成實(shí)物類別的過程，可稱為權(quán)責(zé)真空區(qū)域，故而企業(yè)需要對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行有效利用，清晰地界定結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)算的所有權(quán)責(zé)，強(qiáng)化管理部門與財(cái)務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)合作，避免職責(zé)真空。而在這一過程中，企業(yè)管理部門需要對(duì)工程施工進(jìn)度與工程驗(yàn)收準(zhǔn)備情況進(jìn)行全過程掌握，每月定時(shí)把相關(guān)數(shù)據(jù)上報(bào)給財(cái)務(wù)部門，再由財(cái)務(wù)部門結(jié)合這些數(shù)據(jù)資料來切實(shí)開展結(jié)轉(zhuǎn)申請(qǐng)上報(bào)與監(jiān)控等工作，以此來有效監(jiān)管在建工程結(jié)轉(zhuǎn)工作。

(三)合理縮短審計(jì)時(shí)間

為能夠有效保障在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)金額的正確性，企業(yè)需要爭取盡快完成工程審計(jì)，且確保審計(jì)工程的質(zhì)量。盡管工程審計(jì)涉及到大量且復(fù)雜的內(nèi)容，但是這項(xiàng)工作在企業(yè)管理中起著非常重要的作用，故而對(duì)于在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)而言，必須高度重視工程審計(jì)工作，可選擇專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作，因?yàn)槠髽I(yè)自身的審計(jì)部門本身就具有很大的工作量，很難兼顧到在建工程的審計(jì)工作，這時(shí)通過專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門之前的協(xié)同合作，即企業(yè)審計(jì)部門及時(shí)將在建工程的審計(jì)材料發(fā)送給專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，再由該機(jī)構(gòu)對(duì)這些材料進(jìn)行嚴(yán)格核對(duì)和檢查，當(dāng)發(fā)生問題時(shí)，可盡快前往工程現(xiàn)場進(jìn)行復(fù)核，從而較好地保障工程審計(jì)的質(zhì)量，也能夠大大縮短審計(jì)時(shí)間，從而有效保障固定資產(chǎn)金額的正確性[7]。

(四)多部門聯(lián)合編制固定資產(chǎn)交付清單

為能夠確保固定資產(chǎn)交付清單編制的正確性，企業(yè)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：1.組織多部門聯(lián)合對(duì)固定資產(chǎn)交付清單進(jìn)行編制，而不是僅僅由項(xiàng)目管理部門進(jìn)行編制；2.結(jié)合單項(xiàng)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)與固定資產(chǎn)判定規(guī)范，制定切實(shí)有效的單向固定資產(chǎn)的認(rèn)定規(guī)范，以此來降低編制難度[8]。通過做好以上兩方面工作，能夠大大提高固定資產(chǎn)交付清單數(shù)據(jù)的正確性，并對(duì)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避。同時(shí)，在組織多部門標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)交付清單的過程中，需注意針對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的劃分與資產(chǎn)成本的確認(rèn)需交由工程項(xiàng)目管理部門負(fù)責(zé)，然后由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)已編制的固定資產(chǎn)交付清單進(jìn)行再次核查，保障其劃分與成本計(jì)算的正確性，再由財(cái)務(wù)部門結(jié)合復(fù)核結(jié)果和單項(xiàng)固定資產(chǎn)特征，分配至各部門進(jìn)行再一次復(fù)核，從而顯著提高交付清單數(shù)據(jù)的正確性。

(五)強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

為能夠有效規(guī)范在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)中存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要做到以下幾點(diǎn)：1.不斷提升自身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平和能力，使之具體較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；2.建立科學(xué)且全面的企業(yè)內(nèi)部控制體系，制定完善的規(guī)章制度，以此來將風(fēng)險(xiǎn)控制在自身能夠承受的范圍之內(nèi)；3.提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度。對(duì)于外購或是在建的固定資產(chǎn)應(yīng)從其設(shè)立之初、決策制定、方案落實(shí)、決算與驗(yàn)收等全過程可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)必須做好及時(shí)辨別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)提出科學(xué)合理的防范措施，從而有效確保在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的有序開展，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失。

三、結(jié)語

綜上所述，在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過程中，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)核準(zhǔn)、結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)責(zé)、資產(chǎn)管理與審計(jì)、交付清單編制、內(nèi)控等方面的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大影響到企業(yè)的固定資產(chǎn)的安全，阻礙企業(yè)的良好發(fā)展。故而企業(yè)需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因進(jìn)行全面分析，然后結(jié)合自身具體情況，通過制定科學(xué)有效的結(jié)轉(zhuǎn)核準(zhǔn)規(guī)范，落實(shí)權(quán)責(zé)劃分，選擇多部門聯(lián)合編制固定資產(chǎn)交付清單等方式來有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。■