周峰 漢江水利水電（集團）有限責任公司

引言

為加強施工企業(yè)工程項目預算管理，提升項目管理水平和盈利能力，強化工程項目風險控制和監(jiān)督，工程項目預算管理審計是一個有力抓手。同時工程項目的預算管理審計是對項目預算編制和預算調(diào)整的全面性、及時性和充分性的了解，以及對預算執(zhí)行的情況的評價，也是工程項目內(nèi)在提升成本管控的需要。工程項目預算管理審計可以作為獨立的審計項目，也可以與其他審計項目合并進行，工程項目的預算管理審計具體操作如下。[1]

一、了解工程項目預算基本情況

（一）工程項目中標價和投標價差額情況

（1）查看項目中標價和投標價金額。

（2）是否存在業(yè)主強行降價，導致中標價低于投標價的情況。

（3）分析中標價和投標價差額對項目盈利能力的影響。

（二）工程項目中標價和第二名投標價差距情況

（1）查看項目開標信息，了解第二名投標價格。

（2）將中標價格與第二名投標價格進行比較，分析投標水平，如中標價格大幅低于第二名報價，重點了解：是否屬于公司戰(zhàn)略性經(jīng)營需要；是否為爭奪市場訂單，低價投標；投標漏項或報價失誤，導致低價中標；或有其他原因等。

（三）工程項目中標價與標后預算差額情況

（1）施工圖紙與招標圖紙工程量是否存在較大變化。

（2）施工方案或工藝是否發(fā)生較大變化。

（3）業(yè)主是否調(diào)整合同工期。

（4）項目中標以后，材料價格是否出現(xiàn)大幅波動。

（5）其他發(fā)生較大變化事項。

二、工程項目標后預算編制的審查

（一）審查標后預算編制的及時性

（1）要求項目部提供標后預算資料，詢問項目部商務人員標后預算編制情況，如未編制，應將詢問結(jié)果記入審計記錄，由商務人員簽字確認。

（2）查看標后預算編制時間，主要包括：

① 是否按要求在項目施工組織設(shè)計批復后規(guī)定時間內(nèi)編制。

② 是否出現(xiàn)延遲編制情況，查明原因，具體了解：查看延遲編制時間，是否在合理范圍以內(nèi)；是否為特大型和特殊項目；是否項目設(shè)計等發(fā)生重大變化；或有其他延遲編制的原因。

（二）審查標后預算的全面性

（1）審查標后預算編制時，是否涵蓋項目建設(shè)全過程和施工全生命周期的全部預計總收入和總成本。

（2）審查標后預算編制內(nèi)容是否全面，主要包括：

① 審查預計總收入是否包括項目的全部預計總收入，有無多計或少計收入情況。

② 審查預計總成本是否包括全部的工程成本和費用，重點了解：是否包含項目施工全過程的人工費、專業(yè)分包成本、材料成本、設(shè)備成本、其他直接費等工程成本支出；現(xiàn)場管理費是否包括項目部全部管理人員的工資、辦公費、差旅交通費、其他間接費、薪酬和五險二金等內(nèi)容；財務費用是否包括利息凈支出、金融機構(gòu)手續(xù)費、其他手續(xù)費，是否考慮債務性融資發(fā)生的費用；項目稅負是否包括增值稅、印花稅、資源稅、車船使用稅、城建稅等全部稅費。

（三）審查標后預算編制依據(jù)是否充分

（1）審查預計總收入準確性，對照工程建設(shè)合同，審查預計總收入是否包含了合同暫定金，出現(xiàn)多計預計總收入的情形。

（2）審查預計總成本依據(jù)是否充分，主要包括：

① 詢問項目商務人員預計總成本編制依據(jù)和內(nèi)容，并要求提供相關(guān)資料。

② 審查預計人工費，重點了解：查看項目施工人員數(shù)量是否與項目策劃配置一致，薪酬和福利是否按照公司規(guī)定薪酬標準計算；勞務分包費是否按照公司分包指導價或市場行情價格進行編制，有無勞務分包單價偏高或偏低的情況。

③ 審查預計專業(yè)分包費，重點了解：查看專業(yè)分包單價是否按照公司分包信息指導價或市場行情價格計算，有無偏高或偏低的情況；專業(yè)分包工程量是否與施工圖紙工程量一致，有無工程量漏項或計算錯誤情況[2]。

④ 審查預計材料費，重點了解：詢問項目商務人員，項目策劃是否包括了項目施工所需要的全部物資種類和品種，并要求提供相關(guān)資料；查看是否包含工程的全部材料數(shù)量，與施工圖材料數(shù)量是否一致；查看主要材料單價是否為預算價和市場價，預算價為建設(shè)合同可調(diào)差材料單價，市場價為物資部門對當?shù)夭牧鲜袌稣{(diào)研后的市場價。

⑤ 審查預計設(shè)備費，重點了解：詢問項目商務人員，是否包括了項目施工所需要的全部機械設(shè)備，并要求提供相關(guān)資料；查看船機設(shè)備數(shù)量、調(diào)遣和預計使用時間，是否與施工組織設(shè)計或項目策劃方案一致；租賃船機設(shè)備費用是否按照公司指導價或當?shù)厥袌鲂星閮r格計算，有無區(qū)分光租和濕租；自有設(shè)備折舊或內(nèi)部租賃單價是否按照施工企業(yè)規(guī)定的折舊政策或規(guī)定價格計算；是否考慮了燃油、水、電、氣等能源費用，有無將分包商應承擔費用計入。

⑥ 審查預計臨時工程費用，重點了解：查看臨時工程數(shù)量是否依據(jù)設(shè)計施工圖數(shù)量編制；查看臨時工程費用組成是否合理，有無包含工、料、機等全部費用。

⑦ 審查預計其他直接費，重點了解：查看其他直接費內(nèi)容是否齊全，主要包括：施工現(xiàn)場水電費、安全措施費、工程保險費、場地使用費、材料二次倒運費、檢驗試驗費等；查看施工現(xiàn)場水電費價格是否按照當?shù)厥袌鰞r格計算，電費單價是否分為網(wǎng)電、自發(fā)電，有無利用當?shù)厮Y源施工情況；安全生產(chǎn)費是否按照公司安全生產(chǎn)費規(guī)定全額計提；場地使用費是否按照施工組織設(shè)計數(shù)量計算，價格是否根據(jù)地方政府文件規(guī)定計算；檢驗試驗費是否包括全部的工程檢測費用和測量、試驗室儀器攤銷的費用，攤銷比例是否合理。

⑧ 審查預計現(xiàn)場管理費，重點了解：查看現(xiàn)場管理組成是否包括管理人員薪酬、辦公費、差旅交通費、其他間接費等內(nèi)容；查看管理人員數(shù)量是否與項目策劃方案一致，五險二金計算是否準確；查看辦公費、差旅交通費、會議費、生活用品費、其他間接費等是否按照公司規(guī)定的標準，結(jié)合當?shù)厥袌鰞r格行情計算。

⑨ 審查預計財務費用，重點了解：預計利息凈支出；預計金融機構(gòu)手續(xù)費；預計內(nèi)部資金占用費和債務性融資等財務費用計算是否準確。

⑩ 審查標后預算是否及時上報分（子）公司審批，是否根據(jù)審批意見進行修改和調(diào)整，標后預算是否及時告知財會部門。

三、工程項目預算調(diào)整的審查

（一）審查預算調(diào)整的及時性

（1）詢問項目商務人員，在第一版標后預算基礎(chǔ)上至審計日，編制了幾版預算，每版預算調(diào)整時間和主要內(nèi)容，并要求提供每版預算資料。

（2）查看預算調(diào)整是否根據(jù)項目實際情況及時進行調(diào)整，重點關(guān)注以下情形：

① 工程建設(shè)內(nèi)容發(fā)生重大變更。

② 施工方案發(fā)生重大變化。

③ 材料價格出現(xiàn)大幅波動。

④ 項目建設(shè)內(nèi)容發(fā)生變化，調(diào)整合同工期。

⑤ 由于上述原因或征地拆遷等因素，導致實際工期發(fā)生重大變化。

⑥ 其他需要及時調(diào)整的事項。

（3）查看預算調(diào)整是否按照時間節(jié)點進行調(diào)整，如按照半年度或年度進行調(diào)整。

（二）審查預算調(diào)整的全面性，是否包括項目全部的收入和成本費用的所有內(nèi)容

（三）審查預算調(diào)整依據(jù)的充分性，查看有無人為調(diào)整項目預算及損益情況

（1）查看每版預算調(diào)整的預計總收入、預計總成本和預計利潤情況，將各版預算數(shù)據(jù)進行比較分析，重點檢查預算調(diào)整依據(jù)是否充分。

（2）查看預計總收入準確性，重點了解：

① 工程建設(shè)內(nèi)容發(fā)生變化，預計總收入是否進行增減。

② 是否根據(jù)業(yè)主已審批的工程建設(shè)合同變更和索賠金額進行調(diào)整，有無將未經(jīng)業(yè)主審批的變更和索賠計入預計總收入，主要包括：查看工程變更和索賠臺賬，了解變更和索賠的內(nèi)容和金額，以及各項基礎(chǔ)資料的收集、整理、報送、監(jiān)理和業(yè)主簽認情況；查看業(yè)主計量支付證書，審查業(yè)主對工程項目變更和索賠的審批簽認情況，計量金額是否與預算調(diào)整金額一致。

（3）查看施工期間，項目部是否根據(jù)施工方案和施工工藝、工程進度、合同調(diào)整工期及實際工期變化，及時對預計總成本進行了調(diào)整。

（4）查看是否根據(jù)人工費、材料和設(shè)備租賃價格變動、分包合同變更等情況，及時對預計總成本進行調(diào)整，各項依據(jù)是否充分。

（5）其他需要預算調(diào)整的事項。

（四）審查項目部是否對預算調(diào)整情況進行分析

（1）及時發(fā)現(xiàn)項目成本節(jié)超情況及管控異常信息，有無采取針對性的糾偏管控措施控制項目成本。

（2）審查預算調(diào)整資料是否上報分（子）公司審批，有無未經(jīng)審批，擅自調(diào)整預計總收入和預計總成本，影響項目預計效益真實性和準確性的情況。

（3）審查分（子）公司對預算調(diào)整的審批意見，對預計總收入和預計總成本存在重大變化的情況，是否采取應對措施，主要包括：

① 對工程建設(shè)合同重大變更索賠事項，分（子）公司是否組織相關(guān)職能部門進行全面審核分析，形成決策意見，指導項目部開展變更索賠工作，提升項目盈利空間。

② 對項目成本出現(xiàn)嚴重超支，分（子）公司是否對成本變動原因進行核查分析，及時幫扶項目部并糾偏，有效控制項目成本。

③ 對因項目自身管理不善引起的成本超支情況，分（子）公司是否對項目部相關(guān)責任人進行問責處理。

④ 根據(jù)預算調(diào)整情況，及時對項目績效考核指標進行動態(tài)調(diào)整，有效發(fā)揮績效考核指揮棒的作用。

⑤ 查看項目商務部門是否及時將預算調(diào)整資料移交給財會部門，作為會計核算依據(jù)。

四、工程項目預算執(zhí)行評價的審查

（一）審查項目每年度預算執(zhí)行分析情況

（1）詢問項目部商務人員每年度預算執(zhí)行分析開展情況，并提供預算執(zhí)行分析報告，如未開展，應查明原因。

（2）查看每年度預算執(zhí)行分析報告，重點關(guān)注：

① 是否對已發(fā)生的實際成本，與已完成工程量及已確認收入進行匹配分析。

② 是否對預計未來收入和成本開支情況進行測算，匯總生成項目總收入和總成本數(shù)據(jù)。

③ 是否對預算調(diào)整反映的預計總收入、預計總成本和利潤，與實際情況進行對比分析，查找項目成本節(jié)超原因及管控異常信息，有針對性地采取相應糾偏整治措施[3]。

（二）審查項目完工后，項目部是否根據(jù)實際效益情況與標前、標后和預算調(diào)整的效益情況進行對比分析

（1）是否編制《項目完工成本管理總結(jié)》，審查項目完工成本管理總結(jié)報告內(nèi)容。

（2）是否按照公司規(guī)定在完工后及時編制。

（3）是否在業(yè)主辦理完畢建設(shè)合同結(jié)算手續(xù)與項目后續(xù)成本結(jié)算后，及時調(diào)整項目總收入、總成本和利潤，形成最終版《項目完工成本管理總結(jié)》。

① 審查項目總收入的情況，重點關(guān)注：檢查確認收入的附件是否齊全，簽字手續(xù)是否完備，完工百分比計算是否準確；根據(jù)審核后的預算和成本費用調(diào)整情況，重新計算完工百分比，核實財務賬面反映當期和累計營業(yè)收入是否準確，如有較大差異，應查明原因，重點檢查財務賬面累計收入大于完成產(chǎn)值的情況，如有，應審查預算的真實、準確性。

② 審查項目總成本的情況，重點關(guān)注：審查項目開工至審計日的成本核算情況，主要包括：查看各年度成本費用科目明細賬，審查成本費用核算是否及時、完整、合法、合規(guī)，成本費用結(jié)算單審批手續(xù)是否齊全，票據(jù)是否合法合規(guī)，審查有無轉(zhuǎn)入與本項目無關(guān)的成本費用，或轉(zhuǎn)出本項目成本費用，人為調(diào)整項目利潤的情況；對項目人工費審查內(nèi)容，抽查會計憑證和工資、獎金發(fā)放單據(jù)，對照現(xiàn)場人員花名冊和考勤表，查看發(fā)放人員名單是否一致，有無虛列人員吃空餉的情況；材料成本核算的審查，審查物資部門是否及時將入、出庫單、發(fā)票等單據(jù)傳遞至財會部門，財會人員是否及時進行賬務處理，審查材料入、出庫的合規(guī)性；對勞務和工程分包成本核算的審查，抽查會計憑證和分包計量結(jié)算單據(jù)，對照分包合同和補充協(xié)議，查看分包計量結(jié)算證書和《工程量簽認單》等是否完整，分包計量結(jié)算單據(jù)審批手續(xù)是否齊全；對機械使用費的審查，重點了解，對自有設(shè)備核算的審查和對租賃設(shè)備核算的審查；對其他直接費的審查，重點關(guān)注，審查安全生產(chǎn)費、場地租賃合同、檢驗試驗費是否合規(guī)，真實、準確，工程檢測費用和測量試驗室儀器攤銷費用，攤銷比例是否合理。

③ 審查項目利潤的情況，重點關(guān)注：對項目利潤的審查，查看財務賬面反映的收入、成本和利潤情況，審查預算調(diào)整與財務賬面利潤是否一致，如存在較大差距的，應對財務賬面數(shù)據(jù)進行調(diào)整，重新確認項目利潤，審查營業(yè)外收、支相關(guān)事項對利潤的影響，查看是否存在自然災害、惡劣天氣、疫情和業(yè)主原因等因素對項目利潤的影響。

④ 查看《項目完工成本管理總結(jié)》是否客觀、全面、準確。

結(jié)語

綜上所述，對工程項目預算基本了解、工程項目預算編制、對照標前預算、標后預算和預算調(diào)整的審計，對項目預算管理情況進行評價，對施工企業(yè)、施工企業(yè)分（子）公司、項目部提出有針對性、合理性和可操作性的審計建議，可大大提升項目預算管理水平；同時施工企業(yè)工程項目預算管理審計有利于工程項目的建設(shè)成本管控；有利于加強固定資產(chǎn)投資管理，節(jié)約建設(shè)資金，有利于施工企業(yè)工程項目合同價確定和控制，更有利于積累和分析工程項目各項技術(shù)經(jīng)濟指標，便于科學、有效、規(guī)范的項目建設(shè)成本管理，也是施工企業(yè)不斷提高工程項目高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在需求。