楊 潔

（云南云嶺高速礦業(yè)有限公司，昆明 650032）

0 引言

注銷稅務(wù)登記是稅務(wù)登記管控的關(guān)鍵構(gòu)成，同時是納稅人提交申請結(jié)束納稅行為的必要流程，也是稅務(wù)等部門實(shí)施稅務(wù)權(quán)限的最終流程之一［1］?？v觀當(dāng)下實(shí)際情況，企業(yè)實(shí)際注銷過程中依舊存在諸多不規(guī)范問題，有必要就企業(yè)的整個注銷過程進(jìn)行規(guī)范化管控，進(jìn)一步加強(qiáng)其注銷清算稅務(wù)管控，健全稅務(wù)注銷登記管理［2］。就企業(yè)注銷有關(guān)涉稅會計(jì)問題展開深入探究，有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

1 企業(yè)注銷主要誘因

結(jié)合《稅收征管法》等一系列法律法規(guī)要求，企業(yè)在正式開展注銷工作前，需要預(yù)先就全部資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、待攤、預(yù)提費(fèi)用和涉稅事項(xiàng)等進(jìn)行徹底的清算，并依法注銷稅務(wù)登記證。常見的企業(yè)注銷包含兩個層面的誘因，即內(nèi)部誘因與外部誘因［3］。內(nèi)部誘因主要為企業(yè)經(jīng)營管理不善、市場環(huán)境較為惡劣以及內(nèi)部體制建設(shè)不完善等。而外部原因多為企業(yè)經(jīng)營期間存在違規(guī)以及違法等情況，從而被有關(guān)監(jiān)管部門強(qiáng)制解散，吊銷執(zhí)照以及撤銷、注銷等［4］。

2 企業(yè)注銷有關(guān)稅務(wù)方面的要點(diǎn)

2.1 清算前期涉稅事項(xiàng)

企業(yè)在注銷前期，需要特別關(guān)注預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款項(xiàng)等項(xiàng)目，就應(yīng)交稅款科目和企業(yè)平常的納稅申報(bào)等數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，排查企業(yè)是否出現(xiàn)未申報(bào)而欠稅等問題。重點(diǎn)關(guān)注預(yù)收款項(xiàng)，排查是否存在已銷售但是未開票等問題［5］。排查其他應(yīng)收款項(xiàng)是否存在以前年度得到的政府補(bǔ)助收益、押金以及其他方面的業(yè)務(wù)，此類債務(wù)無須支出，為其他收入。企業(yè)就所涉及的涉稅事項(xiàng)等實(shí)施全面、徹底的匯算清繳，匯繳清繳結(jié)果作為向有關(guān)稅務(wù)部門申報(bào)債權(quán)的關(guān)鍵憑證。

2.2 清算過程中的涉稅事項(xiàng)

企業(yè)需要在整個清算周期全面厘清各方面的涉稅項(xiàng)目，核查是否存在應(yīng)繳未繳等情況，開展匯算清繳流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及其他稅費(fèi)等。對于非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下單項(xiàng)資產(chǎn)的評估，不應(yīng)當(dāng)使用公允價值來分析權(quán)衡，而需要結(jié)合可變現(xiàn)價格、交易價格等來分析。企業(yè)清算過程中，就處置企業(yè)資產(chǎn)、配置剩余財(cái)產(chǎn)期間存在的稅費(fèi)，大致涵蓋了流轉(zhuǎn)稅、所得稅等。一是流轉(zhuǎn)稅。清算過程中，企業(yè)往往會包含大量的固定資產(chǎn)處置、庫存交易等活動，涵蓋了銷售、轉(zhuǎn)嫁以及捐贈等行為。這些活動均涉及大量的增值稅以及消費(fèi)稅等。企業(yè)在注銷期間，對各個實(shí)物資產(chǎn)處置銷售變現(xiàn)等依據(jù)常規(guī)的銷售活動繳納增值稅、所得稅等。就資產(chǎn)配置而言，注銷企業(yè)將資產(chǎn)直接分配給股東以及投資者的，視為銷售行為進(jìn)行稅務(wù)處置。二是所得稅。所得稅包含了企業(yè)性質(zhì)和個人性質(zhì)兩方面。依據(jù)相關(guān)國家條例規(guī)定，所有的資產(chǎn)全部依據(jù)變現(xiàn)價值及價格，明確資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益及損失；明確債權(quán)、債務(wù)清算收益及損失；彌補(bǔ)損失，明確清算收益及可以對股東分配的剩下的資產(chǎn)股息等。三是其他稅務(wù)，涵蓋了印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅以及契稅等多個方面，同樣需要綜合有關(guān)稅法要求進(jìn)行合法處置。

2.3 剩余財(cái)產(chǎn)配置涉稅事項(xiàng)

資產(chǎn)處理過程中的損益優(yōu)先去除清算費(fèi)用之后，首先用于償付拖欠職員的工資和其他方面的醫(yī)療支持，之后用于給付職員的社保費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，隨后用于清算稅務(wù)，最后用于支付其余債務(wù)。若實(shí)際資產(chǎn)處置獲得無法滿足清償，則需要依據(jù)對應(yīng)的比例進(jìn)行配置。若債務(wù)清償之后仍存在剩余，則可以配置給投資方，超過其投資資本的，若為個人則需要繳納對應(yīng)的個人所得稅。在配置剩余資產(chǎn)期間，需要及時繳納對應(yīng)的稅款。

同時需要注意到，清算期間為非典型的生產(chǎn)經(jīng)營周期，企業(yè)無法享受到小微企業(yè)等方面的稅務(wù)減免優(yōu)惠，全部按照基本稅率即25%計(jì)算稅費(fèi)。企業(yè)在實(shí)際清算過程中，往往會聘請專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)出具有關(guān)清算鑒定文件，結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門等的訴求，也會出具清算企業(yè)年度的所得稅清繳文件。中介機(jī)構(gòu)給出清算鑒定文件，對企業(yè)近3 年的稅務(wù)情況進(jìn)行清算，涵蓋了清算期間的稅款等。清算過程中明確無須支付的應(yīng)付款項(xiàng)，要求并入所得征稅，不夠償付的應(yīng)付款則無須支付，清算過程中的盈虧資產(chǎn)需要并入清算所得，資產(chǎn)損失務(wù)必報(bào)稅務(wù)部門進(jìn)行批復(fù)，沒有批復(fù)則不可以在清算期間進(jìn)行扣除。

3 加強(qiáng)企業(yè)注銷環(huán)節(jié)稅收管理的建議

企業(yè)實(shí)際注銷過程中，涉及大量的稅務(wù)問題，若不對其加以關(guān)注和解決，勢必不利于我國稅務(wù)體系的可持續(xù)發(fā)展。加強(qiáng)企業(yè)注銷環(huán)節(jié)稅收管理的建議如下。

3.1 建立全面的稅務(wù)登記注銷機(jī)制

首先，進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)部門和工商部門彼此間的合作交流，保證工商部門在企業(yè)注銷營業(yè)執(zhí)照期間得到稅務(wù)登記注銷等相關(guān)憑證。其次，搭建注銷企業(yè)管理賬目，清晰完備地記錄注銷企業(yè)的名稱、法人、納稅記錄、注銷時間以及主要原因等，以便于后期管理期間的追溯查找，避免違規(guī)行為出現(xiàn)。再次，進(jìn)一步加強(qiáng)對非正常戶等的界定，規(guī)范注銷流程，并明確注銷登記的具體要求等。建立戶籍巡檢機(jī)制，完善監(jiān)督審查體系，周期性地走訪有關(guān)企業(yè)，掌握其詳細(xì)的企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，并分析其未來發(fā)展趨勢，盡可能降低非正常戶的認(rèn)定率。最后，推動公告注銷機(jī)制的完善，主動和公安及工商等部門取得聯(lián)系，就經(jīng)常存在的非正常退出市場的企業(yè)進(jìn)行深入追查，迫使其肩負(fù)起需要肩負(fù)的職責(zé)和義務(wù)；就長期沒有申報(bào)的非正常戶則予以公告注銷處理，并登記在冊；對于存在重大偷稅漏稅行為的注銷企業(yè)法人實(shí)施必要的監(jiān)管，禁止其在以后的新注冊企業(yè)中擔(dān)任新的法人。

此外，有關(guān)部門還需要進(jìn)一步完善稅收有關(guān)法規(guī)建設(shè)工作，對清算各個流程進(jìn)行稅收管控，明確規(guī)定企業(yè)在清算過程中把全部的資產(chǎn)徹底清理完畢，庫存所關(guān)系到的增值稅等在清算期間需要依據(jù)變現(xiàn)價格分析及繳納。就清算截止日沒有徹底清算完成的其他資產(chǎn)及債務(wù)等，需要通過專業(yè)會計(jì)師事務(wù)所等中介單位審計(jì)、評估賬面資產(chǎn)和清算截止日凈資產(chǎn)之間的差值，即清算損益。清算結(jié)束時間，企業(yè)需要依據(jù)有關(guān)要求對主管稅務(wù)的部門遞交清算文件，并開展清算的納稅申報(bào)。

3.2 提高企業(yè)和職能部門的交互性

注銷清算是企業(yè)開展一系列清算工作中的重要組成部分，要想全面徹底地完成企業(yè)注銷清算工作，勢必需要有關(guān)職能部門的配合協(xié)調(diào)。首先，有關(guān)職能部門需要進(jìn)一步加強(qiáng)對企業(yè)的宣傳管理，盡可能使更多的納稅人知道清算工作的有關(guān)規(guī)定，并深刻認(rèn)識到清算期間潛在的需要肩負(fù)的各方面法律職責(zé)，警醒企業(yè)務(wù)必依法完成一系列清算工作。其次，進(jìn)一步完善對具有惡意躲避清算行為的企業(yè)股東等的制裁與查處，積極落實(shí)稅收保障辦法。就惡意清算以及不清算而注銷的企業(yè)股東，利用稅務(wù)征收系統(tǒng)以及金融企業(yè)對有關(guān)股東的資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)管，切實(shí)保障追征稅款的力度。最后，構(gòu)建注銷企業(yè)公告體制，提增誠信價值。嚴(yán)格執(zhí)行注銷流程，對長期沒有進(jìn)行申報(bào)的企業(yè)的非正常戶給予定期公告，公告之后則依據(jù)有關(guān)制度完成注銷。凡企業(yè)沒有依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理辦法完成注銷流程的，稅務(wù)部門可以拒絕為其辦理稅務(wù)登記文件。

3.3 引入信息技術(shù)，加強(qiáng)稅務(wù)管理

要盡可能使企業(yè)涉稅的有關(guān)問題在其日常經(jīng)營期間得到處理，而非將其滯留到最后的注銷環(huán)節(jié)再一個個解決。對此，相關(guān)部門可以引入信息化平臺，建立智能化監(jiān)管機(jī)制，切實(shí)提升綜合治稅價值，構(gòu)建協(xié)稅、護(hù)稅的網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)戶籍管控。稅務(wù)部門可以和工商部門、金融部門、供電部門以及商務(wù)部門等建立高度統(tǒng)籌聯(lián)系，基于多角度、多渠道以及多交互等方式得到更多層面的數(shù)據(jù)信息，定期交互彼此的數(shù)據(jù)，提高涉稅方面的數(shù)據(jù)告警和納稅能力評估水平，加強(qiáng)事前及事中的監(jiān)管建設(shè)。切實(shí)加強(qiáng)對企業(yè)的賬單、完稅依據(jù)等資料的管控，敦促企業(yè)依據(jù)有關(guān)規(guī)章要求完善賬本，結(jié)合法律法規(guī)要求進(jìn)行賬務(wù)處理和核算，對于私自銷毀賬單和完稅憑證的要予以嚴(yán)懲。針對與已注銷的企業(yè)存在實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)的新辦企業(yè)，需要將其作為重要監(jiān)管目標(biāo)，就非常規(guī)的零申報(bào)、低申報(bào)企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)評價，切實(shí)增強(qiáng)納稅遵從性。

4 結(jié)語

目前，隨著國內(nèi)市場和國際市場深度融合，國內(nèi)企業(yè)也面臨著外來企業(yè)的沖擊。一些企業(yè)在巨大的壓力下生存下來，也有一部分企業(yè)沒有經(jīng)受住挑戰(zhàn)而注銷清算。企業(yè)需要高度重視清算過程中的涉稅工作，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，切實(shí)完成注銷、稅務(wù)清算等工作。有關(guān)職能部門則需要進(jìn)一步加強(qiáng)制度體系的完善，提高監(jiān)管力度，切實(shí)要求企業(yè)嚴(yán)格依據(jù)規(guī)章制度完成注銷涉稅工作，避免不必要的損失。