郝洪波 濰坊高新區(qū)國創(chuàng)投資有限公司

一、國有企業(yè)審計的問題分析

前期，國務(wù)院提出了針對國有企業(yè)改革的指導意見，倡導國有企業(yè)自身的審計監(jiān)督體系和相應(yīng)制度，落實企業(yè)資產(chǎn)審計的全覆蓋，構(gòu)建新形勢下的審計方法，制定出相應(yīng)的審計制度。國有企業(yè)具有特殊的身份，成為各行各業(yè)關(guān)注對象，他的一舉一動有著深刻的意義，需加強對國有企業(yè)的全方面審計，包括但不限于國企中層以上領(lǐng)導的經(jīng)濟責任審計、預(yù)算和決算審計、制度健全審計、項目專項審計等方面，在審計的過程中，需要保持審計方的獨立性，擺脫政策性干擾，必要時需各部門交叉協(xié)作完成某項審計工作。除了上面提到的各項審計項目外，還要做好境外資產(chǎn)風險防控、財務(wù)數(shù)據(jù)造假、國有資產(chǎn)不當損失等審計關(guān)注點，都需要進一步優(yōu)化審計方案，創(chuàng)新審計方法，采取合理措施，盡最大可能實現(xiàn)國有企業(yè)審計的全面覆蓋，推動對國有企業(yè)的全面監(jiān)督。

二、國有企業(yè)審計的風險分析

(一)國有企業(yè)自身風險

對國有企業(yè)的審計主要是對國有企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計，審計時，首先需要對相關(guān)企業(yè)的制度建設(shè)進行采集，國有企業(yè)因行業(yè)的不同，相關(guān)制度亦不相同，制度的是否健全是企業(yè)自身風險防控的重要基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)部控制的系統(tǒng)保障，有了制度的支撐，企業(yè)本身是否按照制度的相關(guān)要求進行日常業(yè)務(wù)的規(guī)范處理，則通過對實際財務(wù)數(shù)據(jù)的校驗進行比對驗證。針對制度尚未健全的企業(yè)，則可加強對企業(yè)自身內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩方面進行重點核查，進而延伸到涉及問題的方方面面。

除了審計相應(yīng)制度外，還需加強對實際經(jīng)營活動中的問題發(fā)現(xiàn)：一是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性。各項業(yè)務(wù)的發(fā)生，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料務(wù)必保證完整，通過合同與原始憑證的比對，結(jié)合資產(chǎn)流動和變化的鏈條分析，經(jīng)營中出現(xiàn)資產(chǎn)的損失，并不代表國有資產(chǎn)的流失，需進一步審查是否取得相關(guān)部門的備案或批復(fù)，處理過程中是否保持記錄和保管職能的分離，涉及雙發(fā)或多方合同的相關(guān)資料是否完整，落實好各項資產(chǎn)全方位數(shù)據(jù)流的準確記載；二是相關(guān)數(shù)據(jù)的準確性。財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計的主要依據(jù)，在整個審計過程中起到核心作用，會計人員對原始憑證的處理和審核是否正確，各項資金、往來、收入、成本、費用等確認是否準確，賬簿或賬套是否完整，均是企業(yè)自身風險的薄弱環(huán)節(jié)；三是項目決策的執(zhí)行性。從重大決策方案的敲定到實施，是否取得足夠的理論基礎(chǔ)，是否取得專家的評審，是否及時實施后續(xù)跟蹤管理，取得的效益與預(yù)期匹配度是否收到理想效果。當然，種種問題的發(fā)現(xiàn)與企業(yè)自身人員的素質(zhì)和責任心也息息相關(guān)。

(二)審計機構(gòu)自身風險

參與審計的人員素質(zhì)要求尤為重要，從專業(yè)性角度而言，審計工作需要具備必要的知識素養(yǎng)，但審計機構(gòu)的人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，導致審計風險加大。一直以來，我國注冊會計師總體執(zhí)業(yè)水平有待提高，對注冊會計師考試門檻較低，其他專業(yè)人員或低水平人員報考人數(shù)較多，導致通過率較低，即使通過考試獲得注冊會計師從業(yè)資格，對于專業(yè)的審計人員來說，并不一定就證明他有足夠的審計資格，因為審計工作需要專業(yè)和經(jīng)驗并備，尤其是國有企業(yè)目前的多元化經(jīng)營得以實施，對相關(guān)審計人員的各項要求越來越高，若對被審計行業(yè)的專業(yè)知識缺乏了解，則相關(guān)審計的質(zhì)量將大打折扣，加大了審計風險；審計人員不僅需要具備專業(yè)的財務(wù)知識，還需要堅守自己的獨立性原則，堅守自己的崗位職責素養(yǎng)，做到客觀公正，而實際審計過程中，部分審計人員會受到多方面的誘導或外界的干擾，作出缺乏公正的判斷；審計過程中方法失當也可能出現(xiàn)完全不同的審計結(jié)果，目前的審計方法較多，大多通常采取抽樣審計、分析、進一步詳審的方法，審計成本、時間成本、人力等因素均需平衡，實施基于可控風險的審計程序，本身存在審計內(nèi)容的非全面性，同時存在審計抽樣質(zhì)量的差別，出現(xiàn)審計誤判在所難免。

三、防范審計風險的方法

(一)緊跟時代步伐，創(chuàng)新審計理念，促使國有企業(yè)合規(guī)發(fā)展

審計的重點隨著審計方向的不同而側(cè)重點不同，目前，針對國有企業(yè)的審計中，政府主導的審計主要是對財政收支審計和經(jīng)濟責任審計，重點是國有企業(yè)的日常業(yè)務(wù)規(guī)范、經(jīng)濟效益或負責人離任審計等，對國家政策的落實、內(nèi)部制度體質(zhì)的完善、企業(yè)參與項目的合規(guī)性、自身管理的結(jié)構(gòu)性、國有資產(chǎn)的后期監(jiān)管、內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性、參與人員的履職情況等方面?zhèn)戎剌^少，審計的思路還是保持在企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營的領(lǐng)域，審計面較窄，這需要深挖審計理念，推動思維的變革，不斷提升自身各方面素質(zhì)，拓寬視野，以監(jiān)督指導為抓手，促進經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的同時，加強各項審計主題宣講，提高對內(nèi)部審計重視，從自身內(nèi)部堵塞漏洞，同時施行不定期審計抽查，加強督導鞭策，從國有企業(yè)內(nèi)部和外部形成全方位防控意識，為各項審計工作的順利開展打牢基礎(chǔ)。

(二)針對各行業(yè)特點，完善對國有企業(yè)的監(jiān)督體系

一系列法律法規(guī)不斷完善，實施細則和相關(guān)工作規(guī)定為各行業(yè)進行了基本的方向指導，結(jié)合各國有企業(yè)的行業(yè)特點，制定出合適的審計實施方法，建立好審計機關(guān)與國企溝通交流機制。審計的目的并非簡單的查問題、追責任，還需對國企日常工作中解疑惑、促督導，審計機關(guān)在保證自身獨立地位的同時加強對國有企業(yè)的審計，履行好對國有企業(yè)監(jiān)督的職能，指導國有企業(yè)正確處理業(yè)務(wù)，對發(fā)現(xiàn)的問題及時落實整改，施行臺賬管理，明確整改期限，按期提交整改報告，制定和完善相關(guān)制度，充分發(fā)揮好審計監(jiān)督本職。

(三)細化審計方法，緊抓審計重點

國有企業(yè)往往資產(chǎn)規(guī)模大、涉獵面廣，尤其是混合經(jīng)營企業(yè)改制后，產(chǎn)權(quán)也開始多元化，針對這些改制的企業(yè)，需重點加強其自身的合規(guī)性落實，形成以“管資本”為主線，圍繞國有資產(chǎn)、資產(chǎn)重組、投前投后管理等方面，細化審計方法，精準出擊，組織實施全方位、多層次、有重點的審計，盡可能實現(xiàn)審計全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、有理有據(jù)、粗中有細、查漏補缺，對金額較大的單體出資需重點審計，對公轉(zhuǎn)私的資金往來更需嚴格審計，確保相關(guān)的資金收支合法合規(guī)。審計方式上不能簡單只抓內(nèi)部資料審計，而忽視外部第三方的函證作用，包括往來單位、所有金融機構(gòu)，對往來單位方面，重點審計與私企合作項目，是否存在程序不到位、業(yè)務(wù)不規(guī)范、盡調(diào)不完整等情況，必要時對資金鏈進行大數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)庫分析方法審計。

(四)組織有效培訓，加強隊伍專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)

目前審計機關(guān)的審計人才數(shù)量不多，全方位的專業(yè)審計人員更顯不足，在對國有企業(yè)的審計時，往往會委托第三方審計機構(gòu)進行審計，對第三方的審計人員素養(yǎng)和審計公平性難以實現(xiàn)有效把控，要想從根本上化解這方面的審計風險，首先，需從參與審計的隊伍入手，加強審計隊伍的作風建設(shè)，在理論聯(lián)系實際的同時，開展審計人員的相關(guān)培訓，提升審計人員的思想認識，在審計時，做到秉公處事，客觀評價；其次，探究審計機關(guān)與國資部門、財政部門、紀檢部門、國有企業(yè)間的全方位交流機制建設(shè)，從業(yè)務(wù)開展初期，即按照合規(guī)方式推進，減小業(yè)務(wù)合規(guī)性風險，提升相應(yīng)人員的審計實務(wù)能力，促使各局行相關(guān)人員的整體素質(zhì)得以提高，具有重要意義，可有效掌握風險易發(fā)點。在后期審計時，根據(jù)風險點確認審計重點，根據(jù)審計重點制定審計方案；另外，審計機關(guān)委托第三方中介機構(gòu)進行的審計工作前，需對主審人員專業(yè)審計能力做有效評估和測評，確保審計工作的勝任能力，加強參審人員的思想教育工作，杜絕審計機構(gòu)與被審單位的隱瞞作假行為，不論是審計人員的不負責任還是被審國有企業(yè)的刻意虛報，都會導致會計信息與實際業(yè)務(wù)的偏差，進而導致審計風險加大，偏離了審計方向，這就需要更加專業(yè)、思想過硬的團隊實施相關(guān)審計工作。

(五)創(chuàng)建審計機關(guān)與國有企業(yè)的溝通渠道，引導國有企業(yè)完善內(nèi)控建設(shè)

對國有企業(yè)審計的初衷并不是以非要查出問題為根本出發(fā)點，而是全面提升國有企業(yè)內(nèi)部整體質(zhì)量，建立良好的內(nèi)控機制，從企業(yè)本身做好各部門的相互監(jiān)督，確保國有企業(yè)健全內(nèi)控建設(shè)，從業(yè)務(wù)開始直至結(jié)束退出，符合相關(guān)要求，保存好相應(yīng)數(shù)據(jù)和資料，尤其確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，防止內(nèi)部與外部人員的舞弊行為，造成審計信息的失真。審計機關(guān)對國有企業(yè)的有效引導和監(jiān)督，對國有企業(yè)防范風險有著很好的指導意義，可促進國有企業(yè)健全完善內(nèi)部控制機制，優(yōu)化人員的部署，明確雙方責任，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，進一步優(yōu)化國有企業(yè)財務(wù)管理的方式，完善和促進企業(yè)營運的目標實現(xiàn)。

四、結(jié)語

國有企業(yè)需從自身做起，做好內(nèi)部控制工作，加強內(nèi)部審計，保障企業(yè)可以在激烈的市場競爭中爭取戰(zhàn)略優(yōu)勢。審計機關(guān)可適當對國企予以引導，針對不同的國有企業(yè)采取恰當?shù)膶徲嫹椒?，拓寬審計思路，提高審計的效率和質(zhì)量。這就需要審計機構(gòu)與被審計國有企業(yè)的共同努力，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境，及時發(fā)現(xiàn)問題、指出問題、解決問題，確保國有資產(chǎn)保值的同時，實現(xiàn)雙方最大的共同利益。