高瑞恩 鎮(zhèn)江市路燈管理處

引言

行政事業(yè)單位都是靠財政提供資金支持的。然而近年來，我國行政事業(yè)單位產(chǎn)生了一些問題和困難，使單位的工作效率無法得到提升，難以為社會主義經(jīng)濟建設作出更大的貢獻，影響了其作用的發(fā)揮。國家一直比較重視對于行政事業(yè)單位的建設與監(jiān)督，內(nèi)部審計就是一個比較常用的監(jiān)督方式。不過，因為一些因素的影響還有著很多的不足之處。為了使行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的正常運行，必須建立嚴謹?shù)膶徲嫻芾碇贫龋晟聘黜椫贫攘鞒?，充分發(fā)揮審計職能作用，把審計工作列入行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要日程。

一、相關理論基礎

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的概念

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計泛指通過一定手段，對單位財務經(jīng)濟領域范疇以及單位運行核算資金，以及內(nèi)部綜合管控和各風險要素進行較為客觀公正的監(jiān)督檢查與綜合測評，形成獨立的審計結果，借此全面提高單位的綜合治理能力，積極促進單位健康良性發(fā)展，顯然這種審計方式不同于外部審計。內(nèi)部審計人員為單位管理層搜集整理專項數(shù)據(jù)資料完成獨立測評結果，旨在全面提升單位效能，減少風險發(fā)生概率，為單位領導者提供翔實的對照資料。在單位內(nèi)部控制機制中，最關鍵的部門為內(nèi)部審計，可以有效實現(xiàn)對單位內(nèi)部控制的重復管控，是行政事業(yè)單位必不可少的重要職能機構。

內(nèi)部審計與外部審計在本質(zhì)上存在一定差異，內(nèi)部審計的主要目的是側重于單位綜合管理方面政策是否能夠有效執(zhí)行、內(nèi)部管理過程是否有效，審計結果以如何解決問題的綜合設想為主要內(nèi)容。盡管內(nèi)部審計職能部門形成的審計結果與意見主要針對單位內(nèi)部，并不具備政府部門法律意義上的約束與威望，也沒有社會審計的對外效力，但內(nèi)部審計工作人員熟知本單位的實際狀況，可以在第一時間了解單位所有經(jīng)濟活動范疇現(xiàn)存的缺陷和不足。內(nèi)、外部審計二者互為依存，密不可分。具體來說，主要表現(xiàn)為以下四方面：一是在對本行業(yè)施行的經(jīng)營策略，內(nèi)部審計機構更為了解和掌握；二是內(nèi)部審計部門對本身業(yè)務具有較高的熟諳程度；三是內(nèi)部審計部門隸屬于行政單位的內(nèi)部設置職能機構，極其了解專項資金業(yè)務來源和資金去處；四是內(nèi)部審計機構對于單位內(nèi)部的業(yè)務流程以及內(nèi)部控制等方面更熟悉，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題和漏洞。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的目標

進行內(nèi)部審計就是為了確保單位能夠?qū)崿F(xiàn)它的目標而對它的內(nèi)部經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)進行的監(jiān)督和評價，這是內(nèi)部控制的重要組成部分。沒有良好的內(nèi)部控制，極易造成風險失控，內(nèi)部審計出現(xiàn)偏頗，就不能發(fā)揮其固有的效力。內(nèi)部控制部門實施相關管理制度，實現(xiàn)嚴格的內(nèi)部審計行為，保證內(nèi)部審計的絕對真實。究其實質(zhì)來劃分，在內(nèi)部管理工作中，其審計與控制各自的著眼點各不相同，不能等同，內(nèi)部審計是用來監(jiān)督內(nèi)部控制的，是實現(xiàn)內(nèi)部管控的有效監(jiān)督管理方式，假設單位內(nèi)部監(jiān)督機制缺失，則內(nèi)部管控中的相關風險發(fā)生概率顯著增大。相較于內(nèi)部審計，內(nèi)部控制的范圍更大，有三個基本結構：控制程序、會計系統(tǒng)以及控制環(huán)境。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

（一）審計技術落后

如今，在進行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的時候通常會采用一些方法：查閱資料、對相關人員進行詢問、對被審計單位的業(yè)務活動和內(nèi)部控制情況進行觀察、抽查業(yè)務案卷等，使用的都是比較簡單的技術，不能輕易查到根本現(xiàn)象，使許多內(nèi)部審計工作只停留在了解基本情況、統(tǒng)計相應的基本數(shù)據(jù)，以及防止舞弊現(xiàn)象的階段。

（二）缺乏高級專業(yè)人員

現(xiàn)在的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計崗位上大多都不是專業(yè)的審計人員。這些人員很多都是從其他的崗位調(diào)過來的，工作能力差、業(yè)務水平不強。他們沒有掌握有關內(nèi)部審計的綜合理論，對內(nèi)部審計流程和方法概念混淆，加之大多內(nèi)部從事審計工作的相關人員都是身兼數(shù)職，還要負責其他的工作。而且對于審計人員的培訓教育也不重視，他們的專業(yè)能力得不到培養(yǎng)和提升，沒有掌握先進的專業(yè)技術；內(nèi)部審計人員的結構也不夠合理，很多人員都是領導或者會計人員，雖然他們對于會計知識還算熟悉，可是對于內(nèi)部審計工作卻缺少認識，專業(yè)素養(yǎng)比較差。在落實審計工作的時候行為不夠規(guī)范，缺少穩(wěn)定的風格，審計的質(zhì)量也得不到保障，內(nèi)部審計的作用無法充分地發(fā)揮出來，不利于其自身的發(fā)展。

（三）缺少相關審計規(guī)范制度

雖然也有《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計基本準則》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等多項規(guī)范和準則，可是，這些文件的法律級別都比較低，應該有更高級別的法規(guī)，能夠形成更加健全、完善的內(nèi)部審計制度體系才行。很多的行政事業(yè)單位都沒有根據(jù)自身的特征制定符合自身情況的內(nèi)部審計制度，應用的升級制度不夠詳細、全面，對于很多的問題都難以定性，也沒有可靠的依據(jù)，這就導致進行內(nèi)部審計的時候沒有制度作為支持，結果就是會遇到很多的困難。

（四）內(nèi)部審計的獨立性較差

如果內(nèi)部審計缺少獨立性的話就會對其職能作用的發(fā)揮產(chǎn)生很大影響。獨立性比較差主要就是體現(xiàn)在審計人員和他們的行為缺少獨立性。審計人員在開展審計工作的時候是要保持公正性、客觀性的，要遵循規(guī)范的流程，根據(jù)客觀事實給出客觀的結論，結論的提出是不能受到部門或者人員影響的，是要有相當?shù)莫毩⑿缘??？墒牵瑢嶋H的情況卻是內(nèi)部審計部門都是由單位領導負責的，內(nèi)部審計能自主的決定，完全不受領導者的影響是很難的，審計的結果可能會因管理者的意志想法而轉移，在這種形勢下審計的客觀性、公正性也就很難有保證。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計過程中存在問題的成因

（一）內(nèi)部審計工作定位不準確

檢查、監(jiān)督、評價等是內(nèi)部審計工作的主要作用，要想得到理想的結果就必須做到準確的謀劃后再行動，行動之前要先進行全面思考。先將自己定位好，才能夠明確自己的作用，進行審計工作才可以深淺有度。圍繞行政事業(yè)單位的工作重心進行內(nèi)部審計，前提是要服務和服從單位的總體目標，然后再進行審計，實際上一些行政事業(yè)單位的內(nèi)審不能按照單位變化的目標來改變其工作的目標，最后造成內(nèi)審的目標與單位的總體目標不一致，降低了內(nèi)審工作的作用。

（二）審計力量薄弱

一些行政事業(yè)單位由于受到編制的影響，無法嚴格依照內(nèi)審工作的要求建立內(nèi)審部門，還不能錄用到專業(yè)的審計工作人員。還有一些行政事業(yè)單位，讓主任、領導或是一些擁有相關專業(yè)知識的工作人員同時兼任內(nèi)部審計人員，但在自身工作任務重時無法將重心放在內(nèi)審上，造成審計工作中出現(xiàn)薄弱的審計力量和人員不足的現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部審計制度體系不健全

內(nèi)部審計制度已成為制度建設的重要一環(huán)，對行政事業(yè)單位進行有效內(nèi)部控制、加強內(nèi)部管理以及規(guī)范財政制度等都有著重要作用，它是在不斷發(fā)展中，行政事業(yè)單位穩(wěn)定有序的自然發(fā)展趨勢，更是行政事業(yè)單位深化自我管控能力的重要環(huán)節(jié)。在現(xiàn)有法律法規(guī)及規(guī)章制度體系中，比較明確規(guī)章制度的有《內(nèi)部審計準則》，只是不具備令人信服的威望與力量，只可以把其列為參考性意見，不具備建章立制的法律依據(jù)；而《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》是專門針對行政事業(yè)單位設立的，但因行政事業(yè)單位受到經(jīng)費和編制的影響，嚴格執(zhí)行制度存在困難。

現(xiàn)如今，部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計職能的理解也許有些誤差，在開展相應工作的過程中出現(xiàn)了一些問題和困難。比如：有些行政事業(yè)單位本身就沒有設置專門的審計部門，或者它的審計力量過于薄弱，難以獨自完成全部的內(nèi)部審計工作，那它的內(nèi)部審計工作多數(shù)是由財務單位或是其他第三方單位來完成。但在這樣的工作方式下，很容易造成行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作欠缺一定的公平性和獨立性的現(xiàn)象，在一定程度上影響行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計作用的體現(xiàn)，無法發(fā)揮出應有的效果，內(nèi)部審計也就沒有意義了。

（四）內(nèi)部審計缺少獨立性

獨立性對于內(nèi)部審計工作來說是非常重要的，有了獨立性，內(nèi)部審計人員才可以客觀的對被審計對象進行評價而不會受到其他因素的影響，他們的結論才會是比較公正的、客觀的，可以說獨立性是內(nèi)部審計工作過程中不可或缺的條件，有了足夠的獨立性他們的審計工作才能做得更好。行政事業(yè)單位缺少內(nèi)部審計獨立性的原因主要有兩點：第一，單位的內(nèi)部審計都是由內(nèi)部審計部門負責的，可是該部門很多時候又是歸財務部門管的，機構自身的獨立性就不足，會受到管理者的影響；第二，嚴重缺少綜合素養(yǎng)高的專業(yè)審計人員。大多行政事業(yè)單位全面實行內(nèi)部審計的時間都不長，他們的內(nèi)部審計人員很多只是財會人員，或者直接由他們兼職，他們?nèi)鄙賹I(yè)的知識，也沒有相關的經(jīng)驗，無法對風險進行識別或者判斷，遇到問題都需要請示領導，自己拿不定主意，導致內(nèi)部審計不能完全實事求是、客觀的作出評價和提供建議，這就導致這些行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計工作的時候往往都是缺少公平性或者獨立性的，這樣會大大降低內(nèi)部審計的作用，無法發(fā)揮應該有的效果。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題對策

（一）加強與外部審計的協(xié)調(diào)工作

具體的對策有三點：第一，強化政府和內(nèi)部審計工作效果的互相使用。政府審計具有專業(yè)的審計人員、內(nèi)部審計的方式方法也更加有效。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計要多借鑒政府審計的工作成果和工作方式，在很大限度上盡量使重復性的工作減少。以此使尾部審計工作的效率得到有效的提升。第二，在開展內(nèi)部審計時可以聘請社會上的審計力量。以此將內(nèi)部審計任務重、人員少的問題以及審計力量不強的問題解決掉，通過聘請社會專業(yè)的審計力量來提升內(nèi)部審計工作人員的獨立性與專業(yè)性，與此同時，提升了審計工作的效率。第三，強化和外部審計工作人員良好的溝通。不單單是平常業(yè)務上的交流、審計方法和流程的互相溝通、內(nèi)部審計工作計劃制定時的溝通交流以及在一定范圍內(nèi)對內(nèi)部審計工作流程的交流等。

（二）增強內(nèi)部審計力量

要增強內(nèi)部審計力量，首先要做好內(nèi)部審計的基礎工作，提高審計人員的選拔質(zhì)量，在條件允許的情況下可以多設立審計人員的崗位。其次，一定要提升管理人員對內(nèi)部審計工作的重視程度，同時根據(jù)有關的方式來完善內(nèi)部審計工作有關的各種制度，對選拔內(nèi)部審計工作人員的標準加以明確，保證錄用的專業(yè)性強的工作人員，能夠有效地完成審計工作。最后，行政事業(yè)單位還可以定期給審計人員做培訓，鍛煉審計人員的語言表達能力、思維能力、判斷能力以及解決問題的能力，只有具有較高的綜合素質(zhì)才能夠確保內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位的作用充分地發(fā)揮出來，幫助管理者將各個部門工作協(xié)調(diào)一致的同時為單位提出正確有效的意見，使單位能夠更好地履行它的職能。

（三）進一步完善內(nèi)部審計制度體系

當下內(nèi)部審計的制度存在比較差的操作性和不完善、規(guī)章制度力度不足、缺乏剛性、沒有較強的執(zhí)行能力等問題，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的開展影響非常大?？梢葬槍栴}制定相應的內(nèi)部審計規(guī)定，深入貼近實際，有效改進陳舊的機制建設，形成較為完備科學嚴謹?shù)膬?nèi)部審計從業(yè)守則，全力推進內(nèi)部審計工作有序展開，對于開展工作中遇到的各種問題，需要根據(jù)時代的改變建設其規(guī)定，避免出現(xiàn)理論落后實踐的情況發(fā)生，以此逐漸構建具有行政事業(yè)單位特點的內(nèi)部審計制度。

（四）建設獨立的內(nèi)部審計工作環(huán)境

要想保證內(nèi)部審計的工作范圍具有廣泛性、不受限的、有效的實施審計決定或者意見以及合理的采用審計意見，需要有良好的獨立審計工作環(huán)境。其不但是順利開展審計工作的要求，也是確保形成準確、平等、公平的審計結論的必然條件。因此，內(nèi)部審計工作必須構建一個獨立的環(huán)境。可以由行政事業(yè)單位組建獨立的內(nèi)部審計部門，而且其員工與其他員工都能參與到相關的決策和會議中，可以獨立行使審計職能，不被任何部門和管理者操控，最大限度保證內(nèi)部審計工作的權利和威望。再有內(nèi)部審計人員必須具有優(yōu)良的職業(yè)道德，可以抵抗利益的誘惑，保證其工作的有效性以及合法性。

結語

通過對行政事業(yè)單位當下的內(nèi)部審計情況進行深刻的分析和研究，尋找其中的問題并提出針對性的解決措施，通過分析我們發(fā)現(xiàn)其主要有審計技術落后、缺乏高級專業(yè)人員、缺少相關審計規(guī)范制度等問題。上面通過分析形成這些問題的原因，提出了當下加強與外部審計的協(xié)調(diào)工作、增強內(nèi)部審計力量、進一步完善內(nèi)部審計制度體系等符合行政事業(yè)部門現(xiàn)實狀態(tài)的意見。在行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作時不但要提高其工作效率和監(jiān)督能力，還要學會從大局考慮，從長遠的角度出發(fā)，勇于面對內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的所有障礙，確保內(nèi)部審計結果公正獨立，不斷強化員工的綜合素質(zhì)水平，將理論與實踐相結合，在實踐中融入理論，并在實踐工作中不斷提升和探索，工作提出合理的意見和建議。