山東中醫(yī)藥高等?？茖W(xué)校 山東食品藥品職業(yè)學(xué)院

引言

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計都是高校實現(xiàn)內(nèi)部管理目標(biāo)的重要手段，二者是相輔相成、相互依賴、相互促進的辯證統(tǒng)一關(guān)系。構(gòu)建健全有效的內(nèi)部控制體系是內(nèi)部審計的目的和職能之一，在高校業(yè)務(wù)活動中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制體系中不可或缺的組成部分，是對內(nèi)部控制的再控制，它促進高校內(nèi)部控制體系各組成部分的有效運行，最終實現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)。健全和有效的內(nèi)控體系為內(nèi)部審計提供了其獨立評價、監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)，促進內(nèi)部審計工作的積極有效開展。

一、高校內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系中的作用

（一）優(yōu)化學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是高校實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)控環(huán)境的好壞直接影響了內(nèi)部控制的廣度和深度。程志國（2020）將高校內(nèi)部控制環(huán)境總結(jié)為教工素質(zhì)與能力、人力資源政策、大學(xué)治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計和大學(xué)文化等方面。近年來，通過與兄弟院校內(nèi)部審計人員的溝通交流，再結(jié)合本校發(fā)展實際，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)高校的控制環(huán)境或多或少存在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重視程度不夠、領(lǐng)導(dǎo)干部凌駕于規(guī)章制度之上、學(xué)校治理結(jié)構(gòu)不完善、權(quán)責(zé)分工不明確等問題，通過內(nèi)審評價和監(jiān)督，能及時發(fā)現(xiàn)問題并予以解決。內(nèi)審作為內(nèi)控環(huán)境的一部分，加強內(nèi)部審計工作的同時，也優(yōu)化了內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）完善風(fēng)險評估機制

高校在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中，會建立風(fēng)險管理機制將學(xué)?？赡馨l(fā)生的各種風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。而高校內(nèi)部審計已經(jīng)由最初的查錯防弊向完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益等方面發(fā)展，隨著高校內(nèi)部審計工作覆蓋面的擴大，內(nèi)部審計在高校風(fēng)險管理中的重要作用日漸顯現(xiàn)。內(nèi)部審計在進行內(nèi)部控制審計時，會針對不同的業(yè)務(wù)類型確定所建立的風(fēng)險管理目標(biāo)是否切實可行、風(fēng)險評估機制是否全面、風(fēng)險預(yù)案是否有效，及時發(fā)現(xiàn)問題，強化風(fēng)險管理，完善風(fēng)險評估機制。

（三）規(guī)范學(xué)?？刂苹顒?/h3>

控制活動是為了實現(xiàn)既定目標(biāo)而采取的控制措施，例如學(xué)校為了防止發(fā)生財務(wù)舞弊風(fēng)險，會采取將會計和出納職務(wù)相分離、會計信息系統(tǒng)內(nèi)不同崗位設(shè)置不同權(quán)限、不同層次業(yè)務(wù)由不同層次的人員進行授權(quán)等控制措施。在對學(xué)校內(nèi)部控制體系評價過程中或者進行其他審計項目時，內(nèi)部審計人員在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，對控制措施是否全面、是否到位、是否有效進行評價，針對評價結(jié)果學(xué)校相關(guān)部門將進一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，并隨著學(xué)?？刂骗h(huán)境的改變及時調(diào)整控制措施，故而內(nèi)部審計起到規(guī)范學(xué)?？刂苹顒拥淖饔?。

（四）保障信息質(zhì)量及溝通渠道的暢通

高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容包含定期不定期對各類業(yè)務(wù)信息與溝通相關(guān)內(nèi)容進行評估，很大程度上保障了校內(nèi)信息質(zhì)量及溝通渠道的暢通。內(nèi)審為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)深入了解學(xué)校相關(guān)業(yè)務(wù)提供可靠的參考數(shù)據(jù)和決策依據(jù)，加深了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對其他部門和業(yè)務(wù)的了解程度。同時，內(nèi)審?fù)貙捔藢W(xué)校信息獲取渠道，加強了學(xué)校與相關(guān)部門的聯(lián)系，例如在學(xué)?；椖恐?，由于內(nèi)部審計人員的從中斡旋，降低了學(xué)校與施工單位由于溝通渠道不通暢所引發(fā)風(fēng)險的可能性。

（五）完善高校監(jiān)督體系

內(nèi)部審計是高校監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分，與其他內(nèi)部監(jiān)督共同構(gòu)成了高校監(jiān)督體系。內(nèi)部審計工作結(jié)合高校發(fā)展實際，針對各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)特性開展監(jiān)督評價活動，其業(yè)務(wù)范圍涵蓋了重點業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要崗位。學(xué)校各業(yè)務(wù)流程需要伴隨著學(xué)校內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化而不斷優(yōu)化，關(guān)鍵控制點也要經(jīng)常性的進行風(fēng)險評估，這需要內(nèi)部審計工作到位。隨著內(nèi)部審計工作范圍的不斷擴大，其監(jiān)督工作深入到學(xué)校各業(yè)務(wù)活動中，為學(xué)校高效有序發(fā)展提供保障。

二、高校內(nèi)部審計在內(nèi)部控制建設(shè)和運行中存在的問題

在高校運行中，雖然內(nèi)部審計對內(nèi)部控制各要素都有積極的作用，但是在具體實施過程中，受各種因素的影響，導(dǎo)致在內(nèi)部控制建設(shè)和運行的過程中內(nèi)審職能發(fā)揮不足，主要體現(xiàn)的如下幾個方面：

（一）內(nèi)部審計職能定位不準(zhǔn)

高校在內(nèi)部控制建設(shè)和運行過程中，存在對內(nèi)部審計職能定位不準(zhǔn)確的問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計過早過度參與內(nèi)部控制或者參與程度不足。內(nèi)部審計過早過度參與內(nèi)部控制的建設(shè)工作，會影響其獨立性，加大審計風(fēng)險，降低后續(xù)與內(nèi)部控制評價相關(guān)審計工作的權(quán)威性、專業(yè)性；內(nèi)部審計參與程度不足，會弱化內(nèi)部審計部門在學(xué)校的“地位”，影響內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，造成內(nèi)部控制評價與監(jiān)督職能的缺失，加大學(xué)校對各項業(yè)務(wù)活動的管控風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及人員配備的限制

為保證內(nèi)部審計的獨立性，高校應(yīng)該設(shè)置獨立于被審計單位的內(nèi)部審計機構(gòu)，然而部分高校仍存在將審計部門作為財務(wù)部門下屬機構(gòu)或存在審計部門與被審計部門由同一個校領(lǐng)導(dǎo)管理的情況，這些都影響著內(nèi)部審計對相關(guān)業(yè)務(wù)活動進行內(nèi)部控制評價、監(jiān)督時的獨立性。此外，由于內(nèi)部控制審計涉及學(xué)校各項業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動，范圍較廣，同時內(nèi)部控制建設(shè)是一個隨著高校內(nèi)外部環(huán)境變化持續(xù)向前發(fā)展過程，而大部分高校存在內(nèi)部審計人員不足、專業(yè)面過窄的問題，導(dǎo)致與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計工作不能持續(xù)、有質(zhì)量地進行。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督評價標(biāo)準(zhǔn)有待完善

各高校在內(nèi)部控制建設(shè)方面良莠不齊，仍存在體系不全、內(nèi)容不夠詳細(xì)的問題，這使得內(nèi)部控制運行困難。在此前提下，內(nèi)部審計在進行內(nèi)部控制評價監(jiān)督時存在可參考的具體標(biāo)準(zhǔn)不完善、內(nèi)部不夠詳細(xì)及定量標(biāo)準(zhǔn)過少的問題，這導(dǎo)致需要審計人員依靠經(jīng)驗做出判斷的定性指標(biāo)較多，增加了審計風(fēng)險，同時審計結(jié)果難以服人，使內(nèi)部審計陷入尷尬境地。

三、加強內(nèi)部審計作用于內(nèi)部控制建設(shè)和運行的建議

（一）精準(zhǔn)定位內(nèi)部審計職能

高校在制定內(nèi)部審計工作相關(guān)的規(guī)章制度時，應(yīng)該明確規(guī)定內(nèi)部審計參與內(nèi)部控制建設(shè)和運行的職能范圍。教育部門或?qū)徲嫻芾聿块T出臺具有廣泛意義的高校內(nèi)部控制監(jiān)督評價指導(dǎo)性文件，各高校根據(jù)各自的辦學(xué)目標(biāo)、學(xué)校管理情況進行調(diào)整形成適合學(xué)校內(nèi)部審計工作的實施辦法，規(guī)范內(nèi)部審計參與內(nèi)部控制監(jiān)督評價的范圍，使內(nèi)審部門在相關(guān)制度文件規(guī)定的范圍內(nèi)參與內(nèi)部控制建設(shè)和運行的監(jiān)督評價工作，確保內(nèi)審職能的發(fā)揮，降低審計風(fēng)險，降低其他業(yè)務(wù)活動風(fēng)險。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

為提高學(xué)校管理水平，加強內(nèi)部控制，防范辦學(xué)風(fēng)險，學(xué)校應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計部門不能與其他職能部門合并辦公，更不能隸屬于其他職能部門，最切實可行的是業(yè)務(wù)上向校長負(fù)責(zé)、行政上向黨委書記負(fù)責(zé)的管理模式。機構(gòu)人員配備上，在成本效益原則基礎(chǔ)上人員數(shù)量要滿足學(xué)校日常內(nèi)部審計工作需求，內(nèi)部審計人員知識儲備上不僅要熟練運用財務(wù)、審計等專業(yè)技能，還需要掌握基本法律知識和信息技術(shù)，同時要熟悉高校的教學(xué)管理、科研管理、資產(chǎn)管理以及采購管理等活動，以保障內(nèi)部審計人員具有內(nèi)部控制監(jiān)督評價專業(yè)勝任能力。

（三）完善內(nèi)部控制監(jiān)督評價標(biāo)準(zhǔn)

高校應(yīng)該根據(jù)各自的辦學(xué)目標(biāo)、學(xué)校管理情況編制內(nèi)部控制監(jiān)督評價指導(dǎo)性文件，規(guī)范內(nèi)部審計監(jiān)督評價工作。內(nèi)部控制監(jiān)督評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)圍繞學(xué)校內(nèi)部控制目標(biāo)、各項業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵控制點、各項業(yè)務(wù)的控制措施來具體制定，合理增加定量標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計據(jù)此對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性發(fā)表意見，提高審計質(zhì)量，降低內(nèi)部控制監(jiān)督評價風(fēng)險。

結(jié)語

內(nèi)部審計優(yōu)化學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境、完善風(fēng)險評估機制、規(guī)范學(xué)?？刂苹顒?、保障信息質(zhì)量及溝通渠道的暢通、完善高校監(jiān)督體系，促進高校內(nèi)部控制體系各組成部分的有效運行，為內(nèi)部控制體系的健全有效提供合理保障。在內(nèi)部控制建設(shè)和運行過程中，內(nèi)部審計受限于機構(gòu)設(shè)置及人員配備，并存在職能定位不準(zhǔn)、內(nèi)部控制監(jiān)督評價標(biāo)準(zhǔn)有待完善的情況，這需要存在此類問題的高校精準(zhǔn)定位內(nèi)部審計職能，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，完善內(nèi)部控制監(jiān)督評價標(biāo)準(zhǔn)，以此保障內(nèi)部審計在內(nèi)控體系建設(shè)和運行過程中審計職能的發(fā)揮，降低高校辦學(xué)風(fēng)險，保障高校實現(xiàn)其事業(yè)目標(biāo)。