水利部小浪底水利樞紐管理中心

引言

財(cái)務(wù)管理對(duì)企事業(yè)單位的發(fā)展至關(guān)重要，特別是信息化時(shí)代背景下，管理水平直接影響單位運(yùn)營效率。社會(huì)的發(fā)展提高了對(duì)單位管理工作的要求，同時(shí)也帶來的新的問題和機(jī)遇。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性越發(fā)突出，內(nèi)部控制視角下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因也很多，產(chǎn)生的問題也不少，但各單位都應(yīng)為建設(shè)健全的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)而努力。

一、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性和必要性

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)諸多管理中非常重要的一環(huán)。財(cái)務(wù)管理和企業(yè)其他管理一樣存在風(fēng)險(xiǎn)，但是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又有其特殊性。主要表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于管理過程中各崗位各環(huán)節(jié)，而且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有無法預(yù)測(cè)、不易控制、隱蔽性強(qiáng)、不確定等特征，因此財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無論大小都有可能給企業(yè)管理埋下較大的隱患，甚至造成不可估量的損失，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性和必要性不言而喻。

首先，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，能為企業(yè)創(chuàng)造穩(wěn)定的財(cái)務(wù)管理環(huán)境，為企業(yè)提供準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息、資金流量、會(huì)計(jì)報(bào)表以及經(jīng)濟(jì)往來賬目信息，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策提供有力的會(huì)計(jì)信息支撐。實(shí)踐中，結(jié)合管控措施的提出，企業(yè)在會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度以及資金流量保證等方面，都獲得了大幅度提升，在具體的報(bào)表設(shè)計(jì)中也展現(xiàn)出了新的面貌，這都是強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控必要性所在。

其次，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，有助于企業(yè)形成穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營局面，盡早發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)并采取有效措施加以防范和規(guī)避，把損失降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。對(duì)企業(yè)管理和實(shí)際發(fā)展而言，利益自然是最重要的部分，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意義重大。

再次，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，有利于企業(yè)健康發(fā)展，有利于提振領(lǐng)導(dǎo)層和員工謀求企業(yè)更大發(fā)展、樹立企業(yè)良好形象的信心，助力企業(yè)更好地履行“三大責(zé)任”回饋社會(huì)。

二、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控之間的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控二者之間存在既相輔相成又此消彼長的密不可分的關(guān)系。首先表現(xiàn)在，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控都運(yùn)行有效時(shí)，會(huì)極大地提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及各項(xiàng)管理工作的質(zhì)量和水平。其次，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控任何一個(gè)存在問題，都會(huì)削弱企業(yè)管理進(jìn)而造成隱患或者形成風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來損失。再次，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控都存在問題，可以斷言企業(yè)將處在巨大風(fēng)險(xiǎn)沖擊中，承受損失甚至破產(chǎn)倒閉均有可能發(fā)生。因此企業(yè)必須同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控施加影響或調(diào)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)回避和化解風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

三、基于內(nèi)部控制視角財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因分析

對(duì)企業(yè)和各個(gè)組織來講，建立內(nèi)部控制制度的根本目的在于提升企業(yè)管理水平，服務(wù)企業(yè)追求贏利的最終目標(biāo)。內(nèi)部控制要素涵蓋“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”等五個(gè)方面。以下圍繞這五個(gè)要素就內(nèi)部控制視角財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因逐一分析。

（一）內(nèi)部環(huán)境控制薄弱

主要成因是我國現(xiàn)代企業(yè)制度所要求“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的基本特征沒有完全體現(xiàn)出來，一些企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、權(quán)責(zé)分配不明晰等方面的問題依然存在。在執(zhí)行企業(yè)“三重一大”決策制度過程中存在決策程序不夠規(guī)范、權(quán)力監(jiān)管未能規(guī)范運(yùn)行等現(xiàn)象，為企業(yè)在投資、融資和資金運(yùn)營過程中徇私舞弊、利益尋租、腐敗問題滋生提供了溫床，增大了企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能。

（二）缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

我國大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)和處置風(fēng)險(xiǎn)的能力經(jīng)過市場(chǎng)的打磨都有一定的進(jìn)步，但是由于企業(yè)受重生產(chǎn)經(jīng)營、重眼前經(jīng)濟(jì)利益等傳統(tǒng)觀念影響，在建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序方面觀念稍顯陳舊，對(duì)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序研究的政策支持、資金支持、專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)等方面投入不夠，導(dǎo)致內(nèi)部控制產(chǎn)生缺陷，作為企業(yè)管理中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序也未能及時(shí)建立，財(cái)務(wù)運(yùn)營只能被動(dòng)地承受風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際壓力。

（三）未能合理設(shè)置不相容職務(wù)崗位

我國現(xiàn)行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確提出了“不相容職務(wù)分離控制”的問題。指出不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。這一規(guī)范體現(xiàn)的具體要求就是——每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理。它的重要性在于，這樣做可以使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。但是現(xiàn)在部分企業(yè)往往由于不能合理設(shè)置不相容的職務(wù)和崗位，造成某些部門和崗位的職責(zé)界限模糊，形不成有效的監(jiān)督制衡機(jī)制。比如企業(yè)的財(cái)務(wù)資產(chǎn)清查盤點(diǎn)、變現(xiàn)能力強(qiáng)的存貨等財(cái)務(wù)活動(dòng)在缺乏有效的監(jiān)督制約條件下，有可能出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損毀滅失甚至資產(chǎn)流失等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率增加。

（四）內(nèi)部信息傳遞機(jī)制不健全

一是可能造成企業(yè)內(nèi)部管理層不能及時(shí)了解企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況、資金運(yùn)營情況，加大財(cái)務(wù)運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)；二是可能造成企業(yè)各管理層級(jí)之間失去有效的溝通和聯(lián)系，導(dǎo)致監(jiān)督缺失，在財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生徇私舞弊行為；三是可能因財(cái)務(wù)傳遞數(shù)據(jù)系統(tǒng)缺失，造成內(nèi)容不準(zhǔn)確、不完整，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營不能有序運(yùn)行。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

主要原因在于一是缺乏對(duì)監(jiān)督機(jī)制的重視，監(jiān)督機(jī)制的作用很難得到發(fā)揮；二是監(jiān)督機(jī)制不完善，監(jiān)督機(jī)制和發(fā)展形勢(shì)和要求不相適應(yīng)；三是信息缺乏真實(shí)性，個(gè)別組織和單位為了片面追求經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致出現(xiàn)不注重會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性的情況；四是內(nèi)部監(jiān)督缺乏應(yīng)的獨(dú)立性，當(dāng)前我國現(xiàn)行的審計(jì)制度存在著審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)的弊端，即使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了問題督促整改的效果也偏弱，進(jìn)而又造成內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不完善，從而對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)也不能準(zhǔn)確有效實(shí)施監(jiān)管，如此往復(fù)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的難度也隨之加大。

四、構(gòu)建基于內(nèi)部控制的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辦法

（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的發(fā)展應(yīng)遵循市場(chǎng)要求和自身發(fā)展前景，不斷優(yōu)化和完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)控發(fā)揮在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用創(chuàng)造有利環(huán)境。企業(yè)要緊密結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，合理恰當(dāng)進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置，科學(xué)進(jìn)行權(quán)責(zé)分配，實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策執(zhí)行和監(jiān)督分開運(yùn)行，形成有利于企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益提升，科學(xué)有效、職責(zé)明確和內(nèi)控制度相互制約相互制衡的運(yùn)行機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，增加企業(yè)信息溝通的有效性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性。建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的成因并將其扼殺在搖籃里，積極推進(jìn)集體決策事項(xiàng)，推進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在有效監(jiān)督機(jī)制下進(jìn)行，杜絕徇私舞弊、利益尋租等行為發(fā)生，降低企業(yè)財(cái)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和處置機(jī)制

建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和處置機(jī)制主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的要求，在組織機(jī)構(gòu)上必須設(shè)置專門負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理部門和崗位人員。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的運(yùn)行過程中，嚴(yán)格按照根據(jù)分析確定后的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，做好財(cái)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，制定出有針對(duì)性的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，形成有指導(dǎo)性、可操作的評(píng)估報(bào)告供領(lǐng)導(dǎo)層決策使用。第二，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，企業(yè)要建立起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，保證一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能夠立即采取相應(yīng)措施加以應(yīng)對(duì)，最大限度地規(guī)避或者減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)控制力度

企業(yè)的決策者、管理者首先應(yīng)站在事關(guān)企業(yè)發(fā)展的高度。從思想上樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控事前控制；時(shí)刻關(guān)注企業(yè)運(yùn)行中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)，通過財(cái)務(wù)監(jiān)督、行政措施、內(nèi)部控制等相互作用把企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍之內(nèi)，重視事中控制；不斷提高企業(yè)主管部門和各級(jí)管理人員風(fēng)險(xiǎn)防控的意識(shí)，嚴(yán)格遵守職位不相容和業(yè)務(wù)經(jīng)辦記錄簽字規(guī)定，明確經(jīng)辦人，劃分責(zé)任人，為稽查審核提供科學(xué)依據(jù)，筑牢企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。

（四）建立內(nèi)部信息溝通系統(tǒng)

建立高質(zhì)量內(nèi)部信息溝通系統(tǒng)和反舞弊機(jī)制，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)，提高財(cái)務(wù)人員的信息分析能力，營造廉潔從業(yè)的工作氛圍，為管理者提供做出正確決策的信息支撐，防范生產(chǎn)經(jīng)營中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)十分有效。建立高質(zhì)量內(nèi)部信息溝通系統(tǒng)和反舞弊機(jī)制，對(duì)于暢通企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，暢通舉報(bào)投訴渠道，幫助企業(yè)管理層隨時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的隱形風(fēng)險(xiǎn)，杜絕徇私舞弊和利益尋租發(fā)生等也十分有益。

（五）建立內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)總體目標(biāo)是一致的。為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的弱點(diǎn)和不足，企業(yè)決策者和管理層要加強(qiáng)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，從法律法規(guī)支撐、制度標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行、權(quán)力賦予運(yùn)用、人員配置等多方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。與此同時(shí)，需要借助外部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合理性、合法性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性和效益性所進(jìn)行的審查，可以在一定程度上避免企業(yè)行政干擾和其他因素的干預(yù)，更好地防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語

整體來看，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制兩者之間存在著相輔相成、密不可分的關(guān)系。實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的途徑就是要把它和“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”這五個(gè)內(nèi)部控制要素緊密結(jié)合，通過改造和優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、強(qiáng)化財(cái)務(wù)活動(dòng)管控、暢通信息溝通系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合等方式，最大限度地防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。