朱莉雯，劉海玉

（南京審計(jì)大學(xué)金審學(xué)院，南京 210046）

1 研究背景

隨著主播和網(wǎng)紅職業(yè)的興起，各類網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)進(jìn)一步深入人們的生活，云監(jiān)工、云賣貨、云扶貧都在如火如荼地展開著，這些讓人們能夠無(wú)接觸、不實(shí)地，卻能直接接觸到另一端的直播平臺(tái)，背后承載了巨大的數(shù)據(jù)流量，包含著龐大的數(shù)據(jù)，復(fù)雜的運(yùn)算公式，高速的連接渠道和最真實(shí)的情景，而這些，契合了當(dāng)下大數(shù)據(jù)的5V 特征。

自“千播大戰(zhàn)”后，2020 年10 月12 日虎牙直播合并斗魚公司又成為圈內(nèi)熱議的焦點(diǎn)，巨頭合作，直播平臺(tái)的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，除了獨(dú)占鰲頭的幾大直播公司，部分中小型直播公司在資金鏈斷裂后只能宣布倒閉，這使得整個(gè)直播平臺(tái)的發(fā)展趨勢(shì)就是周期短、更新快、缺乏持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，因此，如何幫助直播平臺(tái)更加規(guī)范、合法地管理平臺(tái)，幫助投資者更加真實(shí)、準(zhǔn)確地了解直播平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)狀況，都要求我們對(duì)直播平臺(tái)的審計(jì)模式有所認(rèn)知。

2 網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)審計(jì)的必要性

在日益發(fā)展的社會(huì)活動(dòng)中，審計(jì)作為各類活動(dòng)監(jiān)督機(jī)制，其作用日益顯著，尤其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，良好的審計(jì)機(jī)制可以被認(rèn)為是為一個(gè)企業(yè)、一個(gè)國(guó)家保駕護(hù)航的關(guān)鍵因素，因此越來(lái)越多的國(guó)家政府設(shè)立政府審計(jì)，越來(lái)越多的企業(yè)聘用第三方單位為自身進(jìn)行外部審計(jì)或是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)甚至是管理運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。就歷經(jīng)5 輪融資才實(shí)現(xiàn)IPO 上市的虎牙直播公司而言，審計(jì)工作必定發(fā)揮了重要的推動(dòng)作用。

2.1 鑒定與評(píng)價(jià)虎牙直播的經(jīng)營(yíng)狀況

對(duì)于廣大的投資者而言，開始他們對(duì)虎牙直播的了解往往是片面的，不能全方位、系統(tǒng)地了解虎牙直播最直接的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)情況，然而，經(jīng)過(guò)對(duì)虎牙直播公司的審計(jì)，審計(jì)人員可以對(duì)虎牙直播的相關(guān)情況有所了解，通過(guò)數(shù)據(jù)分析以及工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)虎牙的經(jīng)營(yíng)狀況得出一定結(jié)論，并能將相關(guān)結(jié)論以書面文件的形式公布給市場(chǎng)投資人，幫助投資者做出合理決策，也能有效減少投資者因信息不對(duì)等，導(dǎo)致的決策失誤。

2.2 監(jiān)督虎牙直播的資金使用情況

對(duì)于廣大投資者而言，將資金投入虎牙直播的目的是為了獲取更加豐厚的利潤(rùn)報(bào)酬，而不僅僅是獲取投資所得的股權(quán)，因此，虎牙直播對(duì)投入資金的使用尤為關(guān)鍵，是存在銀行收獲微薄的利息，還是用于平臺(tái)自身的強(qiáng)化升級(jí)，抑或是用于其他方面的投資，對(duì)于虎牙直播而言，都屬于重大的財(cái)務(wù)決策，對(duì)該部分資金活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也是為了更好地幫助虎牙直播高效合理地利用資金，協(xié)助其更好地可持續(xù)地經(jīng)營(yíng)。

3 網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，它取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩方面，對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)我們又常常從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次進(jìn)行分析。

3.1 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析

財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在一定關(guān)聯(lián)，可能會(huì)影響多項(xiàng)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告核心要件的財(cái)務(wù)報(bào)表，它反映的是一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展趨勢(shì)，財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表直觀地了解上一年度企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與盈利情況，投資者也能夠利用財(cái)務(wù)報(bào)表明確企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，從而決定是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資。因此，審計(jì)人員在工作過(guò)程中，需要高度重視影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

就虎牙直播而言，可以考慮的影響該層面的風(fēng)險(xiǎn)因素主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

一是數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于虎牙直播平臺(tái)的審計(jì)，數(shù)據(jù)大多來(lái)自虎牙直播本身，是平臺(tái)數(shù)據(jù)自動(dòng)運(yùn)算后得出的結(jié)果，這強(qiáng)烈依賴虎牙信息技術(shù)部門的支持，相反對(duì)于缺乏安全穩(wěn)固的信息系統(tǒng)的小型直播平臺(tái)而言，數(shù)據(jù)的安全性和有效性很大程度上難以得到有效保證。同時(shí)，由于網(wǎng)絡(luò)直播屬于較為新興的行業(yè)，對(duì)于虎牙公司而言，無(wú)論是內(nèi)部還是外部審計(jì)，其審計(jì)程序目前都未有明確的規(guī)定，因此，對(duì)于在信息系統(tǒng)中某些難以發(fā)現(xiàn)且極易導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的環(huán)節(jié)，往往會(huì)帶來(lái)更多的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

二是運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。就虎牙直播而言，雖然國(guó)家目前已經(jīng)針對(duì)直播的內(nèi)容進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，但對(duì)于某些主播而言，在高額打賞的誘惑下，仍會(huì)頂風(fēng)作案，通過(guò)直播違法違規(guī)內(nèi)容來(lái)謀取自身利益，導(dǎo)致虎牙直播被迫承受相關(guān)連帶性處罰；同時(shí)主播在直播過(guò)程中往往涉及諸多內(nèi)容，其中最普遍的文娛內(nèi)容往往擁有其自身版權(quán)，平臺(tái)方對(duì)主播內(nèi)容的人為管控也無(wú)法做到盡善盡美，極易產(chǎn)生版權(quán)糾紛，造成侵權(quán)行為；通過(guò)天眼查可發(fā)現(xiàn)，近年來(lái)，虎牙直播因上述原因承擔(dān)的法律案件不少于30 起，賠償與罰款數(shù)額巨大。

3.2 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析

認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般指企業(yè)的日常交易、賬戶余額或陳述發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。在虎牙直播中，該層次錯(cuò)報(bào)可以從收入與成本兩方面進(jìn)行剖析。

從收入層面來(lái)看，虎牙直播的絕大部分收入是直播收入和廣告收入。最為直接的直播收入是虎牙直播通過(guò)銷售虛擬禮物獲得的收入，該部分存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性來(lái)自主播直播中的“刷流水”行為：為了給主播造勢(shì)，主播所簽約的工會(huì)往往會(huì)先自費(fèi)以低于市價(jià)的價(jià)格為主播購(gòu)買并打賞虛擬禮物，以助主播登上當(dāng)日熱榜并刺激主播粉絲進(jìn)行打賞，雖然該部分費(fèi)用會(huì)在后期根據(jù)合約從主播收入中扣除，但對(duì)于虎牙直播而言，卻極易導(dǎo)致自身收入產(chǎn)生虛增，夸大本年利潤(rùn)。相較于直播收入而言，廣告收入雖然在虎牙的收入中所占比例較低，但也難以保證虎牙本身不會(huì)通過(guò)批量制造廣告界面瀏覽量或用戶等方式來(lái)達(dá)到自身廣告費(fèi)用的增收以此來(lái)虛增直播平臺(tái)的收入。

從成本層面來(lái)看，虎牙直播的成本主要是虛擬禮物的成本、主播平臺(tái)簽約費(fèi)以及相關(guān)稅費(fèi)。虛擬禮物成本方面出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)往往來(lái)自虎牙對(duì)虛擬禮物與工會(huì)之間的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，由于虎牙獨(dú)特的金字塔式管理模式，即虎牙管理工會(huì)，工會(huì)管理主播，直接導(dǎo)致了虎牙與工會(huì)之間的密切聯(lián)系，容易導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)盛傳的天價(jià)主播簽約費(fèi)，也在一定程度上夸大了平臺(tái)在主播方面的支出，盡管曾以1 億簽約虎牙的Miss 小姐曾在節(jié)目中公開承認(rèn)其天價(jià)簽約費(fèi)，但是否屬于炒作以及類似信息的真實(shí)性，對(duì)于審計(jì)人員而言仍有待商榷。就稅務(wù)問(wèn)題而言，其存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)原因更是層出不窮，如果說(shuō)天價(jià)簽約費(fèi)是虛增成本，那么陰陽(yáng)合同、為旗下主播成立新的法律主體就是平臺(tái)為降低成本甚至偷稅漏稅想出的解決方法，此類行為無(wú)疑是導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的直接原因。

3.3 檢查風(fēng)險(xiǎn)分析

檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員設(shè)計(jì)的審計(jì)程序是否合理及其在審計(jì)過(guò)程中是否有效執(zhí)行有關(guān)，就網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)而言，其賬務(wù)處理往往高度依賴信息系統(tǒng)，龐大而冗雜的數(shù)據(jù)信息，提高了參與審計(jì)的審計(jì)人員的能力。區(qū)別于傳統(tǒng)手工記賬的審計(jì)環(huán)境，虎牙直播的審計(jì)在審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)抽樣方法等各方面，對(duì)審計(jì)人員都是一種考驗(yàn)，審計(jì)人員除了專業(yè)的審計(jì)知識(shí)與工作經(jīng)驗(yàn)，還要對(duì)信息系統(tǒng)有一定研究，但目前，審計(jì)人員缺乏此類經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)偏差，審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行都不完備，導(dǎo)致了錯(cuò)報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

4 應(yīng)對(duì)措施與相關(guān)建議

經(jīng)過(guò)相關(guān)研究與問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展有以下建議。

4.1 加強(qiáng)直播行業(yè)的管理

問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，有超過(guò)95%的被調(diào)查者認(rèn)為，需要對(duì)直播平臺(tái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，不僅僅是內(nèi)外部審計(jì)，政府的法律監(jiān)管與社會(huì)道德的約束也會(huì)在一定程度上減少相關(guān)問(wèn)題的產(chǎn)生，幫助網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)綠色健康發(fā)展。

4.2 重視直播平臺(tái)的內(nèi)部控制

從眾多直播平臺(tái)中脫穎而出，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)是虎牙直播的最終目標(biāo)。因此，虎牙直播需嚴(yán)格把控自身的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)情況，需要對(duì)核心技術(shù)的管理，后臺(tái)數(shù)據(jù)的監(jiān)管以及企業(yè)資金使用有清晰的規(guī)定，要明確各類人員包括主播的權(quán)力職責(zé)，減少因人員權(quán)責(zé)分配不均、人員管理不當(dāng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。而在調(diào)查中，我們也發(fā)現(xiàn)過(guò)半數(shù)的調(diào)查者希望平臺(tái)以自查或觀眾舉報(bào)等方式進(jìn)行管控，希望對(duì)平臺(tái)內(nèi)的違規(guī)主播進(jìn)行封殺或關(guān)閉直播間。

4.3 提高審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

有別于傳統(tǒng)手工記賬的審計(jì)業(yè)務(wù)，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)審計(jì)需要審計(jì)人員除了有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)外還要具有一定的信息技術(shù)處理能力，正是由于直播行業(yè)的發(fā)展時(shí)日較短，審計(jì)人員對(duì)該行業(yè)的認(rèn)識(shí)有所局限，相關(guān)專業(yè)的審計(jì)人才就顯得尤為稀少，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要根據(jù)各直播平臺(tái)的實(shí)際情況制定切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)方案，及時(shí)安排專業(yè)人士進(jìn)駐審計(jì)小組輔助審計(jì)，從教訓(xùn)中汲取經(jīng)驗(yàn)，提高自身綜合素養(yǎng)，才能跟上大數(shù)據(jù)時(shí)代不斷前進(jìn)的步伐。