倪 丹

（貴州財經大學，貴陽 550025）

1 民營企業(yè)會計監(jiān)督問題的基本理論

1.1 民營企業(yè)的概念

民營企業(yè)是指所有的非公有制企業(yè)。從廣義的角度講，民營只和國有獨資企業(yè)相對，而與非國有獨資企業(yè)是相容的，包含國有持股和控股企業(yè)；從狹義的角度講，民營企業(yè)只是指私營企業(yè)和以私營企業(yè)為主體的聯(lián)營企業(yè)。

1.2 民營企業(yè)的特點

目前民營企業(yè)在我國著很高的社會地位，從其發(fā)展過程來看，有著以下突出特點：①民營企業(yè)的資金由非政府機構和個人提供；②民營企業(yè)想要融資比較困難；③大多數民營企業(yè)還未能形成完善的管理體系；④大多數民營企業(yè)的規(guī)模為中小型；⑤民營企業(yè)大多集中在第三產業(yè)以及新興的、高科技產業(yè)中。

1.3 會計監(jiān)督的概念

會計監(jiān)督是指政府部門、會計機構及會計人員，在相應的法律法規(guī)下，對企業(yè)的經濟管理活動，尤其是對企業(yè)的財務管理行為進行監(jiān)察，保證其合法性、合理性和有效性的一種監(jiān)督行為。企業(yè)的經濟活動要想得以順利開展，會計監(jiān)督職能就必須發(fā)揮強有力的作用，對會計主體的經濟活動展開事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，以實現(xiàn)預期效益。

2 我國民營企業(yè)會計監(jiān)督問題現(xiàn)狀剖析

盡管我國民營企業(yè)的會計監(jiān)督處于不斷完善的進程中，但是當下民營企業(yè)的會計監(jiān)督機制仍然存在著一些不被管理層重視的問題，所以其會計監(jiān)督的作用得不到有效體現(xiàn)。這些會計監(jiān)督方面存在的問題嚴重阻礙著企業(yè)的經濟發(fā)展。我國民營企業(yè)想要有效地解決會計監(jiān)督問題，首要任務便是對其問題現(xiàn)狀進行剖析。

2.1 管理層還未形成較高的會計監(jiān)督意識

在實際工作中，部分企業(yè)的高層管理人員并沒有樹立起良好的會計監(jiān)督意識。例如，我國有些民營企業(yè)的管理者沒有認識到職權分離的作用，通常把監(jiān)督的工作交給會計人員，這樣的安排減弱了會計監(jiān)督的效果，使會計人員存在“監(jiān)守自盜”的情況，將企業(yè)高額資金悄悄地轉移。

正因為企業(yè)管理層并未形成較好的會計監(jiān)督意識，才使得該會計的違法成本降低，有了可乘之機。我國很多的民營企業(yè)都存在各種各樣的會計監(jiān)督不完善問題。究其原因，大多數是因為管理層的認識不到位，還有的企業(yè)雖然設立了會計監(jiān)督機制，但是從上至下的執(zhí)行過程不到位，使監(jiān)督制度“形同虛設”。

2.2 缺少完善的企業(yè)會計監(jiān)督制度

了解了許多民營企業(yè)之后，可以從中發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的會計監(jiān)督制度不完善這一問題是比較突出的。例如，缺少嚴格高效的內部財務管理控制系統(tǒng)，事前、事中及事后的監(jiān)督機制也相對缺乏。在民營企業(yè)中，不僅民營企業(yè)會計監(jiān)督制度的制定和實施存在著不足，我國相關法律法規(guī)在會計監(jiān)督問題方面也沒有做出足夠準確的規(guī)定。主要表現(xiàn)如下。

2.2.1 相關規(guī)定與實際處理方式不符合

部分違規(guī)案例中存在這樣的情形，對于幾乎相同的違規(guī)問題的處理結果，相關規(guī)定卻與民營企業(yè)的實施方法存在著不同程度的差異，即相關責任人所面臨的處罰缺乏統(tǒng)一的規(guī)定。這樣的情形造成的后果就是在對違規(guī)行為的相關處罰方面，使具體執(zhí)行方式相對混亂，從而很大可能引起大家對實現(xiàn)會計監(jiān)督的主觀能動性減弱，使得會計監(jiān)督的作用不能很好地發(fā)揮作用。

2.2.2 違規(guī)行為未有深入的明確規(guī)定

當某些民營企業(yè)發(fā)生違規(guī)操作行為時，對于企業(yè)究竟需要負擔哪些法律責任，或者要具體負擔其中的哪一條，相關的法律法規(guī)雖然已經有相關明文規(guī)定，可是仍然沒有對違規(guī)行為進行深入的、可執(zhí)行的準確規(guī)定。對于處罰未制定相關的明確規(guī)定，就會導致一些法律法規(guī)與民營企業(yè)的發(fā)展不相符，并不具有操作上的可行性。特別是對于一些新興的、隱匿得足夠深入的會計違規(guī)行為的操作上，如果沒有制定出明確規(guī)定，企業(yè)就會產生會計監(jiān)督的空白之處，導致“有心之人”鉆了法律法規(guī)的空子。

2.3 缺少多樣化的會計監(jiān)督形式

若民營企業(yè)想更有效地實施會計監(jiān)督工作，則需要根據社會經濟的發(fā)展進程進行相應的完善。然而目前大部分民營企業(yè)的會計監(jiān)督機制相對而言是比較單一的，抑或是存在信息傳遞不及時的問題。例如，我國部分民營企業(yè)的會計監(jiān)督主要是手工審計會計資料，不能有效地使用會計信息系統(tǒng)對財務信息進行自動審計，不能依靠大數據技術，不能緊跟時代的發(fā)展步伐。而且部分會計人員亟待提高自身的技術水平，他們對計算機操作的熟練度不夠以及大數據思維意識不強影響了會計監(jiān)督的效果。

2.4 內部審計的作用未能有效發(fā)揮

在我國的民營企業(yè)中，內部審計的作用未能得到有效發(fā)揮。第一，部分中小型企業(yè)并沒有設置獨立的內部審計部門，其中負責審計工作的人依附于財務部門或者其他部門，有的民營企業(yè)甚至沒有安排任何審計員，這樣就不能完全保障內審工作的獨立性和權威性。第二，部分企業(yè)的管理層對內部審計的作用不重視，不能為內部審計工作提供應有的支持，甚至是阻礙相關工作進行，從而使審計結果的質量得不到保證、審計意見得不到合理正視和內審作用得不到有效發(fā)揮。第三，當前民營企業(yè)內審人員的知識儲備不能與時俱進、知識陳舊、專業(yè)技能培訓不及時、缺乏最基本的職業(yè)道德、風險識別能力不高等也會導致內部審計作用不能充分發(fā)揮。

2.5 外部制約未能充分發(fā)揮效用

目前，國家方面的監(jiān)督工作由財政部、稅務部、審計部等共同完成，雖說分工合作加大了對各民營企業(yè)的監(jiān)督力度，但是多個監(jiān)督部門的職能難免相互聯(lián)系、標準不一，當出現(xiàn)疏于監(jiān)管的情況時，難免會出現(xiàn)責任不明甚至是相互推卸責任的情況。不僅如此，某些必需的行業(yè)規(guī)范和制度存在某些細節(jié)方面的不足使我國注冊會計師行業(yè)會出現(xiàn)無能為力的情況。

3 完善民營企業(yè)會計監(jiān)督制度的建議

3.1 提高民營企業(yè)會計人員會計監(jiān)督意識

如果想要完善好民營企業(yè)的會計監(jiān)督制度，首要任務就是需要不斷地增強企業(yè)從高層到低層會計工作者的會計監(jiān)督意識。

首先，企業(yè)從上至下的各級管理層及會計人員，要充分認識到會計監(jiān)督工作對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展十分重要，從而引起其對完善監(jiān)督制度的高度重視。那么怎樣做才能實現(xiàn)這一目的呢？這就需要他們去提升自身的法律意識，及時去學習各項會計法律法規(guī)以便于能夠更好地開展企業(yè)的會計監(jiān)督工作。其次，應該使企業(yè)會計人員的工作職能夠更加明確，職責分明，這樣才能對不同的監(jiān)督行為給予有效規(guī)范，當出現(xiàn)監(jiān)督失誤時，便于找到責任人，防止會計人員之間相互推諉責任。最終，民營企業(yè)應該創(chuàng)造出一個嚴格的會計監(jiān)督環(huán)境，以便能夠增加會計人員開展監(jiān)察工作時的主動性。

3.2 不斷改進與完善相關法律法規(guī)

我國民營企業(yè)的會計監(jiān)督體系的設立工作，應該持續(xù)不斷地朝著時代的發(fā)展方向，去修改和補足企業(yè)會計監(jiān)督制度的內容。相關責任部門應該能夠聯(lián)系民營企業(yè)的整體狀況，合理地采取民營企業(yè)提出的改進意見，對會計監(jiān)督機制中的不足之處進行系統(tǒng)的、深層次的研究，通過研究結果去不斷完善相關的會計法律法規(guī)。除了需要修改和補足會計監(jiān)督法律法規(guī)之外，還應當增強執(zhí)法效力，進而能夠確保法律法規(guī)的作用得到充分展現(xiàn)，否則所有的監(jiān)督體系并無實際意義。

3.3 切實做到會計監(jiān)督處處有法可依、有據可循。

對待那些不斷趨向于信息化的會計監(jiān)督工作也應該要大力推進相關立法機制的不斷完善，保證會計監(jiān)督處處有法可依、有據可循。在會計信息系統(tǒng)逐步發(fā)展的會計信息環(huán)境下，企業(yè)應該緊跟時代發(fā)展趨勢、充分利用好信息化技術、增強企業(yè)的管理效率以及管理水平。民營企業(yè)應該緊跟著社會的發(fā)展趨勢去不斷完善多元化的會計監(jiān)督方式，使得這項工作起到更好的信息化建設監(jiān)督的效果。當完成好會計信息化之后，就能夠更好的保證企業(yè)財會信息公布的實時性，保證審計組織可以及時地去審計民營企業(yè)的會計信息，當有問題產生時，也能夠盡早地發(fā)現(xiàn)并處理好相關問題。

3.4 營造良好的會計監(jiān)督外部環(huán)境

對于我國民營企業(yè)的會計監(jiān)督工作，相關的政府部門應該領導各方開展會計監(jiān)察工作，定期對企業(yè)內部會計監(jiān)督工作開展大范圍檢查，不定期對其進行小范圍抽查。我國其他會計行業(yè)也應當增強對民營企業(yè)的會計監(jiān)督效力。例如“會計師事務所”，其是社會經濟行為的外部監(jiān)督者，就要保持其獨立性，實現(xiàn)其監(jiān)督職能。再比如“中國注冊會計師協(xié)會”，應該始終對會計人員的繼續(xù)教育給予相應的重視、對會計人員的業(yè)務能力也進行定期考察，從而保證會計人員及時掌握最新的知識，更有能力保障企業(yè)會計監(jiān)督工作的進行。與此同時，新聞媒體對民營企業(yè)的會計監(jiān)督也存在著不可忽視的作用，媒體方報道事實真相，保持公正性是最基本的要求。營造良好的會計監(jiān)督外部環(huán)境，實現(xiàn)上面的幾點是必不可少的。

4 總結

總而言之，民營企業(yè)會計監(jiān)督體系的建立健全對我國市場經濟的穩(wěn)定、健康發(fā)展和維系我國社會經濟秩序有著十分重大的影響。我國民營企業(yè)的工作人員必須要形成較高的會計監(jiān)督意識和對現(xiàn)階段民營企業(yè)的會計監(jiān)督中存在的問題進行有效的分析，隨著社會的發(fā)展，應該根據認識到的會計監(jiān)督問題去更新老舊的職業(yè)行為模式、去學習如何建立新興的會計監(jiān)督體系。不僅如此，營造良好的企業(yè)會計監(jiān)督外部環(huán)境對于民營企業(yè)的作用也不可忽視。只有切實做好會計監(jiān)督制度的各方面工作，才能為企業(yè)打下堅實的基礎，推動民營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。