◆李倩/山東大學(xué)

高等學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指對(duì)學(xué)校二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間，在其職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)，貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家以及學(xué)校財(cái)經(jīng)政策及決策部署，推動(dòng)本部門優(yōu)質(zhì)、高效、快速發(fā)展，管好用好公共資金和國(guó)有資產(chǎn)，完善內(nèi)部控制，防范化解風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履職盡責(zé)情況進(jìn)行的評(píng)價(jià)。

按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等規(guī)章，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門受托開展二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，已成為高等學(xué)校對(duì)二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)監(jiān)督的主要組成部分，其不僅完善了學(xué)校內(nèi)部管理機(jī)制，還加強(qiáng)了對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)情況的監(jiān)督。筆者結(jié)合二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，思考相應(yīng)的解決方法，以期內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮更大的作用。

目前高等學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題

（一）對(duì)二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳不到位。高等學(xué)校的二級(jí)單位包括學(xué)院、科研機(jī)構(gòu)、管理服務(wù)等處級(jí)機(jī)構(gòu)，有些二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不夠重視，認(rèn)為學(xué)校不是企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒(méi)有多大作用。更有甚者，不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，當(dāng)學(xué)校對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，出現(xiàn)消極甚至抵觸情緒。如述職報(bào)告不按規(guī)定時(shí)間提交審計(jì)組，述職報(bào)告內(nèi)容未如實(shí)反映履職盡責(zé)情況，敷衍了事；又或?qū)徲?jì)組提出的問(wèn)題不能正確對(duì)待，影響審計(jì)工作的開展。

（二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系欠缺。高等學(xué)校二級(jí)單位部門不同，崗位職責(zé)各異，沒(méi)有針對(duì)不同崗位分別制訂相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員在經(jīng)濟(jì)決策、工作業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、廉潔自律等方面的評(píng)價(jià)，沒(méi)有一套定量與定性相結(jié)合、完整、規(guī)范、合理、操作性強(qiáng)、分門別類的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，缺少評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，極易導(dǎo)致同樣的問(wèn)題出現(xiàn)不同的審計(jì)結(jié)論，無(wú)法保證審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性、公正性。

（三）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)度依賴財(cái)務(wù)收支審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)共同承負(fù)著反腐倡廉的重任。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是基礎(chǔ)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的范圍更廣，不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查和監(jiān)督，確定財(cái)務(wù)責(zé)任，還需要綜合分析多方面因素，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)情況做出客觀評(píng)價(jià)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是接受組織部門委托，有時(shí)限要求，而被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職時(shí)間有長(zhǎng)有短，有的領(lǐng)導(dǎo)人員在一個(gè)部門任職多年，財(cái)務(wù)收支審計(jì)業(yè)務(wù)量相對(duì)較大，審計(jì)部門由于人員少工作多，組成審計(jì)組人員較少，把精力過(guò)多投入財(cái)務(wù)收支審計(jì)，以點(diǎn)帶面作為評(píng)價(jià)依據(jù)，難免有失偏頗，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)不能滿足內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需求。聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，緩解了高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾。但是由于外聘審計(jì)人員受行規(guī)和從業(yè)習(xí)慣的限制，且對(duì)高等學(xué)校情況熟識(shí)度不高，在對(duì)二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，更偏向于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面輕車熟路，而對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)注不夠。而且學(xué)校與中介機(jī)構(gòu)是一種合同關(guān)系，更多傾向于履行審計(jì)程序，在參與學(xué)校治理現(xiàn)代化，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出有效建議等方面缺乏熱情和責(zé)任感，人為降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

（五）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不及時(shí)，審計(jì)難度加大。有的二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人員離任超過(guò)一年甚至更長(zhǎng)時(shí)間才委托進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，多半是為了審計(jì)而審計(jì)，走走過(guò)場(chǎng)，基本喪失了審計(jì)監(jiān)督的作用。一是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員已離開原部門，繼任者往往以置身事外的態(tài)度看待這項(xiàng)審計(jì)，不僅在提供材料、配備聯(lián)絡(luò)人員等方面很被動(dòng)，而且對(duì)審計(jì)中疑點(diǎn)問(wèn)題核實(shí)不積極，相關(guān)人員互相推諉，給審計(jì)人員增添了工作難度；二是有些被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員已升遷，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的任何問(wèn)題都會(huì)讓審計(jì)人員十分糾結(jié)；三是牽扯到審計(jì)問(wèn)題需要進(jìn)一步落實(shí)，比如追回不正當(dāng)報(bào)銷款等，必須由已離任的二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人員和原涉事人員處理，繼任者勉為其難，審計(jì)整改難以落實(shí)。

（六）未將信息技術(shù)充分運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中。高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)起步較晚，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息系統(tǒng)不健全，適應(yīng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序系統(tǒng)缺乏，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員基本信息數(shù)據(jù)庫(kù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過(guò)程動(dòng)態(tài)管理數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)整改數(shù)據(jù)庫(kù)等必要的數(shù)據(jù)庫(kù)沒(méi)有建立，無(wú)法運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)查找問(wèn)題、評(píng)判確定、分析大概率事件。只能通過(guò)辦公信息自動(dòng)化應(yīng)用軟件和自主開發(fā)的審計(jì)軟件模塊完成數(shù)據(jù)分析等一系列必要的工作，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求。尤其是審計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)法對(duì)接到審計(jì)信息系統(tǒng)，不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從而降低了審計(jì)工作的時(shí)效性和審計(jì)效率。

（七）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出問(wèn)題整改不徹底，審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制欠缺。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)是新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的難點(diǎn)。部分被審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改的認(rèn)識(shí)不到位，過(guò)分強(qiáng)調(diào)體制機(jī)制上的原因，或認(rèn)為是歷史遺留問(wèn)題，以問(wèn)題復(fù)雜，整改難度大等為理由，不積極開展有效的整改工作；有的整改也只是做些表面文章、敷衍了事；個(gè)別二級(jí)單位對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題不僅不積極整改，而且屢審屢犯。更有甚者無(wú)視國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，內(nèi)外勾結(jié)，制造假賬，銷毀證據(jù)，對(duì)抗檢查，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在違法違紀(jì)行為面前顯得蒼白無(wú)力，審計(jì)工作流于形式。

高等學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問(wèn)題的解決思路

（一）提高政治站位，加大內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳力度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和審計(jì)監(jiān)督，更重要的是要從思想上徹底改變二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提升到堅(jiān)持黨的執(zhí)政宗旨，維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)黨的干部初心不變，正確履行使命的政治高度來(lái)認(rèn)識(shí)，提高政治站位。同時(shí)，要全面推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任任前告知制度，在二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人員升職、期滿換屆繼續(xù)任職、職位輪換轉(zhuǎn)任等崗位調(diào)整時(shí)，簽署經(jīng)濟(jì)責(zé)任告知書，使其進(jìn)一步明確應(yīng)當(dāng)履行和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

要加大內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳力度，讓所有干部都能認(rèn)識(shí)到維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的重要性，真正起到想貪不敢貪，想腐不敢腐的作用，營(yíng)造風(fēng)清氣正的良好局面。只有被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員及相關(guān)單位充分理解和重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督職能，才能積極主動(dòng)配合相關(guān)工作的開展，防微杜漸，守好責(zé)任紅線。

（二）簽訂內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)責(zé)任書，確保審計(jì)結(jié)果科學(xué)準(zhǔn)確。高等學(xué)校應(yīng)分門別類制定二級(jí)學(xué)院、管理服務(wù)等不同部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，完善體系，采取與二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人員簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)責(zé)任書方式，實(shí)施目標(biāo)管理制度。目標(biāo)責(zé)任書是開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)。結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)責(zé)任書，梳理任職期間重大政策措施和預(yù)算編制執(zhí)行情況，內(nèi)部控制制度和辦法制定及有效執(zhí)行情況，“三重一大”事項(xiàng)決策程序執(zhí)行效果，資產(chǎn)購(gòu)置審批和保管及使用效益、“八項(xiàng)規(guī)定”執(zhí)行情況等。定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相互有機(jī)結(jié)合并具有可操作性，采用評(píng)分制度，各項(xiàng)分值要符合實(shí)際情況，在分項(xiàng)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，得到科學(xué)化合理化的審計(jì)結(jié)果。

（三）準(zhǔn)確區(qū)分內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系，確保審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正。必須把握住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、執(zhí)行上級(jí)和學(xué)校有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的決策部署、內(nèi)部控制管理、公共資金的運(yùn)用、國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用、防范重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履職情況、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)與有效性等，謹(jǐn)慎做出審計(jì)評(píng)價(jià)。從以往的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所暴露出的問(wèn)題可以發(fā)現(xiàn)，發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)都與資金往來(lái)和現(xiàn)金的使用有著密切的關(guān)系。因此，在審計(jì)過(guò)程中要鎖定資金這根鏈條，重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金的使用和分配情況，以及對(duì)外投資合同的簽訂，對(duì)外投資去向，投入資金的使用，特別是投資收益分配等。

（四）加強(qiáng)對(duì)外聘中介機(jī)構(gòu)的管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。為防范委托中介機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外聘中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)效。一是要實(shí)行公開招標(biāo)制度，從源頭上預(yù)防委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；二是健全考核評(píng)審制度，定期對(duì)受托的中介機(jī)構(gòu)及其受托審計(jì)人員進(jìn)行考核，建立受托準(zhǔn)入、退出制度；三是加強(qiáng)審計(jì)進(jìn)程中的質(zhì)量監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)人員要到審計(jì)一線，監(jiān)督審計(jì)方案的實(shí)施，并根據(jù)審計(jì)進(jìn)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況實(shí)時(shí)對(duì)方案進(jìn)行調(diào)整，嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序，確保審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)得到有效落實(shí)。四是建立責(zé)任追究制度，受托中介機(jī)構(gòu)如未履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)合同規(guī)定，要及時(shí)追究其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

（五）加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃管理，提高審計(jì)時(shí)效。高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)改變坐等組織部門上門委托被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的做法，把制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃作為提高審計(jì)結(jié)果利用率的重要環(huán)節(jié)，主動(dòng)與組織等部門聯(lián)系，了解干部監(jiān)督和管理方面的要求，及時(shí)掌握二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人員調(diào)整動(dòng)向，前移經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)口，突出其時(shí)效性。根據(jù)審計(jì)資源情況，遵循實(shí)事求是、重點(diǎn)突出的原則，制訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃并提交審計(jì)委員會(huì)核準(zhǔn)，保證目標(biāo)明確、責(zé)任落實(shí)，從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。另外，各高校應(yīng)建立二級(jí)單位會(huì)計(jì)報(bào)告制度，定期報(bào)告二級(jí)單位預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算情況和重大事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的蛛絲馬跡立即跟蹤審計(jì)，及時(shí)糾正錯(cuò)誤做法，把問(wèn)題解決在萌芽中。

（六）落實(shí)科技強(qiáng)審，探索大數(shù)據(jù)審計(jì)方法。高等學(xué)校應(yīng)遵循以信息為主導(dǎo)、統(tǒng)籌安排，展望未來(lái)，周密規(guī)劃的原則，建立科學(xué)、實(shí)用的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化平臺(tái)。一是完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，根據(jù)實(shí)際情況，通過(guò)拷貝或開通數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限等方法健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)；二是推進(jìn)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)掌握獲得、使用大數(shù)據(jù)的技能，提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析宏觀現(xiàn)象的本領(lǐng)，精通大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，采用大數(shù)據(jù)分析等方法，精準(zhǔn)預(yù)測(cè)重要問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有的放矢地拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廣度與深度，助力內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

（七）建立審計(jì)整改綜合考核問(wèn)責(zé)機(jī)制，保證審計(jì)整改到位。一是建立被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題整改考核制度，首先是前任遺留問(wèn)題的整改，其次是任期內(nèi)發(fā)生問(wèn)題的整改，考核結(jié)果與工作績(jī)效掛鉤；二是建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改公告制度，接受社會(huì)監(jiān)督，讓權(quán)力和秩序在陽(yáng)光下運(yùn)行，從而提升審計(jì)成果價(jià)值；三是建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改問(wèn)責(zé)制度，充分運(yùn)用審計(jì)整改結(jié)果，對(duì)整改不力的要嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)與追責(zé)；四是建立紀(jì)委監(jiān)察巡視審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，創(chuàng)建“大監(jiān)督”工作平臺(tái)，加大威懾力度，督促內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改到位；五是設(shè)置內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)臺(tái)賬，整理問(wèn)題清單，采取“對(duì)賬銷號(hào)”方式，確保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得到全面有效整改?！?/p>

圖片新聞

廣水市審計(jì)局組織對(duì)高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，圍繞專項(xiàng)資金流向，深入現(xiàn)場(chǎng)踏勘。圖為審計(jì)人員在蔡河鎮(zhèn)高樓片區(qū)核實(shí)灌渠工程量。

（呂忠仙 攝影報(bào)道）