四川恒瑞會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

引言

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及社會(huì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大，風(fēng)險(xiǎn)程度日趨復(fù)雜。這些風(fēng)險(xiǎn)包括傳統(tǒng)意義上的風(fēng)險(xiǎn)，即業(yè)務(wù)活動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以及現(xiàn)代公司委托關(guān)系所帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)，如政治風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等，要積極有效面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，全面管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，理論界和實(shí)務(wù)界都結(jié)合實(shí)際情況提出了內(nèi)部控制。本文重點(diǎn)分析了風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的內(nèi)涵與關(guān)系，以及風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的實(shí)施問題。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制概述

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)是設(shè)定的目標(biāo)與實(shí)際成果之間的不確定性，即在實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的過程中，可能或者即將出現(xiàn)的影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)或企業(yè)正常運(yùn)營進(jìn)程的危險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的定義，可以理解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)對自身可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測、識(shí)別、評估、分析等，并為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證，最大可能地降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，減少企業(yè)遭遇風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的各項(xiàng)損失。它的組成主要有八個(gè)要素：企業(yè)自身情況、企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、策略實(shí)施過程、控制措施、信息交流、實(shí)施監(jiān)督。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容

企業(yè)運(yùn)營的目的是獲取利潤，以決策層、領(lǐng)導(dǎo)層以及其他人員以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目的為目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理，需要企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制過程是需要結(jié)合企業(yè)正常的運(yùn)行過程，通過一系列的過程控制手段，實(shí)施一系列的策略和措施，保障企業(yè)運(yùn)營合法、有效、持續(xù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)對內(nèi)部運(yùn)營、企業(yè)發(fā)展的控制。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制的對象是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營的各項(xiàng)工作或者生產(chǎn)流程的規(guī)劃與管理。企業(yè)內(nèi)部控制是對企業(yè)管理工作程序或生產(chǎn)工作流程合法性的監(jiān)督，對企業(yè)管理工作流程或者生產(chǎn)工作流程的合理性的規(guī)劃，包括對企業(yè)正常運(yùn)行管理、生產(chǎn)流程的標(biāo)準(zhǔn)化、高效化的引導(dǎo)和促進(jìn)等。

（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制最終目的是為了企業(yè)更好的生存發(fā)展。二者具有共同的領(lǐng)域和目標(biāo)，并有各自的責(zé)任。最近幾年，伴隨著全面風(fēng)險(xiǎn)管理行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的推廣和實(shí)施，兩者在一定范圍內(nèi)有融合的趨勢。然而，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制尚且存在很多不同之處。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施后，主要包括風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施、事件鑒別、目標(biāo)設(shè)定、過程監(jiān)督、信息溝通以及風(fēng)險(xiǎn)評估幾個(gè)方面，且風(fēng)險(xiǎn)管理工作會(huì)涉及企業(yè)管理的各個(gè)方面。對于企業(yè)內(nèi)部控制而言，內(nèi)部控制也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效手段，其措施和應(yīng)用策略主要基于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。然而，內(nèi)部控制不止針對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括企業(yè)能夠把握的發(fā)展機(jī)會(huì)。

二、當(dāng)前我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏創(chuàng)新的企業(yè)管理戰(zhàn)略

自加入WTO后，中國企業(yè)與世界貿(mào)易組織（或國際貿(mào)易組織）的市場逐漸擴(kuò)大，中國企業(yè)與國際市場競爭的機(jī)會(huì)越來越多。與此同時(shí)，在走出國門、面向世界的同時(shí)，國內(nèi)市場競爭也逐漸加劇。因此，我國企業(yè)面臨著日益復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)因素。但是，與國際公司或外資企業(yè)相比，我國企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面還處于傳統(tǒng)落后的狀態(tài)，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的改革進(jìn)程并不十分理想。面對十分復(fù)雜的世界格局，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制戰(zhàn)略不能與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整相結(jié)合，不能及時(shí)更新，缺少有效的突破性創(chuàng)新。應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的方式相對保守和傳統(tǒng)，大大制約了企業(yè)又好又快的發(fā)展。

（二）企業(yè)制度體系不夠健全

企業(yè)管理的基礎(chǔ)是企業(yè)制度，企業(yè)管理的效果是企業(yè)制度的實(shí)施效果。目前，我國相關(guān)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和管理標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)頒布。然而，企業(yè)在獲得或?qū)嵤┻@些標(biāo)準(zhǔn)方面卻相對滯后。如果不能及時(shí)有效地融入企業(yè)體系，就無法保證內(nèi)部控制過程中戰(zhàn)略實(shí)施的合理性和風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。在企業(yè)正常的經(jīng)營管理過程中，由于制度的不完善，風(fēng)險(xiǎn)評估體系不完善，增加了企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的概率。

（三）企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理

企業(yè)任何戰(zhàn)略的實(shí)施都離不開具體組織或人員的實(shí)施，包括風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。在我國大多數(shù)企業(yè)的制度設(shè)置中，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制容易被忽視和弱化。負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)或人員也具有風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的能力或知識(shí)儲(chǔ)備，不能充分發(fā)揮其崗位職責(zé)和作用。此外，對于企業(yè)來說，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的決策權(quán)往往在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層或擁有決策權(quán)的人員。但是，中國企業(yè)的決策權(quán)往往是不平衡的，相關(guān)政策的執(zhí)行得不到保障。即使是科學(xué)合理的措施和策略也不能發(fā)揮其作用，這將給企業(yè)的發(fā)展造成很大的障礙。

（四）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不符合相關(guān)政策的實(shí)施要求

企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施離不開具體組織的實(shí)施。在我國企業(yè)的制度設(shè)置中，與風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相關(guān)的制度設(shè)置不能充分發(fā)揮企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的作用。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制決定著企業(yè)的發(fā)展和生存。決策權(quán)往往存在于決策管理中，有的企業(yè)在平衡力度上存在很大問題，導(dǎo)致決策權(quán)喪失平衡，相關(guān)政策的執(zhí)行得不到保障，甚至最科學(xué)合理的措施和策略無法最大限度發(fā)揮其作用價(jià)值，這將給企業(yè)的發(fā)展造成很大障礙。

三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制實(shí)施策略的應(yīng)用

（一）有效提升管理團(tuán)隊(duì)的意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)

面對日益激烈的競爭市場，我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)在盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)最大可能地把握住機(jī)遇。逐步提升對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，引進(jìn)優(yōu)秀和專業(yè)人才，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)技能，提高風(fēng)險(xiǎn)評估的準(zhǔn)確性，提高策略的科學(xué)性、合理性以及可執(zhí)行性，建立、完善全面的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制人才培養(yǎng)機(jī)制，從而提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對能力。

（二）建立健全合理的控制機(jī)制

合理完善的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，包括風(fēng)險(xiǎn)評估體系和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，即企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，科學(xué)評估風(fēng)險(xiǎn)，制定控制措施。在措施上，不僅有風(fēng)險(xiǎn)控制，還有企業(yè)其他相關(guān)方的調(diào)整，如財(cái)務(wù)、生產(chǎn)過程等。當(dāng)企業(yè)不幸遭遇風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，根據(jù)管控體系，有科學(xué)的應(yīng)對策略和補(bǔ)救方案。管控機(jī)制還應(yīng)包括企業(yè)各部門、各崗位的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)有章可循、有法可依、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)有序，確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可控。

（三）改善企業(yè)組織

任何企業(yè)管理行為都是通過人的管理行為來實(shí)施的，設(shè)置合理的機(jī)構(gòu)是保證管理制度有效執(zhí)行的保障。在我國企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)當(dāng)以決策層為核心，決策層戰(zhàn)略部署風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，并設(shè)置專有企業(yè)機(jī)構(gòu)來保障風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相關(guān)政策和策略的實(shí)施。對于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理效果的反饋，或者運(yùn)行過程的問題，也應(yīng)由企業(yè)專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行方案或者政策的調(diào)整。

（四）圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

加強(qiáng)內(nèi)控管理體系建設(shè)，應(yīng)注重建立和完善相應(yīng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的管理流程，圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行管理控制，在實(shí)施過程中，建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)過程中，要重點(diǎn)針對經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算強(qiáng)化管理的完整性。要緊緊圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)工作，實(shí)施全面的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。要全面反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中對固定資產(chǎn)的投資、擴(kuò)建、改造、更新和資本運(yùn)營的判斷和分析。

（五）進(jìn)一步完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程和環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程設(shè)計(jì)中，財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部、投資部等相關(guān)部門通力合作，緊密圍繞市場、科研、生產(chǎn)、物流、設(shè)備物資等部門信息，做好企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算。還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行分析，同時(shí)還要對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整個(gè)周期和環(huán)節(jié)進(jìn)行貫穿。最后還要做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總結(jié)工作，圍繞一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營管理活動(dòng)，科學(xué)總結(jié)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并反饋企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的具體問題，明確管理過程中參與部門、執(zhí)行部門和個(gè)人的責(zé)任和義務(wù)，并采取有針對性的措施加以糾正。

（六）促進(jìn)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)管理的有機(jī)結(jié)合

企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)控制制度，難以保證會(huì)計(jì)管理的有效實(shí)施。同時(shí)，如果會(huì)計(jì)管理不到位，企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的監(jiān)督功能將受到一定程度的制約。在會(huì)計(jì)核算管理過程中，應(yīng)當(dāng)將強(qiáng)化監(jiān)督和內(nèi)部控制體系建設(shè)作為核心內(nèi)容和重要出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)核算管理的內(nèi)部控制約束監(jiān)督下的執(zhí)行效率。企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和會(huì)計(jì)核算管理建設(shè)應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào)，共同發(fā)展。因此，要圍繞財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算管理與財(cái)務(wù)控制體系的協(xié)同作用，將兩者融合起來共同發(fā)展。

（七）科學(xué)合理設(shè)置企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，有效實(shí)施和應(yīng)用相關(guān)戰(zhàn)略

健全的企業(yè)組織是相關(guān)制度和戰(zhàn)略實(shí)施的保證。上市企業(yè)以董事會(huì)為核心，一般企業(yè)以決策層為核心。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的戰(zhàn)略部署，建立具有一定權(quán)利的企業(yè)組織，確保相關(guān)政策和戰(zhàn)略的實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估和應(yīng)對是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵。要成立專門機(jī)構(gòu)承擔(dān)這項(xiàng)任務(wù)，專業(yè)業(yè)務(wù)也要交給專業(yè)團(tuán)隊(duì)。內(nèi)部控制對風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果的反饋也應(yīng)由專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，制定相關(guān)政策，確保各職能部門的專業(yè)性和獨(dú)立性。

結(jié)語

綜上所述，只有做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，才能科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康、快速、可持續(xù)發(fā)展。面對激烈的市場競爭，企業(yè)必須從自身出發(fā)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，深入研究分析企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控能力，抓住企業(yè)發(fā)展機(jī)遇。