山東省聊城市陽谷縣衛(wèi)生健康局

引言

目前我國(guó)仍然存在群眾看病難、看病貴的問題，國(guó)家及各衛(wèi)生健康機(jī)構(gòu)，也在不斷地推出各項(xiàng)看病就醫(yī)惠民政策，緩解醫(yī)患關(guān)系，提升群眾滿意度。因此，加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，有效的監(jiān)控基層衛(wèi)生院收費(fèi)狀況、經(jīng)營(yíng)情況及社會(huì)效益，確保基層醫(yī)療衛(wèi)生院收費(fèi)規(guī)范、業(yè)務(wù)管理科學(xué)合理，提升醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)能力和醫(yī)療水平，為人們提供科學(xué)先進(jìn)的醫(yī)療服務(wù)，保障基層衛(wèi)生院財(cái)產(chǎn)的安全性、完整性，提升群眾滿意度是目前衛(wèi)健工作的重中之重。

一、審計(jì)項(xiàng)目概況

下面以一家基層衛(wèi)生院為例，進(jìn)行分析。調(diào)查資料顯示，該醫(yī)院在職職工82人、其中衛(wèi)生技術(shù)人員64人，退休10人。編制床位90張，實(shí)際開放床位90張。截至2019年12月底，該衛(wèi)生院總資產(chǎn)為1845.2萬元，負(fù)債124.5萬元，凈資產(chǎn)為1720.7萬元。2019年的總收入為1652.2萬元（財(cái)政及上級(jí)補(bǔ)助收入602.4萬元，醫(yī)療收入989.9萬元，其他收入59.9萬元）?？傊С?648.1萬元，（醫(yī)療支出1356.8萬元，公共衛(wèi)生支出291.3萬元），收支結(jié)余4.1萬元。

二、審計(jì)重點(diǎn)及方法

要想全面掌控審計(jì)的重點(diǎn)及方向，確保審計(jì)項(xiàng)目的整體質(zhì)量，必須要進(jìn)行充分的審前調(diào)查，制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃。要從衛(wèi)生院的職能、人員設(shè)置、醫(yī)院業(yè)務(wù)開展?fàn)顩r、醫(yī)療收費(fèi)以及財(cái)務(wù)管理等多個(gè)方面展開審前調(diào)查，并判斷衛(wèi)生院在醫(yī)療收費(fèi)、物資采購等方面，是否存在不足，從而確定審計(jì)工作重點(diǎn)，重點(diǎn)要從財(cái)務(wù)報(bào)表、原始憑證、藥品購入使用、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)及公共衛(wèi)生支出等方面入手，深入剖析，確保報(bào)表的真實(shí)有效。

首先，要保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，確保原始憑證及業(yè)務(wù)往來的合法性、真實(shí)性、完整性，確保無遺漏、瞞報(bào)及賬外賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。同時(shí)還要保證收入支出的合理合規(guī)，一方面要全面核查會(huì)計(jì)處理是否正確，入賬的收入及支出是否真實(shí)可靠，避免出現(xiàn)虛增費(fèi)用、虛減收入的情況，另一方面要核查衛(wèi)生院支出項(xiàng)目是否合理，是否真實(shí)有效，保障經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目符合國(guó)家法律法規(guī)及各項(xiàng)規(guī)章制度。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題

通過對(duì)基層衛(wèi)生院的審計(jì)工作的開展，發(fā)現(xiàn)基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)收支主要存在著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)薄弱，賬目混亂、賬目往來不準(zhǔn)確、虛增收支，票據(jù)不合規(guī)，政府采購手續(xù)不齊全及管理松散等問題。

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、原始單據(jù)不合理、賬務(wù)處理不規(guī)范等

（1）有的衛(wèi)生院會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)較為薄弱，會(huì)計(jì)科目使用混亂。例如個(gè)別衛(wèi)生院將醫(yī)療成本支出列為醫(yī)療費(fèi)用支出，將基建項(xiàng)目列入維修費(fèi)，將維修費(fèi)列入在建工程等。

（2）原始憑證的錯(cuò)誤更正不規(guī)范，隨意性很大，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，例如個(gè)別衛(wèi)生院對(duì)原始憑證的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，直接涂改規(guī)格、項(xiàng)目甚至金額等，會(huì)計(jì)人員仍然以此入賬。隨意涂改應(yīng)視為無效憑證，不能以此來填制記賬憑證，不能作為登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。

（3）醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金是基于謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)提計(jì)入成本的一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。但是個(gè)別衛(wèi)生院未進(jìn)行提取，醫(yī)療事故時(shí)有發(fā)生，發(fā)生時(shí)直接列支醫(yī)療支出項(xiàng)目，虛增當(dāng)期支出，無法真實(shí)反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。

（4）藥品盤虧處理不規(guī)范。在盤點(diǎn)過程中，應(yīng)查明藥品數(shù)量、使用、生產(chǎn)日期、耗損原因等。多數(shù)衛(wèi)生院藥品盤點(diǎn)后，對(duì)于盤虧部分直接進(jìn)行盤虧處理，無盤虧明細(xì)、無情況說明、未注明規(guī)格等，導(dǎo)致賬目不清晰，資產(chǎn)流向不明。

（5）固定資產(chǎn)賬務(wù)處理不規(guī)范、資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)不嚴(yán)格等。由于對(duì)固定資產(chǎn)疏于管理，漏記固定資產(chǎn)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有的未按規(guī)定計(jì)提累計(jì)折舊，有的固定資產(chǎn)購入未轉(zhuǎn)入固定基金等，有的固定資產(chǎn)未進(jìn)行定期清查盤點(diǎn)，部分固定資產(chǎn)流向不明、賬實(shí)不符、造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

（二）往來核算不準(zhǔn)確

當(dāng)前絕大多數(shù)的衛(wèi)生院的往來賬目的科目隨意性很大。未嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，為了達(dá)到調(diào)節(jié)結(jié)余，虛增支出虛減收入，掩蓋了衛(wèi)生院真實(shí)的收支狀況，導(dǎo)致產(chǎn)生小金庫等違法違規(guī)行為，會(huì)計(jì)人員要善于理賬、報(bào)賬、用帳。

（三）收支核算不準(zhǔn)確，虛增收支

個(gè)別衛(wèi)生院將醫(yī)療成本計(jì)入支出項(xiàng)目，醫(yī)療退費(fèi)未沖減醫(yī)療收入，而是列作支出項(xiàng)目，導(dǎo)致虛增收入虛增支出。還有外包科室材料費(fèi)以及人員經(jīng)費(fèi)等頻繁支出，比如，食堂收支以及外包裝物出售收入等都沒有計(jì)入衛(wèi)生院財(cái)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一核算，出現(xiàn)賬外賬，從而產(chǎn)生了小金庫。

（四）支出管理松散

（1）在賬目支出標(biāo)準(zhǔn)及范圍隨意性極強(qiáng)。隨意提高支出標(biāo)準(zhǔn)、增加開支范圍，未嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。比如三公經(jīng)費(fèi)超支，公務(wù)用車費(fèi)用居高不下，車輛維修費(fèi)用過高等。

（2）原始憑證不規(guī)范，個(gè)別衛(wèi)生院仍然存在白條現(xiàn)象，有的發(fā)票只有總金額，沒有注明詳細(xì)的清單，有的隨意涂改等。

（3）固定資產(chǎn)采購手續(xù)不齊全，有的衛(wèi)生院無政府采購手續(xù)，大額支出未進(jìn)行招標(biāo)等。

四、基層衛(wèi)生院內(nèi)部審計(jì)建議

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

為了確?；鶎有l(wèi)生院持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。持續(xù)不斷的開展內(nèi)部審計(jì)，嚴(yán)格監(jiān)督基層衛(wèi)生院是否遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法律法規(guī)，規(guī)范原始憑證的管理及使用，避免隨意涂改以及白條出現(xiàn)，建立完善基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)管理制度以及管理模式，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)收支審批制度及程序。

（二）加強(qiáng)支出管理

基層衛(wèi)生院應(yīng)增收節(jié)支，提高資金使用效益，加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生部門的支出管理。所有的支出嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定執(zhí)行，提升審批人員的職業(yè)責(zé)任感及專業(yè)綜合素養(yǎng)，對(duì)于需要審批報(bào)銷的項(xiàng)目必須嚴(yán)格按照審批制度、程序、范圍以及標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行。提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，從根源上杜絕支出不合規(guī)現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)往來款項(xiàng)的管理，建立健全應(yīng)收款催收制度，對(duì)于一些往來的賬目要及時(shí)進(jìn)行核對(duì)，避免往來賬戶由于時(shí)間過長(zhǎng)，從而出現(xiàn)掛賬及壞賬等惡性循環(huán)現(xiàn)象，為了提升往來賬簿的應(yīng)用價(jià)值，可以設(shè)置備查簿，直觀地反映往來賬的逾期情況、責(zé)任人信息，并定期進(jìn)行分析，及時(shí)清理，對(duì)于逾期往來賬目及時(shí)查明原因并加以處理。

五、加強(qiáng)主管部門對(duì)基礎(chǔ)醫(yī)療機(jī)構(gòu)監(jiān)管的建議

在醫(yī)療改革的進(jìn)程中，隨著國(guó)家對(duì)改革的大力推動(dòng)，國(guó)家也為醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供了大量的資金補(bǔ)助，同時(shí)其補(bǔ)助的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的數(shù)量也在逐漸增加。我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的模式和中心也在逐漸發(fā)生變化。目前我國(guó)的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)不僅僅非常重視醫(yī)療，同時(shí)也非常注重公共衛(wèi)生以及相關(guān)的服務(wù)。目前我國(guó)的主管部門需要發(fā)揮更大的作用，尤其是需要及時(shí)監(jiān)督和管理系統(tǒng)內(nèi)各機(jī)構(gòu)，這樣才能使得相關(guān)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)得到更好的管理，從而使相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠提高其經(jīng)濟(jì)效益。

（一）制定可行的支出范圍并嚴(yán)格執(zhí)行

在對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)監(jiān)管的過程中，需要對(duì)各種非必要的成本的支出進(jìn)行控制，尤其是涉及大額維修、在建工程等費(fèi)用。在對(duì)這些基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查的過程中，發(fā)現(xiàn)大部分的醫(yī)療機(jī)構(gòu)未對(duì)支出的經(jīng)費(fèi)的范圍有一個(gè)較為明確的規(guī)定，負(fù)責(zé)人員難以區(qū)分所報(bào)銷的開支是否合理。在加強(qiáng)基礎(chǔ)醫(yī)療的監(jiān)管時(shí)，必須制定一個(gè)非常嚴(yán)格的費(fèi)用支出范圍。同時(shí)，由于不同的城市經(jīng)濟(jì)消費(fèi)水平不同，不同的醫(yī)療機(jī)構(gòu)根據(jù)本地的情況來制定合適的規(guī)定，醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理有章可循、有據(jù)可依，便于工作人員嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定，對(duì)每一項(xiàng)上報(bào)的支出進(jìn)行核實(shí)和處理。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)主管人員任免管理規(guī)定

由于人才引進(jìn)少，專業(yè)人員缺乏，在選拔財(cái)務(wù)管理人員時(shí)，無嚴(yán)格專業(yè)要求。大部分是非專業(yè)人員，未受到專業(yè)培訓(xùn)，僅僅是機(jī)構(gòu)安排。這種情況就會(huì)使得會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能相差較大，更易使財(cái)務(wù)內(nèi)控管理產(chǎn)生安全隱患。專業(yè)人員能夠按照規(guī)定嚴(yán)格程序，做好賬務(wù)處理。非專業(yè)人員，對(duì)賬務(wù)處理一知半解、對(duì)于掌握知識(shí)生搬硬套，無法做到融會(huì)貫通，導(dǎo)致賬目不清晰、分錄不明確、管理混亂等。財(cái)務(wù)工作是單位的經(jīng)濟(jì)命脈，是所有經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的根本，單位財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)技能，掌握最新的財(cái)務(wù)知識(shí)，提高認(rèn)識(shí)從而使他們能夠更加了解自己需要承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)。相關(guān)負(fù)責(zé)人員不僅需要提供大量的培訓(xùn)，還需要組織一些不同形式的考核以便較好地檢測(cè)學(xué)習(xí)效果，對(duì)于表現(xiàn)好的員工可以提供一些獎(jiǎng)勵(lì)，表現(xiàn)不好的進(jìn)行懲戒?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)可以通過各種形式來吸收一些優(yōu)秀的人才，比如進(jìn)行公開招聘、競(jìng)聘上崗等。確保財(cái)務(wù)人員發(fā)揮自身價(jià)值，為領(lǐng)導(dǎo)提供可靠建議，使衛(wèi)生院能夠科學(xué)合理的運(yùn)營(yíng)。

結(jié)語

綜上所述，為了解決當(dāng)前我國(guó)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)看病難、看病貴的問題，協(xié)調(diào)醫(yī)患關(guān)系，提升群眾滿意度。既要加強(qiáng)基層衛(wèi)生院內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督，確實(shí)履行審計(jì)的監(jiān)督職能，規(guī)范基層醫(yī)療部門的醫(yī)療收費(fèi)、招標(biāo)采購、財(cái)務(wù)管理等方面制度，監(jiān)督財(cái)務(wù)人員更規(guī)范合理的完成工作。又要提升會(huì)計(jì)及相關(guān)的財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平及工作責(zé)任理念，提升基層衛(wèi)生部門會(huì)計(jì)主管人員的專業(yè)技能、綜合素養(yǎng)。加強(qiáng)個(gè)人水平的同時(shí)，信息共享，使財(cái)務(wù)、審計(jì)保持效益最大化，從源頭解決問題，全面保障基層醫(yī)療單位發(fā)展的和諧性、健康性以及持續(xù)性。