◎文/王 瑞

“十三五”時期，天津注冊會計師行業(yè)取得顯著發(fā)展，2020年天津共有會計師事務所137家，合計業(yè)務收入14.8億元，較“十二五”時期分別增長了40%和19%。其中，小規(guī)模會計師事務所數(shù)量增長尤為明顯。一般的，我們將年收入不超過1000萬元的會計師事務所稱為小規(guī)模事務所。2020年，天津共有小規(guī)模會計師事務所106家，占全部會計師事務所的77%。進入“十四五”時期，天津注冊會計師行業(yè)步入新的發(fā)展階段。小規(guī)模會計師事務所需要正視自身的長處和短板，及時調(diào)整發(fā)展策略，方能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟。

一、小規(guī)模會計師事務所的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展從“量”轉(zhuǎn)向“質(zhì)”，天津注冊會計師行業(yè)也不再單純追求規(guī)模的擴張，而是更加注重發(fā)展的質(zhì)量和效率。在這一背景下，數(shù)量占比接近八成的小規(guī)模會計師事務所能否實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，對于行業(yè)整體發(fā)展水平具有重要影響。調(diào)查顯示，目前天津小規(guī)模會計師事務所在發(fā)展中存在著一些共性問題。

（一）收入效率不高

按照現(xiàn)行的會計師事務所綜合評價辦法，業(yè)務收入是衡量會計師事務所綜合實力的最重要指標。但是，單純比較收入總量，并不能充分體現(xiàn)會計師事務所的發(fā)展質(zhì)量。一般來說，擁有注冊會計師更多的會計師事務所，能夠以更多的人力去完成更多的業(yè)務，其收入自然更多。因此，我們更加關注會計師事務所人均創(chuàng)造業(yè)務收入的多少，即收入的效率水平。數(shù)據(jù)顯示，2020年天津會計師事務所共有注冊會計師2152人，人均創(chuàng)造收入68.8萬元；其中106家小規(guī)模會計師事務所共有注冊會計師930人，人均創(chuàng)造收入32.7萬元，不及行業(yè)平均水平的一半。事實上，只有11家小規(guī)模會計師事務所人均創(chuàng)造收入能夠達到或超過行業(yè)平均水平。小規(guī)模會計師事務所收入效率之所以偏低，一方面因為其業(yè)務能力和品牌價值多數(shù)達不到大牌客戶的心理預期，難以承攬高回報率的優(yōu)質(zhì)業(yè)務；更主要的是由于自身競爭力的不足，小規(guī)模會計師事務所更容易濫用低價競爭策略，通過打“價格牌”這種飲鴆止渴的方式來吸引客戶，結(jié)果就是既壓低了自身利潤空間，又攪亂了市場秩序，還容易衍生出執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，可謂得不償失。

（二）業(yè)務范圍較窄

一般來說，會計師事務所的業(yè)務收入按照業(yè)務類型可以分為兩類：鑒證類業(yè)務和非鑒證類業(yè)務。前者主要包括財務報表審計、專項審計、內(nèi)控審計、驗資、涉稅鑒證等，屬于傳統(tǒng)的審計業(yè)務范疇；后者則包括工程預決算審核、會計服務、稅務服務、管理咨詢等，屬于新興的咨詢服務業(yè)務。按照天津注冊會計師行業(yè)“十三五”規(guī)劃，“十三五”期間要逐步提升非鑒證類業(yè)務收入占比，但從實際情況看，2020年非鑒證類業(yè)務收入占比僅為21%，較2015年的28%有所下降，收入絕對值則與2015年基本持平。由此可見，多數(shù)會計師事務所對于進軍會計服務等新業(yè)務領域缺乏足夠的熱情，反而熱衷于在原本有限的審計市場上繼續(xù)搏殺。這一現(xiàn)象在小規(guī)模會計師事務所中更加普遍。數(shù)據(jù)顯示，2020年小規(guī)模會計師事務所非鑒證類業(yè)務收入占比不足18%，其中全年非鑒證類業(yè)務收入為零的有19家，體現(xiàn)出小規(guī)模會計師事務所業(yè)務領域更為狹窄，對于鑒證類業(yè)務的依賴性更強。隨著市場的逐漸飽和，行業(yè)內(nèi)卷形勢更加嚴峻，考慮到天津會計師事務所數(shù)量還在以年均7%的速度增加，那些業(yè)務范圍局限于傳統(tǒng)領域的小規(guī)模會計師事務所，勢必將面臨更大的生存壓力。

（三）人員流動頻繁

眾所周知，注冊會計師行業(yè)具有較強的人員流動性，人員轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出幾乎每天都在發(fā)生。對于會計師事務所來說，一旦合伙人或業(yè)務骨干等關鍵人員出走，其影響很難在短期內(nèi)予以消除，甚至可能造成業(yè)務技術、客戶渠道、經(jīng)營管理等方面的重大損失。特別是小規(guī)模會計師事務所由于利潤有限，其待遇水平和成長空間很難與大中型會計師事務所相提并論，出現(xiàn)人員流失時，勢必要付出更大的代價才能招募到同等水平的人才來彌補空缺。此外，盡管衡量會計師事務所規(guī)模的指標是業(yè)務收入而非人員數(shù)量，但通常情況下，收入較低的會計師事務所為了控制成本，往往會有意識的壓縮人員規(guī)模。2020年，天津106家小規(guī)模會計師事務所平均擁有注冊會計師數(shù)量僅為9人，而31家大中型會計師事務所平均擁有注冊會計師數(shù)量高達39人。由于注冊會計師數(shù)量較少，在遭遇人員流失時，小規(guī)模會計師事務所往往會受到更大沖擊，更容易因此“傷筋動骨”。而且，由于小規(guī)模會計師事務所在行業(yè)金字塔處于底層，人員流動帶來的往往不僅是數(shù)量的變化，還同時伴隨質(zhì)量的下降，而這又會影響會計師事務所的綜合業(yè)務水平，進而反作用在業(yè)務收入上，形成惡性循環(huán)。

（四）內(nèi)部管理欠缺

受人員、資金、技術等多方面因素制約，小規(guī)模會計師事務所在行政管理、風險防控、誠信建設等內(nèi)部管理上，缺乏足夠的專業(yè)性和規(guī)范性。事實上，小規(guī)模會計師事務所往往更傾向于把有限的資源配置到業(yè)務需求上，而不愿為內(nèi)部管理浪費過多精力。一些小規(guī)模會計師事務所習慣于采用“家長式”的內(nèi)部管理模式，不注重發(fā)揮制度剛性約束作用，而以合伙人或股東的個人意志相替代，極易衍生出決策不合理、獎懲不公正等問題。此外，當前層出不窮的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，其形成也往往伴隨內(nèi)部管理的缺失。一些會計師事務所或是注冊會計師個人過于看重短期利益，缺乏對風險的理性判斷，對客戶需求不做甄別、來者不拒，使得審計結(jié)果失真失信。雖說發(fā)生此類問題的根本原因在于職業(yè)道德和價值觀的缺失，但如果會計師事務所擁有完善的內(nèi)部管理機制，就能夠通過制度設計來制約個人因素，降低問題發(fā)生的可能性。在這方面，小規(guī)模會計師事務所的短板更為明顯。一方面由于人員普遍較少，個體的影響更容易被放大；另一方面受自身條件限制，小規(guī)模會計師事務所的內(nèi)部管理相對更加粗糙，難以形成健全的約束機制。

二、“十四五”時期小規(guī)模會計師事務所的發(fā)展策略

近年來，天津經(jīng)濟發(fā)展遇到“陣痛期”，注冊會計師行業(yè)也相應受到一定影響，發(fā)展速度不及預期。但是，從長遠角度看，天津經(jīng)濟發(fā)展基本面依然向好，重大戰(zhàn)略機遇依然存在，未來注冊會計師行業(yè)仍將保持良性發(fā)展態(tài)勢?！笆奈濉睍r期，天津小規(guī)模會計師事務所要主動順應經(jīng)濟社會發(fā)展潮流，找到適合自身的發(fā)展策略，努力實現(xiàn)更高質(zhì)量、更可持續(xù)的發(fā)展。

（一）積極融入國家和地方重大發(fā)展戰(zhàn)略

作為主要服務于經(jīng)濟活動的社會審計力量，注冊會計師行業(yè)與國民經(jīng)濟和社會發(fā)展息息相關，其發(fā)展方向具有一致性。對于小規(guī)模會計師事務所來說，無論是想要實現(xiàn)跨越式發(fā)展，還是僅僅為了在激烈的市場競爭中保有一席之地，都必須學會從政策變化中把握方向、找到商機。從天津“十四五”規(guī)劃看，涉及京津冀協(xié)同發(fā)展、“一帶一路”建設、鄉(xiāng)村振興等多項國家級重大戰(zhàn)略，以及“一基地三區(qū)”建設、國有企業(yè)改革等地方重要戰(zhàn)略，由此產(chǎn)生的相關經(jīng)濟活動將帶來巨大的市場增量。以京津冀協(xié)同發(fā)展為例，數(shù)據(jù)顯示，在疏解北京非首都功能的過程中，天津引進了3062個北京項目，獲得投資到位4482億元，僅濱海新區(qū)中關村科技園新增注冊企業(yè)就有2012家?！笆奈濉睍r期各項重大戰(zhàn)略的實施，將會繼續(xù)為天津帶來大量新增項目和企業(yè)。這些潛在客戶的集中出現(xiàn)，能夠進一步做大市場“蛋糕”，為會計師事務所帶來新的發(fā)展機遇。小規(guī)模會計師事務所必須善于抓住機會，根據(jù)自身特點提前做足功課、搶占市場，主動與新落戶項目對接并建立長期穩(wěn)定的合作關系，從而進一步鞏固和擴大自身客戶群體，在融入重大戰(zhàn)略的過程中獲取新的發(fā)展動能。

（二）在新業(yè)務領域做精做專

不同規(guī)模的會計師事務所，其發(fā)展思路也會有所不同。大中型會計師事務所更傾向于全面發(fā)展，小規(guī)模會計師事務所則重點深耕一類或幾類業(yè)務，這是由會計師事務所的綜合實力決定的。在天津注冊會計師行業(yè)“十四五”規(guī)劃中，提出未來五年要扶持大型會計師事務所做大做強，帶動中小型會計師事務所做精做專，就是這種思路差異的體現(xiàn)。由此可見，未來小規(guī)模會計師事務所要找準自身的優(yōu)勢所在，摒棄面面俱到的發(fā)展模式，把精力和資源集中投放到某一類業(yè)務、某一個領域當中，做特定業(yè)務領域的專家。當前，在傳統(tǒng)的審計領域，客戶往往更看重會計師事務所的品牌價值，大型會計師事務所的“金字招牌”可以大大增強審計報告的信服力，小規(guī)模會計師事務所很難抹平這個差距；但在新興的咨詢服務領域，客戶往往更強調(diào)結(jié)果導向，服務帶來的實際效果決定了客戶的認可度，對于小規(guī)模會計師事務所來說相對更加公平。因此，小規(guī)模會計師事務所在確定專精方向時，要積極向新業(yè)務領域進軍，力爭在一種或幾種咨詢服務業(yè)務上形成先發(fā)優(yōu)勢，搶先進入非鑒證類業(yè)務市場，從而降低對審計業(yè)務的依賴性，走出具有自身特色的發(fā)展道路。

（三）強化對人才的吸引力

注冊會計師是一個專業(yè)性很強的行業(yè)?！笆濉逼陂g，天津會計師事務所的數(shù)量增加了40%，行業(yè)業(yè)務收入增加了19%，而注冊會計師數(shù)量僅增加了13%，增幅遠遠低于會計師事務所增幅，同時也低于業(yè)務收入增幅?？梢钥闯?，當前天津注冊會計師行業(yè)正處于人才短缺的狀態(tài)，特別是小規(guī)模會計師事務所，平均擁有注冊會計師數(shù)量較2015年下降了四分之一，對會計師事務所向上發(fā)展形成了制約。面對這種情況，小規(guī)模會計師事務所必須加強對人力資源規(guī)劃的重視，把如何吸引人才、培養(yǎng)人才、留住人才看作一項長期課題，用力所能及的方式增強注冊會計師的獲得感。

（四）完善內(nèi)部控制機制

按照美國審計準則委員會在《審計準則公告》中給出的定義，企業(yè)實施內(nèi)部控制的初衷是為了提高經(jīng)營效率，促使資源得到更有效的配置和使用。對于小規(guī)模會計師事務所來說，由于其各方面資源相對有限，對于效率的追求就更為迫切。加強內(nèi)部控制管理，是小規(guī)模會計師事務所提升自身競爭力不可或缺的一環(huán)。首先，要建立科學的決策機制。小規(guī)模會計師事務所的合伙人或股東數(shù)量較少，權力比較集中，在決策論證的全面性上缺乏保障，因此，在重大事項上要實施民主決策，讓更多員工參與到?jīng)Q策論證過程中來，從不同角度提出意見建議，降低決策風險。其次，要增強質(zhì)量管理準則的執(zhí)行力。最新修訂的《會計師事務所質(zhì)量管理準則》5101號和5102號將在“十四五”時期正式實施，對于小規(guī)模會計師事務所來說，由于其人員相對較少，在落實三級復核制度時往往流于形式。要保證業(yè)務質(zhì)量，就必須嚴格執(zhí)行質(zhì)量管理準則各項規(guī)定，這也是對會計師事務所自身的一種保護。最后，要加強誠信建設。制度機制只是客觀上的約束，還要讓員工在主觀上有良好的自我約束能力。要經(jīng)常性開展思想品德、社會公德和職業(yè)道德教育，樹立崇尚誠信、以誠待人的良好風尚。