郭小鈺 鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院

運(yùn)用科學(xué)化的管控措施，有效控制企業(yè)各項(xiàng)成本投入的費(fèi)用的管控過(guò)程稱(chēng)之為成本控制。成本控制方法有標(biāo)準(zhǔn)成本控制法、目標(biāo)成本控制法等，企業(yè)需要根據(jù)自身研發(fā)的產(chǎn)品在生產(chǎn)時(shí)的特點(diǎn)進(jìn)行靈活的抉擇[1]。加強(qiáng)成本控制有利于減少資金風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)份額、收取到更高的經(jīng)濟(jì)效益。

一、A公司成本控制現(xiàn)狀

鄭州A食品有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”）以包裝、分裝為主，主要經(jīng)營(yíng)食品分裝銷(xiāo)售以及農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售，經(jīng)過(guò)不懈的努力，A公司快速發(fā)展，年銷(xiāo)售額過(guò)百萬(wàn)。

（一）A公司成本構(gòu)成現(xiàn)狀

A公司2018、2019、2020年近三年成本數(shù)據(jù)如下：原材料采購(gòu)成本分別為478740.5、517660.2、560370；包裝成本分別為144750.8、137820.3、132920.4；工資成本分別為75600.8、70430.7、69210；制造費(fèi)用分別為：125700.9、127970.8、123890.6；成本總額分別為824820、853900、886400。通過(guò)數(shù)據(jù)分析不難發(fā)現(xiàn)采購(gòu)成本在成本中所占比例很大分別為58%、60%、63%，并且金額也在不斷增加，而在近三年中包裝成本有所下降、制造費(fèi)用也輕微下降、工資成本趨于穩(wěn)定在總成本中占比約為8%。除了采購(gòu)成本外其他成本之和基本保持穩(wěn)定，甚至有所下降時(shí)，采購(gòu)成本還在持續(xù)上升。

（二）A公司相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)狀況

A公司2019年銷(xiāo)售收入是1099010.5元，銷(xiāo)售成本是853900元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率15.58%，成本費(fèi)用利潤(rùn)率27.78%，稅前利潤(rùn)率是9.45%；2020年銷(xiāo)售收入是1063330.6元，銷(xiāo)售成本是886400元，營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率11.56%，成本費(fèi)用利潤(rùn)率19.98%稅前利潤(rùn)率是4.22%。從數(shù)據(jù)中該公司銷(xiāo)售收入與成本增長(zhǎng)配比，成本費(fèi)用利潤(rùn)率下降等。

二、A公司成本控制存在的問(wèn)題

（一）庫(kù)存管理混亂，采購(gòu)成本控制失效

第一，采購(gòu)成本存在問(wèn)題。采購(gòu)成本近三年持續(xù)不斷增加，制造費(fèi)用有所下降。同時(shí)從其他成本數(shù)據(jù)也未同采購(gòu)成本的增加而增加來(lái)看，可能存在銷(xiāo)售量也沒(méi)有增加的原因。該公司是一個(gè)食品公司，近三年采購(gòu)成本的占比一直超過(guò)50%，如果存貨積壓過(guò)多卻銷(xiāo)售不出去就會(huì)使產(chǎn)品過(guò)期，從而產(chǎn)生資源的浪費(fèi)，導(dǎo)致該公司采購(gòu)成本持續(xù)偏高。第二，倉(cāng)管人員不專(zhuān)業(yè)。其倉(cāng)管人員是非專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，無(wú)成本控制的舊貨先出等理念、貨物盤(pán)點(diǎn)不及時(shí)、缺乏規(guī)范領(lǐng)料單、出庫(kù)單等，上述情況在出現(xiàn)一些誤差時(shí)無(wú)法有效核實(shí)問(wèn)題所在，導(dǎo)致成本核算信息不及時(shí)不準(zhǔn)確。第三，存貨的盤(pán)存制度缺失。對(duì)于存貨的清查的時(shí)間、范圍都沒(méi)有明確的制度規(guī)范，同時(shí)，也沒(méi)有關(guān)于存貨清查時(shí)對(duì)于產(chǎn)品的質(zhì)量以及數(shù)量做具體的規(guī)定，對(duì)于清出的過(guò)期食品和報(bào)廢的材料也沒(méi)有相應(yīng)的處理規(guī)定。這樣存貨內(nèi)部控制制度的嚴(yán)重缺失可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員盤(pán)點(diǎn)結(jié)果是錯(cuò)誤的，影響當(dāng)月出庫(kù)的產(chǎn)品數(shù)量的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致采購(gòu)人員急需采購(gòu)，影響采購(gòu)成本持續(xù)增加。

（二）成本核算方法不當(dāng)，產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確

A公司銷(xiāo)售收入近兩年分別為1099010.5元、1063330.6元，而銷(xiāo)售成本分別為853900元、886400元。銷(xiāo)售收入下降了，而銷(xiāo)售成本卻上升了。這說(shuō)明該公司成本存在問(wèn)題，導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率從15.58%降為11.56%。并且成本費(fèi)用利潤(rùn)率從27.78%下降至19.98%，下降了7.8個(gè)百分點(diǎn)。成本費(fèi)用率的下降主要是因?yàn)槌杀镜牟粩嗌邔?dǎo)致。而生產(chǎn)成本的核算方式存在問(wèn)題。例如A公司包裝物損耗和工人工資的核算存在誤差，食品包裝的計(jì)件其工資都是合到一塊統(tǒng)計(jì)的，流水線的各工人計(jì)件工資區(qū)分不明確，比較模糊。公司內(nèi)部未能有效地將各價(jià)值活動(dòng)置于企業(yè)生產(chǎn)鏈條中進(jìn)行整體分析，雖存在差異缺沒(méi)有明確錄入核算。

（三）成本控制目標(biāo)不明確，未能有效降低成本

成本控制目標(biāo)有總體目標(biāo)和具體目標(biāo)，其中總體目標(biāo)是為了更大可能地降低成本水平，差異化目標(biāo)是為了追求在產(chǎn)品差異化前提下的進(jìn)行降低成本[2]。A公司現(xiàn)在沒(méi)有具體的競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)，無(wú)法確定成本管理的大方向。其成本核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性都不能得到保障，對(duì)成本控制也沒(méi)有相應(yīng)的措施，所以沒(méi)有達(dá)到公司的降低成本水平的要求。同時(shí)該公司在產(chǎn)品生產(chǎn)前沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格準(zhǔn)確的分析，由于進(jìn)行的市場(chǎng)調(diào)研較少，該公司沒(méi)有根據(jù)具體情況來(lái)規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)每一個(gè)產(chǎn)品制定目標(biāo)成本，這讓企業(yè)無(wú)法很好的控制自己的生產(chǎn)成本。

三、A公司成本控制對(duì)策

（一）加強(qiáng)庫(kù)存管理，有效控制采購(gòu)成本

A公司首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存的管理，建立存貨管理制度。從而使成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確及時(shí)得到；其次庫(kù)存原材料應(yīng)嚴(yán)格按照先進(jìn)先出法計(jì)算與執(zhí)行，這樣可避免食品過(guò)期帶來(lái)成本增加。在領(lǐng)取材料時(shí)必須有規(guī)范的領(lǐng)料單，同時(shí)也需要利用好當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)于出庫(kù)產(chǎn)品掃描出庫(kù)，做好記錄，開(kāi)具出庫(kù)單交于領(lǐng)料部門(mén)，以便于在核算時(shí)對(duì)賬。最后，A公司管理層需要改變傳統(tǒng)的理念，摒棄之前認(rèn)為成本控制僅僅是存在企業(yè)內(nèi)部及生產(chǎn)過(guò)程的錯(cuò)誤觀點(diǎn)，擴(kuò)大成本控制范圍，充分體現(xiàn)成本效益原則。同時(shí)進(jìn)行員工培訓(xùn)，使每一位員工都充分了解成本控制理念，充分認(rèn)識(shí)到成本控制對(duì)公司發(fā)展的重要性，對(duì)產(chǎn)品成本的控制情況要定期公示，使其透明化，從而確保員工在進(jìn)行成本控制時(shí)認(rèn)真負(fù)責(zé)。同時(shí)公司也要在整個(gè)生產(chǎn)線上做到事前控制、事中控制、事后控制的全程控制，只有這樣才能全方位的在公司里做到成本控制，才能夠有效提高公司的經(jīng)濟(jì)效益和其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）完善成本核算方法，準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本

A公司在包裝時(shí)采用的包裝材料不同，因而不能混淆計(jì)算成本，應(yīng)該采用分步法和品種法來(lái)計(jì)算成本。同一種食品，可以先通過(guò)分步法計(jì)算出相同步驟的成本，除以質(zhì)量取得成本平均數(shù)。然后再用品種法加以區(qū)分，對(duì)于需要不同包裝材料的產(chǎn)品按不同品種劃分，同時(shí)將包裝物損耗核算就可以更加準(zhǔn)確的核算產(chǎn)品成本[3]。

在食品包裝企業(yè)一類(lèi)的企業(yè)中成本核算總是存在誤差的，特別是A公司這種以一些干果、粗糧在稱(chēng)重和分裝為主的公司，這種誤差累計(jì)過(guò)多而不記錄也會(huì)產(chǎn)生成本核算不準(zhǔn)確的問(wèn)題。稱(chēng)重時(shí)，堅(jiān)果不能因?yàn)榇嬖谡`差就將其切開(kāi)，一旦切開(kāi)就無(wú)法保證食品的品質(zhì)；而在粗糧放置的過(guò)程中，由于存在蒸干消毒等流程，重量也會(huì)隨之減輕；在分裝包裝的時(shí)候，裝入袋中或者盒中，由于堅(jiān)果的形狀原因不能像一些流動(dòng)類(lèi)的食品可以按標(biāo)準(zhǔn)容量進(jìn)行有效控制。這個(gè)問(wèn)題持續(xù)存在就會(huì)產(chǎn)生較大的不合理誤差，因而可以這樣進(jìn)行有效避免，倘若賬面重量大于實(shí)際重量，可以把賬實(shí)差異計(jì)入成本，作為產(chǎn)品材料的損耗處理如此一來(lái)這些成本就能夠合理的分配到對(duì)應(yīng)的成本核算內(nèi)容里面。此外，遵循標(biāo)準(zhǔn)成本法的原則，可以在生產(chǎn)時(shí)按照標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算成本總額，然后到了期末時(shí)用實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異來(lái)調(diào)整賬務(wù)。A公司只有嚴(yán)格將存在的差異錄入核算，才能保證成本核算的準(zhǔn)確性。

（三）確立成本控制目標(biāo)，有效降低成本

企業(yè)成本控制目標(biāo)不應(yīng)該是盲目的降低成本水平，應(yīng)該與企業(yè)目標(biāo)決策掛鉤。具體應(yīng)根據(jù)其未來(lái)發(fā)展的總體目標(biāo)去調(diào)整制定合理的各項(xiàng)成本分配，在該公司發(fā)展處于不同階段，產(chǎn)品生產(chǎn)加工在不同生命周期的時(shí)候，在成本具體的耗用過(guò)程中，不一定能和前期制定的成本計(jì)劃或目標(biāo)從頭到尾匹配上，各項(xiàng)成本值也應(yīng)該隨著變化去微調(diào)[4]。并且也要通過(guò)大量的市場(chǎng)調(diào)研來(lái)確定客戶(hù)所需，確定目標(biāo)預(yù)售價(jià)。實(shí)現(xiàn)成本控制的實(shí)質(zhì)就是要在成本的產(chǎn)生制定計(jì)劃或者目標(biāo)，要根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和歷史數(shù)據(jù)，做出一系列相應(yīng)的預(yù)測(cè)程序。比如在分裝過(guò)程中經(jīng)常產(chǎn)生的一些誤差，是可以提前預(yù)測(cè)并計(jì)入目標(biāo)成本核算的。隨時(shí)關(guān)注在生產(chǎn)過(guò)程中成本可能性的變化，發(fā)生的變化是否脫軌了預(yù)期的計(jì)劃和目標(biāo)，如果差異變化明顯就要對(duì)其相應(yīng)項(xiàng)的成本進(jìn)行嚴(yán)格仔細(xì)的調(diào)整[5]。如果此差異變化不能得到有效控制，也要隨時(shí)記錄變化的情況，及時(shí)的匯報(bào)給上級(jí)主管，在月末對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚砗头治?，找出差異變化產(chǎn)生的原因并要做出相應(yīng)的解決方案，盡量在下一次成本形成周期中減少誤差。