周威寧

(致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)，北京100004)

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是與外部審計(jì)相對(duì)應(yīng)的，由單位內(nèi)部的審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)咨詢和確認(rèn)活動(dòng)，目的是預(yù)測(cè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審查各類組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性以保證單位的長(zhǎng)久合法運(yùn)行。我國(guó)社會(huì)主義發(fā)展進(jìn)入全新的歷史方位，伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新時(shí)代，高質(zhì)量發(fā)展成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展也有了全新的定位評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作存在較多問(wèn)題，已經(jīng)不符合時(shí)代發(fā)展的新要求。更新內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)手段是促進(jìn)各類企業(yè)、單位發(fā)展的必然要求。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差

內(nèi)部審計(jì)作為一種為保證單位健康長(zhǎng)久發(fā)展及時(shí)糾錯(cuò)的內(nèi)部監(jiān)督手段，在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間并不是很長(zhǎng)，因此，其本身在自身制度設(shè)計(jì)上就存在一些不足之處，而多數(shù)企業(yè)管理者由于缺少審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有全面系統(tǒng)化的認(rèn)識(shí)，致使內(nèi)部審計(jì)不能如期發(fā)揮它的效用。此外，除了單位管理者，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作也缺乏專業(yè)化認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在的必要性存在疑問(wèn)，導(dǎo)致在工作過(guò)程中的態(tài)度消極、松散懈怠、錯(cuò)誤頻發(fā)，使審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)較多問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)工作因?yàn)橄嚓P(guān)人員對(duì)其認(rèn)識(shí)不全面、操作不到位等主觀性因素，使其失去了存在的意義。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的偏差性認(rèn)識(shí)也引發(fā)了內(nèi)部審計(jì)工作后續(xù)操作程序上的各種問(wèn)題，可以說(shuō)，觀念上的認(rèn)識(shí)不足是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生問(wèn)題的根源，也間接影響了單位的長(zhǎng)足發(fā)展。

(二)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)缺乏專業(yè)的人才隊(duì)伍，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員大都存在專業(yè)審計(jì)技能較差的情況。審計(jì)人員一般是由單位內(nèi)部自行選任的，大多跟單位的管理層人員有比較親近的關(guān)系，所以在人員的選用上，專業(yè)本領(lǐng)并非重要的選人指標(biāo)，這就導(dǎo)致部分審計(jì)人員的綜合技能素質(zhì)較差，且缺乏基本的職業(yè)道德。在審計(jì)過(guò)程中容易出現(xiàn)問(wèn)題判斷失誤、審計(jì)方法落后、審計(jì)工作的主觀隨意性較大等問(wèn)題，進(jìn)而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而缺乏基本的職業(yè)道德會(huì)造成審計(jì)人員在審計(jì)工作的過(guò)程中出現(xiàn)徇私舞弊、篡改審計(jì)結(jié)果、違反審計(jì)程序等人為性的工作錯(cuò)誤，影響審計(jì)結(jié)果的正確度以及難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，為單位的發(fā)展埋下隱患。除此之外，審計(jì)工作的開(kāi)展是受單位上級(jí)一定限制的。毫無(wú)疑問(wèn)，內(nèi)部審計(jì)是由單位內(nèi)設(shè)的審計(jì)部門完成的，審計(jì)人員的審計(jì)工作也是在單位管理者的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，所以，審計(jì)工作沒(méi)有完全的獨(dú)立性。審計(jì)人員的工作內(nèi)容是與單位利益直接掛鉤的，并且審計(jì)人員的自身利益也是與單位利益息息相關(guān)的，因此，審計(jì)人員很難完全公正、客觀地開(kāi)展審計(jì)工作，即使在工作中發(fā)現(xiàn)了不合規(guī)的行為，由于自身利益存在受損可能，審計(jì)人員也可能會(huì)選擇隱瞞真實(shí)情況。而且，審計(jì)人員的薪資待遇是由單位管理層決定的，審計(jì)人員很容易受到管理層的制約，對(duì)一些不合規(guī)行為選擇忽略，進(jìn)一步削弱了審計(jì)監(jiān)督的效果。

(三)缺乏健全的審計(jì)制度，審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有完全獨(dú)立

沒(méi)有完善的審計(jì)制度且并未明確內(nèi)部審計(jì)的職能一直是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的最大弊病。內(nèi)部審計(jì)在制度上的缺失使得審計(jì)人員在審計(jì)工作進(jìn)行中沒(méi)有較大的參考空間，操作過(guò)程中沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)則指導(dǎo)，致使審計(jì)人員發(fā)揮較大的主觀性，每個(gè)審計(jì)人員在經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)上的差異性，導(dǎo)致不同審計(jì)人員對(duì)于同一審計(jì)事項(xiàng)在經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上做出的審計(jì)結(jié)果有很大的差異，不具備有效的使用價(jià)值，使審計(jì)結(jié)果失去了它應(yīng)有的權(quán)威性，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是由單位內(nèi)部自行設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行操作的，部分單位為了便利以及節(jié)省成本，會(huì)把內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門或者監(jiān)審部門等合放在一起，造成各部門人員職責(zé)不明確、各類工作條目混亂不清，這不僅影響了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，還造成財(cái)會(huì)、監(jiān)督工作的混亂，影響單位各項(xiàng)工作的正常進(jìn)程。獨(dú)立性是審計(jì)工作發(fā)揮效能的前提，而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)大都是由單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行的，內(nèi)部審計(jì)工作在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下受到各種制約，使內(nèi)部審計(jì)失去了設(shè)立上的獨(dú)立性和操作中的自主性，無(wú)法發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能的同時(shí)，也制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

(四)審計(jì)方法傳統(tǒng)化，審計(jì)質(zhì)量較低

首先，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作大都還依靠審計(jì)人員人工操作完成，缺少相應(yīng)的技術(shù)支持，沒(méi)有建立完善、先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)手段，降低了審計(jì)效率的同時(shí)，也無(wú)法保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。信息化時(shí)代的穩(wěn)步快速發(fā)展，使得各行各業(yè)在技術(shù)領(lǐng)域的應(yīng)用上都有了較大的提升，這就要求我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)手段、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)效率。其次，由于審計(jì)人員的專業(yè)性較差，加上長(zhǎng)期從事審計(jì)工作形成的思維慣性以及工作方法的不科學(xué)性，在內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程中，很難有創(chuàng)新性進(jìn)展，機(jī)械性的操作導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量較差，而且審計(jì)人員工作重心大都放在審計(jì)數(shù)量上，一味追求審計(jì)數(shù)量的提高而忽略了審計(jì)質(zhì)量的突破。再次，審計(jì)范圍局限于單位內(nèi)部的財(cái)政收支，忽略了經(jīng)濟(jì)宏觀方面的管控水平和對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為的制約與監(jiān)督，審計(jì)人員簡(jiǎn)單地把審計(jì)工作歸結(jié)為事后的工作審計(jì)，沒(méi)有進(jìn)行事前的規(guī)劃和事中的監(jiān)督，這也使得審計(jì)工作不完善，審計(jì)質(zhì)量更沒(méi)有程序環(huán)節(jié)上的保障。審計(jì)手段的落后導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量很難有較高的水平，加之審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，綜合各種因素都導(dǎo)致甚至加劇了審計(jì)結(jié)論質(zhì)量較低的結(jié)果。

三、提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的措施

(一)轉(zhuǎn)變單位人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知

轉(zhuǎn)變觀念上的認(rèn)知是解決我國(guó)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的基礎(chǔ)。首先，單位的領(lǐng)導(dǎo)層要對(duì)內(nèi)部審計(jì)有全面正確的認(rèn)知并充分了解內(nèi)部審計(jì)的重要性，明確內(nèi)部審計(jì)是為了改善單位的經(jīng)營(yíng)狀況并進(jìn)一步提高單位的經(jīng)營(yíng)效益，最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。單位的領(lǐng)導(dǎo)層還要轉(zhuǎn)變觀念，內(nèi)部審計(jì)不是被迫接受而是主動(dòng)參與，它是企業(yè)依法合規(guī)運(yùn)轉(zhuǎn)的必要途徑。其次，審計(jì)工作的有效開(kāi)展離不開(kāi)審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)及對(duì)其的重視，單位內(nèi)部要重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)調(diào)與宣傳，加快審計(jì)人員思想觀念的轉(zhuǎn)變，在管理層對(duì)審計(jì)工作的科學(xué)領(lǐng)導(dǎo)下，確保相關(guān)人員切實(shí)履行審計(jì)職責(zé)、保證內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其最大的效用職能，高效解決內(nèi)部審計(jì)工作中的難題。從單位的管理層到具體每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員以及各相關(guān)部門工作人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)上要達(dá)成一致，重視并全面落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，在企業(yè)上上下下形成正向認(rèn)知，為內(nèi)部審計(jì)建立良好的環(huán)境氛圍，將內(nèi)部審計(jì)及相關(guān)工作人員放在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的重要地位。

(二)建設(shè)審計(jì)人員專業(yè)隊(duì)伍，提高審計(jì)人員地位

審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平直接影響我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)，建設(shè)專業(yè)化人才隊(duì)伍是解決我國(guó)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的重要舉措。首先，要增強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，單位要設(shè)置定期的專業(yè)培訓(xùn)并且定期組織審計(jì)人員的內(nèi)外部交流，派遣審計(jì)人員到規(guī)范企業(yè)學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)工作有效開(kāi)展的經(jīng)驗(yàn)并加強(qiáng)單位內(nèi)部各審計(jì)人員之間的交流學(xué)習(xí)，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)的交流和信息的交換，發(fā)現(xiàn)自身審計(jì)工作存在的弊端進(jìn)而進(jìn)行針對(duì)性整改以提高內(nèi)部審計(jì)水平。其次，引進(jìn)審計(jì)專業(yè)化高素質(zhì)人才以建設(shè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計(jì)的軟實(shí)力。單位可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，設(shè)置審計(jì)人員行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)并制定合理的從業(yè)規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員的引進(jìn)不僅要重視專業(yè)素養(yǎng)也應(yīng)考察全面整體素質(zhì)，在擁有專業(yè)化從業(yè)能力的同時(shí)也要保證具有高度的職業(yè)基本素養(yǎng)，避免以權(quán)謀私、不正當(dāng)行為出現(xiàn)。此外，審計(jì)人員與各部門的溝通協(xié)調(diào)能力也是不可或缺的，這是順利開(kāi)展審計(jì)工作的輔助條件，也能有效緩解被審計(jì)部門的非自愿情緒。最后，應(yīng)保證審計(jì)人員的審計(jì)地位，使審計(jì)人員具備一定的審計(jì)自主性。避免單位領(lǐng)導(dǎo)層因?qū)徲?jì)工作的不滿而損害相關(guān)審計(jì)人員的自身利益，內(nèi)部審計(jì)人員的利益不應(yīng)與單位審計(jì)結(jié)果的好賴直接掛鉤，審計(jì)人員的各種待遇也應(yīng)有單設(shè)的組織專門管理，避免由領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意志決定審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益以此建立良好、公開(kāi)的審計(jì)環(huán)境，為審計(jì)人員公正、客觀地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供外部保障以降低審計(jì)人員的從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)健全內(nèi)部審計(jì)制度，完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)

依法完善內(nèi)部審計(jì)制度是為審計(jì)工作提供明確規(guī)范的基石。內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性決定了審計(jì)工作不能過(guò)多依靠審計(jì)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)，而審計(jì)制度完善可以為內(nèi)部審計(jì)提供詳盡的規(guī)則細(xì)文，有效限制審計(jì)人員主觀能動(dòng)性的無(wú)限制發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)不僅要發(fā)揮其監(jiān)督作用更要充分發(fā)揮預(yù)防檢測(cè)作用，依法完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)不僅要實(shí)現(xiàn)硬件上的強(qiáng)化，也要注重軟件上的完善。單位要加大科技創(chuàng)新力度，時(shí)刻保持市場(chǎng)敏感度，根據(jù)大環(huán)境的變化及時(shí)更新升級(jí)審計(jì)系統(tǒng)的硬件設(shè)施，注重互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，適當(dāng)降低人工操作比例并且提升信息化處理效率，實(shí)現(xiàn)線上線下的雙重操作以保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。此外，還要注重審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)不但是監(jiān)督系統(tǒng)的一部分，更要發(fā)揮它的服務(wù)職能以提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范化解能力，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，推進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

(四)單獨(dú)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮效能的關(guān)鍵。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性需要單位內(nèi)外一起合力建設(shè)。外部來(lái)說(shuō)，需要國(guó)家強(qiáng)制力手段來(lái)保障，也就是需要明確的立法來(lái)保障審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置上的獨(dú)立性。單位應(yīng)避免審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)會(huì)部門或監(jiān)審部門的重合與包含關(guān)系，將審計(jì)部門單獨(dú)設(shè)立，保持其存在的獨(dú)立性與運(yùn)轉(zhuǎn)的不受干預(yù)。國(guó)家立法上還應(yīng)明確審計(jì)結(jié)果或?qū)徲?jì)程序的不公正造成的結(jié)果需要相關(guān)審計(jì)人員或單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，倒逼單位獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)以保證其獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部來(lái)說(shuō)，單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)主動(dòng)認(rèn)識(shí)到獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的必要性，機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、程序獨(dú)立是內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置的要求。機(jī)構(gòu)的單獨(dú)存在為內(nèi)審工作獨(dú)立進(jìn)行提供客觀環(huán)境，人員獨(dú)立是內(nèi)審工作獨(dú)立運(yùn)行的助推器，程序獨(dú)立使內(nèi)審工作獨(dú)立運(yùn)行有規(guī)則可循。所以，保持內(nèi)審人員的獨(dú)立、提升其職業(yè)基本素養(yǎng)也是內(nèi)審工作獨(dú)立開(kāi)展的關(guān)鍵。

(五)優(yōu)化審計(jì)手段，提升審計(jì)水平

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)還停留在依靠大量人力完成，不能提高審計(jì)效率的同時(shí)也無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量，而且大都以現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的形式進(jìn)行審計(jì)，增加了審計(jì)成本。隨著信息化時(shí)代的發(fā)展，各單位需要采用線上一體化的審計(jì)手段，利用信息化系統(tǒng)以及計(jì)算機(jī)程序的不斷開(kāi)發(fā)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，合理降低人工審計(jì)比例，減輕人工審計(jì)強(qiáng)度的同時(shí)提高審計(jì)效率。而且，要適當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)手段與外部審計(jì)手段相結(jié)合，可以采用審計(jì)對(duì)外承包給相關(guān)機(jī)構(gòu)或者與其他機(jī)構(gòu)合作審計(jì)等形式使內(nèi)部審計(jì)高效進(jìn)行，使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步強(qiáng)化，完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)企業(yè)順應(yīng)信息化時(shí)代發(fā)展。除此之外，內(nèi)部審計(jì)的重心不應(yīng)只放在事后審計(jì)，預(yù)防大于治理，審計(jì)重心應(yīng)由事后向事前和事中轉(zhuǎn)移，應(yīng)重視事前的預(yù)防性審計(jì)和事中的監(jiān)督性審計(jì)，協(xié)調(diào)事前、事中、事后的審計(jì)比例，均衡控制不同階段的內(nèi)部審計(jì)，整體提升審計(jì)質(zhì)量。此外，審計(jì)水平的提升還依靠不同專業(yè)人才的引進(jìn)，審計(jì)水平的提高不僅在于審計(jì)人才的應(yīng)用，還應(yīng)重視引進(jìn)多方面人才，包括企業(yè)管理、財(cái)經(jīng)審計(jì)、信息技術(shù)等方面的人才，使多方面人才合心合力，共同保障內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

伴隨著社會(huì)主義發(fā)展進(jìn)入新時(shí)代，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也被賦予了新的使命。深化審計(jì)制度改革、內(nèi)外部協(xié)調(diào)合作共同構(gòu)建權(quán)威高效的內(nèi)部審計(jì)體系是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)體系發(fā)揮更大作用的必由之路，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員也應(yīng)加大研究力度，為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的革新提供理論指導(dǎo)。