◎文/高麗麗 齊一蔚

“以票控稅”是稅收征管的重要方式，隨著數(shù)字經(jīng)濟和新技術的不斷發(fā)展，電子發(fā)票應運而生，其高效便捷的特點適應了經(jīng)濟社會高速發(fā)展的趨勢，與此同時重復報銷、開票易入賬難、虛開發(fā)票、電子發(fā)票認可度不高等問題逐漸顯現(xiàn)，給稅務部門發(fā)票管理帶來新挑戰(zhàn)，區(qū)塊鏈技術與電子發(fā)票管理的深度融合為 “互聯(lián)網(wǎng)+稅務”提供新動能，引發(fā)電子發(fā)票管理方式的巨大變革。

一、電子發(fā)票發(fā)展現(xiàn)狀

（一）電子發(fā)票發(fā)展歷程

電子發(fā)票自問世以來，其低成本、環(huán)保便捷的優(yōu)勢迅速得到納稅人的認可和廣泛應用，其發(fā)展在我國歷經(jīng)了三個階段。

1.局部試點階段：2011年6月，中國物流與采購聯(lián)合會召開了 《中國電子發(fā)票藍皮書》發(fā)布會，會上指出我國已具備推廣使用電子發(fā)票的基礎，對我國電子發(fā)票規(guī)范發(fā)展提出建議，標志著我國電子發(fā)票邁出了第一步。2013年，國家稅務總局發(fā)布了 《關于組織開展電子發(fā)票及電子會計檔案綜合試點工作的通知》，提出電子發(fā)票系統(tǒng)與電子商務交易平臺對接等試點工作任務。同年，國家稅務總局公布 《網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法》，實質上認可了電子發(fā)票的作用和地位，網(wǎng)絡發(fā)票的開具和使用開始逐步規(guī)范化。

2.廣泛推廣階段：2015年11月，國家稅務總局發(fā)布《關于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關問題的公告》，明確規(guī)定增值稅電子普通發(fā)票可以自行打印入賬，其法律效力與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。同年12月，《深化國稅、地稅征管體制改革》中提出重點推廣使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，健全電子發(fā)票管理制度，推行發(fā)票電子底賬，逐一實時采集、存儲、查驗、比對發(fā)票全要素信息，2016年實現(xiàn)所有發(fā)票的網(wǎng)絡化運行，從源頭上有效防范逃騙稅和腐敗行為。

3.全面覆蓋階段：2019年7月，國家稅務總局發(fā)布《企業(yè)自建和第三方電子發(fā)票服務平臺建設標準規(guī)范》的通知，規(guī)定了電子發(fā)票平臺的業(yè)務功能及服務、安全等要求，對公共服務、企業(yè)自建、第三方、電商、中介等機構電子發(fā)票服務平臺的整體規(guī)劃、設計、開發(fā)提供指導，明確了54個電子發(fā)票平臺服務規(guī)范。同年8月，國務院辦公廳發(fā)布 《關于印發(fā)全國深化“放管服”改革優(yōu)化營商環(huán)境電視電話會議重點任務分工方案的通知》，要求2019年底前建成全國統(tǒng)一的電子發(fā)票公共服務平臺，加快增值稅電子發(fā)票的推廣應用。

（二）電子發(fā)票管理面臨的挑戰(zhàn)

新形勢下，國家稅務總局大力推行 “互聯(lián)網(wǎng)+稅務”改革，在全面減稅降費和持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境的大背景下，對電子發(fā)票管理提出更高的要求，電子發(fā)票的管理變革給稅務部門的征管工作帶來全新挑戰(zhàn)。

1.電子發(fā)票真?zhèn)坞y辨、入賬困難。電子發(fā)票開票便捷、易于存儲、節(jié)約資源等優(yōu)勢使其迅速得到消費者的認可，但電子發(fā)票自推行以來就面臨著真?zhèn)坞y辨、入賬困難等普遍性難題。盡管2016年財政部、國家檔案局聯(lián)合公布的《會計檔案管理辦法》中已明確了電子會計檔案的法律地位，但目前大多數(shù)企業(yè)財務系統(tǒng)不支持電子發(fā)票電子化入賬，納稅人只能自行下載打印電子發(fā)票報銷入賬，相比稅務機關特制的傳統(tǒng)紙質發(fā)票，電子發(fā)票則可無限復制、重復打印、甚至涂改等，無法保證其唯一性，且打印電子發(fā)票的紙張、方式、設備等參差不齊，勢必會帶來發(fā)票入賬環(huán)節(jié)不可控、打印成本轉移納稅人、勘驗困難等問題。

2.納稅人認可度低、法律制度不健全。我國雖然早已步入信息化和互聯(lián)網(wǎng)化的新時代，但傳統(tǒng)紙質發(fā)票的報銷入賬流程比較成熟、模式相對固化，部分納稅人接受新興政策相對滯后，對電子發(fā)票的使用范圍及合法性仍存在疑慮，電子發(fā)票全面推行面臨著認可度低、不信任等問題。目前我國電子發(fā)票推廣尚處于探索階段，相關法律法規(guī)仍待完善，《稅收征管法》《會計法》等電子發(fā)票相關法規(guī)制度并未體現(xiàn)，地方個別財政部門在推廣初期仍存在顧慮，擔心未全面實行電子化核算情況下發(fā)票的合法性等問題。

3.電子發(fā)票監(jiān)管難、稅控成本過高。隨著電子發(fā)票進入全面推廣階段，重復報銷、查驗不便、追溯困難等現(xiàn)象給稅務部門監(jiān)管工作帶來新挑戰(zhàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)和平臺經(jīng)濟的繁榮發(fā)展給電子發(fā)票帶來契機，同時也加大了發(fā)票虛開風險，帶來平臺企業(yè)電子發(fā)票監(jiān)管壓力大、稅務部門管理成本高等問題。目前互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)是電子發(fā)票的主體力量，由于未建立統(tǒng)一標準，平臺供應商的運營服務和技術模式不同，如經(jīng)營資質、收費模式、服務標準、電子簽章模板規(guī)格各異，現(xiàn)有發(fā)票管理系統(tǒng)不能完全反映企業(yè)經(jīng)營行為，稅務機關提取發(fā)票信息困難，不利于維護納稅人權益，不便于監(jiān)管服務商行為。與傳統(tǒng)發(fā)票相比，發(fā)票電子化對稅務部門信息技術水平和監(jiān)管能力提出了更高要求，這無形中提升了稅務監(jiān)管難度，增加了稅控成本。

4.信息技術不健全、數(shù)據(jù)安全難以保障。目前增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)已具備網(wǎng)上開票、申領等主要功能，但仍需提升人機交互、事項提醒、異常處理等方面的便捷性。電子發(fā)票管理平臺安全的信息環(huán)境也是推廣電子發(fā)票的關鍵，稅務部門和納稅人之間頻繁的信息傳遞，涉及眾多機密數(shù)據(jù)和商業(yè)信息，一旦遭到攻擊和破壞，大量信息泄露將嚴重影響公民、納稅人和有關組織的經(jīng)濟利益。

二、區(qū)塊鏈技術在電子發(fā)票管理上的優(yōu)勢

（一）區(qū)塊鏈技術與電子

發(fā)票的融合

1.區(qū)塊鏈技術的概念。區(qū)塊鏈技術是一種點對點交易、特殊加密、全網(wǎng)記錄、不可篡改的分布式賬戶系統(tǒng)。區(qū)塊鏈本質上是一個去中心化的數(shù)據(jù)庫，由一串使用密碼方法相關聯(lián)數(shù)據(jù)塊組成，每一個數(shù)據(jù)塊中包含一批次交易信息，用于驗證其信息的有效性并生成下一個區(qū)塊，由此產(chǎn)生分布式數(shù)據(jù)存儲、點對點傳輸、具有共識機制的新型計算機應用模式。

2.區(qū)塊鏈技術在電子發(fā)票領域的應用。2018年8月，隨著深圳國貿旋轉餐廳開出全國第一張區(qū)塊鏈電子發(fā)票，區(qū)塊鏈電子發(fā)票應用探索開始從云端走到身邊，標志著全國范圍內首個 “區(qū)塊鏈+發(fā)票”生態(tài)體系應用研究成果的落地。按國家稅務總局試點要求，由深圳稅務局主導、騰訊及金蝶軟件提供底層技術支持，以減輕納稅人負擔和簡化納稅流程為目的，打造“支付—開票—報銷”全方位線上發(fā)票管理應用場景，實現(xiàn)從支付開票到發(fā)票報銷流轉全鏈條線上化。消費者線上付款后可隨時查看支付憑證，點擊憑證下方申請開票，提交開票信息后成功開具電子票，報銷時無需打印發(fā)票，連接報銷軟件后可直接提交報銷申請，全流程線上完成。兩年以來，深圳市共開出區(qū)塊鏈電子發(fā)票3250多萬張，開票總額超過380億元，注冊企業(yè)兩萬多家，覆蓋116個行業(yè)。

（二）區(qū)塊鏈優(yōu)勢破解稅務難題

基于 “稅源管理—稅款征收—稅務稽查”的稅收征管基礎，區(qū)塊鏈技術為稅務部門稅收征管提供契機。區(qū)塊鏈電子發(fā)票全流程加密，具有分布式、去中心化、可追溯、防篡改等特點，與稅務部門“以票控稅”的邏輯一致。區(qū)塊鏈電子發(fā)票鏈上每一個環(huán)節(jié)共識互通，在降低發(fā)票管理成本的同時，保證數(shù)據(jù)的真實性、完整性、安全性，有效解決了傳統(tǒng)電子發(fā)票重復報銷、虛假發(fā)票等問題，完善了發(fā)票監(jiān)管流程。從稅收征管角度來看，與傳統(tǒng)電子發(fā)票相比，區(qū)塊鏈電子發(fā)票具有很大優(yōu)勢。

1.控制稅源，避免稅款流失。區(qū)塊鏈電子發(fā)票在傳統(tǒng)電子發(fā)票的基礎上引入?yún)^(qū)塊鏈技術，通過區(qū)塊鏈技術與稅控系統(tǒng)的結合全面控制稅源，保障稅款及時、全額入庫。區(qū)塊鏈技術分布式賬戶系統(tǒng)決定了其能實時記錄交易雙方的訂單、物流、資金、開票、報銷等信息，對企業(yè)交易流程進行持續(xù)追蹤，可在全網(wǎng)范圍內對交易主體身份、交易真實性進行核實，真正達到“交易數(shù)據(jù)即發(fā)票”的目的，使稅務部門可以全程跟蹤交易流轉鏈條。此外，由于區(qū)塊鏈技術的可溯源性，使電子發(fā)票鏈上無法開出一張重復的發(fā)票，從源頭上解決重復開票、虛開、少開等問題，從根本上保障稅款足額上繳，避免稅款流失。

2.加強監(jiān)管，保證真實性。區(qū)塊鏈電子發(fā)票與傳統(tǒng)電子發(fā)票的主要區(qū)別在于傳統(tǒng)發(fā)票通過稅控加密技術防偽，區(qū)塊鏈電子發(fā)票通過區(qū)塊鏈技術防偽。區(qū)塊鏈技術具有分布式、不可更改的特征，區(qū)塊鏈鏈條上每一個環(huán)節(jié)互聯(lián)互通，能夠在網(wǎng)絡中實現(xiàn)信息點對點之間傳遞，每一個節(jié)點的參與者對共同賬戶進行維護，如果要對區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)進行更改，則需獲得整個系統(tǒng)50%以上節(jié)點的控制權。區(qū)塊鏈電子發(fā)票鏈條上不僅包括納稅人、供應商、銀行等金融機構，還包括海關、稅務部門等多方主體，電子發(fā)票鏈條上主體的多元化直接增加了信息篡改的難度，保障了電子發(fā)票信息的真實性與安全性，稅務部門通過區(qū)塊鏈管理平臺，實時獲得發(fā)票開具、付款、報銷全流程數(shù)據(jù)，加強了對電子發(fā)票的全面監(jiān)管。

3.簡化流程，降低稅控成本。區(qū)塊鏈技術與現(xiàn)有防偽稅控開票系統(tǒng)的結合，不僅保證了開票信息的安全性、防偽性，還簡化了發(fā)票認證、抵扣流程，由原來納稅人申領、收票、抵扣等一系列流轉程序簡化為收款、開票、報銷一體化，化繁為簡，實現(xiàn)秒收秒付，大大縮短發(fā)票流轉時間。區(qū)塊鏈電子發(fā)票的高效性和便捷性不僅降低了企業(yè)發(fā)票的開具成本、報銷成本，還大幅降低了稅控成本，提升了稅務征管效率，有助于推進稅收現(xiàn)代化建設。

4.數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)稅收共治。區(qū)塊鏈技術的去中心化的特點契合了現(xiàn)代化稅收共享共治的理念，為各部門合力共建稅收信息共享平臺提供條件。區(qū)塊鏈電子發(fā)票的征管鏈條不僅僅涉及稅企雙方，還包括工商、海關、銀行金融等機構，共同構成多方聯(lián)動的立體征管體系，根據(jù)納稅人交易活動、資金流向等信息，自動生成涉稅數(shù)據(jù)，進而利用大數(shù)據(jù)進行稅收分析，完善風險監(jiān)督預警機制。區(qū)塊鏈電子發(fā)票的推行進一步消除了各部門間信息壁壘，便于形成追本溯源、科學征管、社會共治的高效稅收征管系統(tǒng)。

三、運用區(qū)塊鏈技術提升電子發(fā)票管理效能的建議

（一）健全機制，加強體系建設

1.加強機制保障，健全法律法規(guī)。我國處于電子發(fā)票大力推廣和平臺建設的關鍵階段，在國家制度設計和立法層面，應加快推進電子發(fā)票法律體系建設，修訂完善電子發(fā)票有關法律法規(guī)，例如不斷完善《稅收征管法》《會計法》等相關內容，使電子發(fā)票法律制度建設與時俱進，確保電子發(fā)票開具、報銷、流通等全過程有法可依，真正將電子發(fā)票納入到最新法律體系中，切實為電子發(fā)票推廣提供堅實的制度保障。

2.統(tǒng)一標準規(guī)范，完善頂層設計。從國家層面統(tǒng)籌規(guī)劃，完善電子發(fā)票頂層設計，統(tǒng)一不同地區(qū)、各類主體間區(qū)塊鏈電子發(fā)票標準，包括電子發(fā)票開具標準、區(qū)塊鏈發(fā)票平臺標準、操作標準、發(fā)票應用標準等。進一步明確電子發(fā)票管理規(guī)范，將電子發(fā)票區(qū)塊鏈上各地區(qū)、各行業(yè)納稅人同步納入同一管理體系，統(tǒng)一“上鏈”管理，實現(xiàn)標準互通、發(fā)票互認，消除電子發(fā)票鑒別難、入賬難等管理盲點。

（二）打通壁壘，保障平臺建設

1.保障基礎建設，筑牢區(qū)塊鏈底層架構。打造統(tǒng)一的區(qū)塊鏈電子發(fā)票平臺，核心技術是關鍵，在推動區(qū)塊鏈平臺的建設過程中，要高度重視區(qū)塊鏈核心技術的應用與創(chuàng)新，加大政企合作力度，打造一流技術支持團隊。稅務部門要與國內重點供應商協(xié)同構建運行高效的稅收征管平臺，奠定“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”底層基礎，采取“私有鏈+共有鏈”的模式搭建區(qū)塊鏈底層架構，徹底打通區(qū)塊鏈技術壁壘；另一方面，要建立統(tǒng)一的運行標準和共識機制，將全國各地孤立的財務系統(tǒng)接口連通，實現(xiàn)網(wǎng)上辦稅服務廳、企業(yè)財務共享中心、開票軟件的互聯(lián)互通，充分發(fā)揮平臺優(yōu)勢，達到“交易即開票”“開票即數(shù)據(jù)”“開票即報銷”，在全國范圍內實現(xiàn)“交易—開票—報銷”全流程一體化。

2.保障信息共享，建立跨部門協(xié)作平臺。區(qū)塊鏈電子發(fā)票云平臺涉及稅務機關、納稅人、區(qū)塊鏈技術開發(fā)服務商和金融部門等多個主體，區(qū)塊鏈電子發(fā)票不僅是發(fā)票數(shù)據(jù)，還包括交易、支付、報銷等數(shù)據(jù)，建設多維度、立體化、全鏈條的電子發(fā)票管理系統(tǒng)離不開跨地區(qū)、跨部門通力協(xié)作。稅務部門要與財政、工商、海關、公檢法、金融等部門相互配合，加快建立統(tǒng)一的信用信息共享交換平臺，推動各地區(qū)、各部門稅務信息共享，同時整合各地區(qū)分散、獨立的發(fā)票管理平臺，統(tǒng)一政務信息系統(tǒng)，建立管理有序的電子發(fā)票云平臺管理機制，積極推行跨部門業(yè)務聯(lián)辦，打破“信息孤島”，打破區(qū)域壁壘、部門壁壘，實現(xiàn)各地稅務信息共享，完成訂單、流轉、財務等數(shù)據(jù)全面上鏈，連接“政府鏈”“銀行鏈”“財務鏈”“物流鏈”，利用大數(shù)據(jù)對電子發(fā)票信息追本溯源，精準管理，提高稅收征管效率，實現(xiàn)稅收共治。

（三）試點推廣，加速應用落地

1.加大宣傳力度，以點帶面科學推廣。發(fā)票電子化是不可逆轉的發(fā)展趨勢，稅務部門要加大區(qū)塊鏈電子發(fā)票的宣傳力度，增進納稅人對區(qū)塊鏈電子發(fā)票的認可度。拓寬宣傳渠道，通過主流媒體、辦稅大廳、電子發(fā)票平臺進行宣傳，召開電子發(fā)票發(fā)布會、會議講座、線上微課堂等，鼓勵電子發(fā)票的廣泛應用。另外，對于重點稅源企業(yè)、平臺行業(yè)、業(yè)務適應性強的企業(yè)率先進行試點運行，通過針對性的點對點指導，連點成面，面面突破，最終實現(xiàn)電子發(fā)票全面落地。

2.加強統(tǒng)籌規(guī)劃，精準施策循序推進。稅務部門應以試點為中心統(tǒng)籌協(xié)調、循序漸進科學推廣，以典型行業(yè)為先導率先推動區(qū)塊鏈技術和電子發(fā)票平臺融合，支持重點企業(yè)成立區(qū)塊鏈實驗室，對稅控軟件研發(fā)進行相應補貼，對試點企業(yè)從技術、人才、財政方面給予支持，形成“區(qū)塊鏈+企業(yè)+政府”的稅控管理生態(tài)圈。將部分企業(yè)優(yōu)先納入?yún)^(qū)塊鏈稅務管理生態(tài)圈，逐步解決技術難題，優(yōu)化平臺管理，排除電子發(fā)票推行障礙，將成功經(jīng)驗向全國推廣，把更多市場主體納入?yún)^(qū)塊鏈電子發(fā)票體系，為稅收治理現(xiàn)代化提供強大助力。

（四）規(guī)范監(jiān)管，保障數(shù)據(jù)安全

1.優(yōu)化升級系統(tǒng)，建立風險防控體系。進一步規(guī)范電子發(fā)票平臺管理，通過軟件功能設置加強風險防范，嚴格電子發(fā)票登陸驗證程序，確保發(fā)票電子數(shù)據(jù)存儲安全，建立預警機制，優(yōu)化升級電子發(fā)票管理系統(tǒng)，提升突發(fā)情況應對能力。全面加大監(jiān)管力度，從商品交易到資金流向全程監(jiān)管，強化企業(yè)交易、開票、報銷監(jiān)控程序，著力構建各部門協(xié)同、內控監(jiān)督、稽查保障的風險防范機制，形成上下聯(lián)動、多方合力的立體防控體系。將技術手段和立體防控體系作為區(qū)塊鏈電子發(fā)票云平臺建設的雙重保障。

2.加強監(jiān)管維護，構建大數(shù)據(jù)監(jiān)管模型。電子發(fā)票數(shù)據(jù)監(jiān)管離不開大數(shù)據(jù)管理的支持，大數(shù)據(jù)監(jiān)管成效直接關系到電子發(fā)票安全管理工作的成敗。稅務部門要提高大數(shù)據(jù)應用能力，積極運用大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等信息技術，強化線上線下一體化監(jiān)管模式，建設企業(yè)稅務信息“一張網(wǎng)”，應與信用監(jiān)管、智能監(jiān)管聯(lián)動，建立健全大數(shù)據(jù)采集制度，加快構建大數(shù)據(jù)監(jiān)管模型，嚴格加強企業(yè)交易數(shù)據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)比對監(jiān)管程序，實時監(jiān)控異常數(shù)據(jù)，提高風險預判能力，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)化科學控稅。