黃金花 張穎 國網(wǎng)浙江省電力有限公司舟山供電公司

隨著企業(yè)的進步與社會的發(fā)展，核心技術逐漸發(fā)展為企業(yè)的第一生產(chǎn)力和競爭力。發(fā)展電力技術也逐漸成了電力企業(yè)占據(jù)市場的主要手段。審計在規(guī)范化企業(yè)管理和促進技術發(fā)展方面起到了十分積極地作用[1]。但隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務范圍的擴展，對電力企業(yè)的審計也提出了更高的要求。以風險為導向的全過程跟蹤審計因其獨特的優(yōu)勢逐漸得到國內外審計人員的關注，并逐漸被應用到電力企業(yè)的審計中。然而，對于電力企業(yè)的全過程跟蹤審計而言，其不僅涉及的面比較廣，而且程序和步驟相對比較復雜，這就使得全過程跟蹤審計在電力企業(yè)應用的過程中面臨了諸多挑戰(zhàn)[2]。電力企業(yè)想要完全發(fā)揮出全過程跟蹤審計的優(yōu)勢，必須明確全過程跟蹤審計的特點和優(yōu)勢，并結合企業(yè)自身實際情況開展相應的工作。故本文首先介紹了全過程跟蹤審計的特點，然后結合電力企業(yè)的實際情況提出了電力項目全過程跟蹤審計的模型，并就平臺建設、審計方法、審計管理和人才隊伍建設等方面提供了相關參考，總結了相關的實踐經(jīng)驗，以期為電力企業(yè)的規(guī)范化管理和監(jiān)督以及技術進步提供一定的參考。

一、全過程跟蹤審計的優(yōu)勢

（一）全過程跟蹤審計涉及電力項目的整個過程

電力項目的全過程跟蹤審計涉及電力項目從規(guī)劃到實施再到竣工驗收的整個過程，可歸納為：項目預算階段、項目施工階段和項目決算階段。在項目預算階段，主要審查項目資金的來源、開工手續(xù)的完整性以及其他開工需要滿足的條件[3]。在項目的施工階段，主要審查項目資金撥付和使用情況，保證資金合法、合規(guī)使用。在項目決算階段，主要匯總和分析項目資金的整體使用情況，并就相關問題做好總結和歸檔工作。

（二）全過程跟蹤審計可以定位問題

相較于傳統(tǒng)的審計方式，全過程跟蹤審計需要多個相關部門的配合與協(xié)作，只要職責劃分的足夠明確，便會解決傳統(tǒng)審計出現(xiàn)問題時互相推諉、有問題沒人跟蹤的問題。同時，通過全過程跟蹤的方式，也有助于促進關聯(lián)部門之間的溝通。此外，在全過程跟蹤審計的執(zhí)行過程中，由于其結合了審計的監(jiān)控和跟蹤機制的突出優(yōu)勢，便使得全過程跟蹤審計可以及時發(fā)現(xiàn)電力項目執(zhí)行過程中的問題[4]。針對出現(xiàn)的問題，及時定位問題所對應部門的負責人，進一步督促其高效地、合理地解決問題。爭取做到將問題解決在萌生或初步形成階段，為電力企業(yè)節(jié)省資源的同時也提高了工作人員的工作效率。

（三）全過程跟蹤審計屬于新興的審計制度

在傳統(tǒng)的電力項目管理過程中，電力企業(yè)常采用賬項審計和內控審計的模式，并在電力項目的監(jiān)管中起到了十分積極的作用。但隨著電力企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務范圍的激增，傳統(tǒng)的電力項目審計方法已經(jīng)逐漸不能滿足實際審計工作的需要。為了滿足實際的使用需求，全過程跟蹤審計制度應運而生。與傳統(tǒng)審計關注于電力項目的某一個面或一個點不同，全過程跟蹤審計關注于電力項目從立項到實施再到結項的整個過程[5]。在此過程中，如果各部門責任劃分的足夠合理，人員的職責足夠細化，可以有效保障電力項目在實施過程中資金的合法、合規(guī)和合理使用。其同時也具備傳統(tǒng)審計所具備的優(yōu)勢，如：幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)風險因素、監(jiān)督和管控項目的執(zhí)行等。此外，此類新興的全過程跟蹤審計，納入了項目執(zhí)行整個過程的數(shù)據(jù)，并涉及多個部門和環(huán)節(jié)，從而也避免了審計數(shù)據(jù)的造假問題，保證了審計工作的真實性。

二、電力項目全過程跟蹤審計實踐

全過程跟蹤審計因其獨特的優(yōu)勢，在電力項目的審計中具有很大的潛力。下文從審計模型、信息化平臺建設、審計規(guī)章制度建立、審計方法選擇、審計標準和人才隊伍建設五個方面介紹具體的實踐。

（一）電力項目的全過程跟蹤審計模型

電力項目全過程跟蹤審計的主導者是全過程跟蹤審計部門，其由建設單位通過招標并擇優(yōu)選取。電力項目的全過程跟蹤審計模型如圖1所示。全過程跟蹤審計從電力項目的立項之初就參與其中，并隨著項目的推進參與項目的設計、建設招標、施工、決算驗收和綜合評價等環(huán)節(jié)。并監(jiān)督、管理和協(xié)調所有參與部門或單位?？梢?，全過程跟蹤審計部門在電力項目全過程跟蹤審計中起到舉足輕重的作用，所以建設單位在選擇全過程跟蹤審計部門的時候尤其要慎重，其審計水平的高低對項目建設質量有很大的影響。

圖1 電力項目全過程跟蹤審計模型

（二）電力項目全過程跟蹤審計信息化管理平臺

由于電力項目的審計工作涉及項目建設的整個過程，其時間跨度長、涉及部門或單位多，因此在建立全過程審計模型的基礎上，需要進一步搭建信息化的管理平臺實現(xiàn)審計工作的信息化。在搭建信息化平臺之前，首先要明確各個參與部門和單位的職責以及權限；然后，針對項目不同建設階段各參與者的職責和權限建立各參與者的信息化管理子平臺；最后，根據(jù)各參與者之間的數(shù)據(jù)交互和確立的職責，搭建整個項目的全過程跟蹤審計信息化管理平臺。在信息化管理平臺具備初步的審計功能后，還要對各參與者開放一定的二次開放權限和接口，以便其在使用過程中可根據(jù)電力項目的實際需求優(yōu)化管理平臺。同時，也要做好電力項目建設各階段的基礎數(shù)據(jù)電子化以及數(shù)據(jù)保存工作，采用統(tǒng)一管理和報批使用的制度。其次，還要開發(fā)遠程登錄和使用功能，以保證參與者對信息化管理平臺的使用不受時間和空間的限制，提高工作效率。

（三）電力項目全過程跟蹤審計規(guī)章制度的建立

電力項目全過程跟蹤審計是一種新興的項目管理方法，故在開展審計工作之前，需要建立科學和成體系的規(guī)章制度。合理的規(guī)章制度不僅有助于規(guī)范電力項目的審計工作，而且可以維持審計工作高效和有序地進行。但是，體系化和完整的規(guī)章制度是逐步由企業(yè)在政府的監(jiān)管下協(xié)作建立的。從而，在建立規(guī)章制度的過程中，需要考慮項目資金的來源（政府投資或企業(yè)自籌等），結合項目資金各階段的使用情況和相關政策，制定嚴于國家標準并結合電力企業(yè)實際的企業(yè)規(guī)章制度，以規(guī)范和標準化全過程審計工作。與此同時，也要兼顧審計人員的工作效率和電力項目審計的詳細程度，做到保證審計工作效率的基礎上盡可能細致地做好審計工作。

（四）改進審計策略、貫徹和落實審計標準

在建立好電力項目全過程跟蹤審計模型，搭建好信息化管理平臺并有了審計規(guī)章制度后，也要建立審計策略和審計標準，以此來規(guī)范和標準化審計人員的工作。在全過程跟蹤審計工作開展的過程中，必須要求審計人員與被審計人員二者積極參與并相互配合。對于在全過程跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要積極召開研討會分析問題所在，并尋求問題的解決方案，保證在不拖延項目時間節(jié)點的情況下保質保量的完成審計工作。此外，還要在實際審計過程中，做好審計策略的改進工作，積極根據(jù)電力項目的實際情況和需求，做好審計方案的制定。但為了保障審計工作質量，在方案制定后要求審計方案的穩(wěn)定性，保證其不被隨意變更。此外，參與全過程審計的審計人員，也要在嚴格遵守法律法規(guī)的基礎上，嚴格落實企業(yè)的規(guī)章制度和制定的審計方案，在審計過程中秉持公平、公正、科學的態(tài)度做好電力項目的監(jiān)督工作。最后，也要依據(jù)大的時間節(jié)點積極做好風險評估工作，對于可能出現(xiàn)的風險點制定風險評估表，保障整個電力項目的順利推進。

（五）規(guī)范化電力項目全過程跟蹤審計方法

在審計工作的執(zhí)行過程中要堅持“適度介入、適時審計和高效處理”的兩適一高原則。適度介入指在審計過程中要讓建設單位和施工方發(fā)揮出他們的積極性，只有在確需審計人員介入的時候，審計人員介入并適度開展工作。適時審計指在審計過程中，要做到不影響建設單位的部署和安排，在正確的審計工作切入點進行審計。高效處理指對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題或風險點，要積極協(xié)調建設單位和施工方解決，做到不拖延關鍵時間節(jié)點的高效處理。同時，在全過程跟蹤審計實施的過程中，也要將審計監(jiān)督和審計服務相結合，做到事前有預案、事中及時處理、事后有評估。此外，審計人員還要靈活的將階段審計、分項審計、關鍵風險點審計和全面審計相結合，在不增加工作量的同時提升工作質量和效率。最后，在審計工作執(zhí)行過程中，也要積極歸納總結，對于電力類項目總結關鍵的風險點和重點抽查的條目，做到有的放矢。

（六）全過程跟蹤審計人才隊伍的組建和培養(yǎng)

合理的模型、信息化的平臺、正確的策略和高效的方法建立之后，審計人員的業(yè)務水平就成了影響全過程跟蹤審計質量的關鍵因素。對于電力項目而言，參與全過程跟蹤審計的審計人員需要有電力、建造、施工法規(guī)、財務等方面的知識儲備。而目前的審計人員主要畢業(yè)于經(jīng)濟學類專業(yè)，這便給審計工作的高質量實施帶來了一定的挑戰(zhàn)。在電力項目全過程跟蹤審計人才隊伍建設過程中，既要專注于審計人員的專業(yè)背景，也要注意工作中的積累和培訓。對于審計人員自身而言，也需要不斷提高自身的綜合素質和能力，更好的滿足企業(yè)實際業(yè)務的需求。

三、結論

電力項目在促進電力技術進步給電力企業(yè)發(fā)展賦能的同時，也促進了人民生產(chǎn)和生活水平的提高。電力項目的監(jiān)督和管理對電力項目的實施成效起到了舉足輕重的作用。本文著眼于電力企業(yè)的實際情況，結合了全過程跟蹤審計的優(yōu)勢，提出了電力項目全過程跟蹤審計的模型，并就其中的關鍵環(huán)節(jié)提出了相應的策略和方案，以期能夠促進全過程跟蹤審計在電力項目管理中的實踐和應用，為電力企業(yè)的發(fā)展增添新的動能。