□ 項有英

（作者單位：浙江省麗水市蓮都區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村局）

近年來，養(yǎng)殖專業(yè)合作社快速發(fā)展，但由于《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》規(guī)定將牲畜（禽）資產(chǎn)按類型、成長階段分類處理，核算過程較為復(fù)雜，部分合作社財務(wù)人員還未熟練掌握會計處理方法。筆者按照相關(guān)要求，結(jié)合實例，與大家共同探討合作社牲畜（禽）資產(chǎn)的分類及賬務(wù)處理。

一、牲畜（禽）資產(chǎn)類別

（一）幼畜及育肥畜

幼畜是指尚未成齡的畜（禽）類資產(chǎn)，包括未成齡的牛、馬、雞、鵝、豬等。育肥畜（禽）是指達到一定的生長期，但尚未出售的畜（禽）類，飼養(yǎng)目的是為了出售，屬于消耗性牲畜（禽）資產(chǎn)。

（二）產(chǎn)畜（禽）和役畜

產(chǎn)畜（禽）是指用來生產(chǎn)畜（禽）類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)性農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，如母豬和母雞用來生產(chǎn)小豬和產(chǎn)蛋，生產(chǎn)出人們需要的農(nóng)產(chǎn)品。役畜則是指供人役使出力的牲畜，如用來耕地和運輸?shù)呐?、馬、驢、騾，屬于生產(chǎn)性牲畜資產(chǎn)。

除以上外，對蜜蜂、狐貍等特色養(yǎng)殖或出于開展特色旅游目的而飼養(yǎng)的動物，也應(yīng)該按照消耗性和生產(chǎn)性特點分類，歸到以上相應(yīng)的類別中管理。

二、牲畜（禽）資產(chǎn)的計價

1.外購的幼畜及育肥畜，應(yīng)該按照購買時實際支付的價款和應(yīng)該負擔(dān)的運雜費等構(gòu)成其初始成本。

2.自行繁育和養(yǎng)殖幼畜，按照平時各項支出（包括應(yīng)該負擔(dān)的各項攤銷費用）累計計算成本。

以上幼畜及育肥畜在飼養(yǎng)期間發(fā)生的飼養(yǎng)費用要進行資本化處理，計入牲畜資產(chǎn)價值中。

3.幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜。當(dāng)幼畜成齡時，應(yīng)該轉(zhuǎn)到產(chǎn)役畜類進行管理，之后發(fā)生的各項費用不再計入牲畜資產(chǎn)價值，而是列入當(dāng)期經(jīng)營費用中。

4.產(chǎn)役畜轉(zhuǎn)為育肥畜。當(dāng)產(chǎn)役畜過了產(chǎn)齡和役齡后，就要轉(zhuǎn)為育肥畜，以待育肥后出售。在財務(wù)上應(yīng)該將成本從產(chǎn)役畜劃轉(zhuǎn)為育肥畜。

5.從其他來源取得的牲畜資產(chǎn)，按照當(dāng)時取得時的實際情況確認。如果是接受捐贈的，應(yīng)該按照所附發(fā)票上記載的金額加上實際發(fā)生的雜項費用計算其成本。如果沒有價值證明的，應(yīng)該以市場價格作為取得資產(chǎn)的入賬價值。如果是投資者投入的牲畜資產(chǎn)，應(yīng)按照合同商定的價值作為取得成本。

6.牲畜（禽）資產(chǎn)的處理。專業(yè)合作社牲畜（禽）資產(chǎn)減少的情況主要有對外銷售、對外投資、死亡毀損。財務(wù)部門應(yīng)該及時履行手續(xù)，做好賬務(wù)處理。

三、牲畜（禽）資產(chǎn)的核算

（一）幼畜和育肥畜（或幼禽和育肥禽）核算

【例1】養(yǎng)殖專業(yè)合作社購入小牛犢20只，單價1000元，計2萬元，同時支付運費500元。小牛犢已交給飼養(yǎng)員開始飼養(yǎng)，所有款項用現(xiàn)款結(jié)算。會計人員根據(jù)付款憑證編制會計分錄如下：

本月發(fā)生牛飼料費用7000元、防疫苗注射費500元、應(yīng)分配人工費2500元。根據(jù)飼料出庫單、獸醫(yī)站費用發(fā)票、支出憑證及工資費用分配表等單據(jù)，編制會計分錄如下：

數(shù)月后，“牲畜資產(chǎn)—幼畜和育肥畜—?！泵骷氋~戶余額4萬元，小牛犢單位成本為2000元?，F(xiàn)出售2頭小牛犢，出售收入6300元已經(jīng)收到現(xiàn)款存入銀行。會計人員編制會計分錄如下：

經(jīng)歷一段時期后，所剩18頭牛有1頭因車禍死亡，相關(guān)責(zé)任人交來賠償款1500元，保險公司賠款600元，其余款項列作養(yǎng)殖專業(yè)合作社損失而計入其他支出項目。期間牛犢的單位成本為2500元。會計人員根據(jù)現(xiàn)金收據(jù)、保險公司理賠確認書及合作社負責(zé)人的批示意見，編制會計分錄如下：

若干年后，所剩17頭牛已經(jīng)成為成年牛，進入“產(chǎn)役畜”明細科目核算，累計賬面成本為4.1萬元。根據(jù)有關(guān)賬面成本資料編制會計分錄如下：

（二）產(chǎn)役畜（或產(chǎn)品禽）核算

【例2】養(yǎng)殖專業(yè)合作社購入成年牛5頭，單價3500元，計17500元。所購牛交給飼養(yǎng)員開始飼養(yǎng)，所有款項用現(xiàn)款結(jié)算。會計人員根據(jù)付款憑證編制會計分錄如下：

本月發(fā)生牛飼料費用4000元、應(yīng)分配人工費2000元。根據(jù)飼料出庫單及工資費用分配表等單據(jù)，編制會計分錄如下：

若5頭牛的平均生存年限是15年，按月計提5頭牛的攤銷額92.36元［17500×（1-5%）÷15÷12］，根據(jù)攤銷費用計提表編制會計分錄如下：

數(shù)月后，“牲畜資產(chǎn)—幼畜和育肥畜—?！泵骷氋~戶余額2萬元，單位成本為4000元。出售其中1頭牛，銷售收入4500元已經(jīng)收到現(xiàn)款存入銀行。會計人員編制會計分錄如下：

同月，有1頭牛因病死亡，保險公司賠款600元，其余款項列作養(yǎng)殖專業(yè)合作社損失而計入其他支出項目。會計人員根據(jù)保險公司理賠確認書及合作社負責(zé)人的批示意見，編制會計分錄如下：