劉 敏

(貴州航天計量測試技術(shù)研究所，貴州 貴陽550000 )

一、 引言

近年來，大數(shù)據(jù)與各行各業(yè)的聯(lián)系越來越緊密，對各行各業(yè)都產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響，隨著各類信息系統(tǒng)的建立和規(guī)模的擴(kuò)大，傳統(tǒng)管理模式的改變也變得十分迫切。 在這種形勢下，審計作為審核、稽查的重要行業(yè)，在面對大數(shù)據(jù)環(huán)境帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)時，應(yīng)該針對行業(yè)特點(diǎn)，順應(yīng)潮流和趨勢，進(jìn)行變革創(chuàng)新、揚(yáng)長避短，利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢來解決當(dāng)下審計面臨的問題。 大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)是海量數(shù)據(jù)和信息的涌現(xiàn)，這些信息具有數(shù)量大、內(nèi)容復(fù)雜等特征，包含了外部信息、內(nèi)部信息、財務(wù)信息以及非財務(wù)信息等，審計人員如何充分利用這些電子數(shù)據(jù)信息，從中找到審計所需要的線索，發(fā)現(xiàn)隱藏的業(yè)務(wù)關(guān)系，改善傳統(tǒng)審計存在的因樣本限制、審計證據(jù)質(zhì)量等帶來的審計風(fēng)險問題，是當(dāng)下面臨的一個重要挑戰(zhàn)。 而數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)正是利用電子信息技術(shù)對大量電子數(shù)據(jù)進(jìn)行提取和分析，發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)下的規(guī)律，充分利用并挖掘數(shù)據(jù)的價值，提升數(shù)據(jù)的使用效率。 因此研究在大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對審計風(fēng)險的影響具有一定的意義。

二、 大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)挖掘特征

大數(shù)據(jù)是一種規(guī)模大到在獲取、存儲、管理、分析方面超出傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具能力范圍的存在，它具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類型和價值密度低四大特征。 大數(shù)據(jù)存在的意義不僅僅是對數(shù)據(jù)的收集管理，而是通過采用專業(yè)的數(shù)據(jù)處理方法將這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變成有用的信息，通過對數(shù)據(jù)的加工，將這些數(shù)據(jù)的價值展現(xiàn)出來。 隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，以及各行各業(yè)對信息化的高度重視，電子數(shù)據(jù)的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，數(shù)據(jù)的信息量也越來越龐大。正是大數(shù)據(jù)的這些特點(diǎn)以及其帶來的影響，導(dǎo)致傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法已經(jīng)無法充分、全面獲取和利用所有信息，亟須一項(xiàng)具有更加專業(yè)和強(qiáng)大數(shù)據(jù)處理功能的分析工具。

數(shù)據(jù)挖掘是對數(shù)據(jù)進(jìn)行特定的分析，通過建立各種算法從大量的數(shù)據(jù)中獲取隱藏信息的過程。 數(shù)據(jù)挖掘往往借助于計算機(jī)科學(xué)，利用算法建立模型來達(dá)到數(shù)據(jù)處理的要求。與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式比較而言，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式是數(shù)據(jù)需求方提供特定的數(shù)據(jù)特征，再通過這一特征來對數(shù)據(jù)進(jìn)行特定的搜索，搜索的結(jié)果比較單一，獲取到的信息具有一定的局限性，而數(shù)據(jù)挖掘通過搭建不同的模型、采用不同的算法，既可以根據(jù)特定的業(yè)務(wù)需求來進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析取數(shù)，也可以進(jìn)行模糊查詢發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間存在的潛在邏輯關(guān)系，提煉那些傳統(tǒng)數(shù)據(jù)處理方式下無法提煉的有效信息，減少有用信息的丟失。

在財務(wù)電子數(shù)據(jù)規(guī)模不斷擴(kuò)大的環(huán)境下，審計人員若僅僅依靠傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式對財務(wù)信息進(jìn)行分析，將會影響其對數(shù)據(jù)的把握和對問題的發(fā)現(xiàn)能力。 同時，由于審計抽樣的局限性，會使得大量有用數(shù)據(jù)被埋沒，數(shù)據(jù)中隱含的信息很難被發(fā)現(xiàn)，從而會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加，審計質(zhì)量的下降。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員應(yīng)當(dāng)要適應(yīng)環(huán)境變化，調(diào)整審計方法，跟上時代的節(jié)奏，更換審計工具，用最有效的方法來獲取審計所需的證據(jù)，保證審計質(zhì)量和審計結(jié)果的合理性，降低審計風(fēng)險。

三、 大數(shù)據(jù)環(huán)境下傳統(tǒng)審計方法面臨的風(fēng)險

(一)審計證據(jù)相關(guān)風(fēng)險

審計證據(jù)是為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)是充分和適當(dāng)?shù)摹?傳統(tǒng)審計模式下，審計證據(jù)包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所包含的信息和其他信息，主要是會計記錄信息。 而大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計除了利用直接獲取的會計財務(wù)數(shù)據(jù)信息外，還可以從各類外部信息平臺上獲取到已經(jīng)披露的其他數(shù)據(jù)信息來作為審計證據(jù)。 而這些數(shù)據(jù)往往包含業(yè)務(wù)前端數(shù)據(jù)、可直接獲取的往來單位的數(shù)據(jù)、企業(yè)銀行信用數(shù)據(jù)以及企業(yè)稅務(wù)信用數(shù)據(jù)等類似的數(shù)據(jù)信息。 在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，樣本信息中企業(yè)外部的非財務(wù)化信息往往占大部分，如果按照傳統(tǒng)審計方式，僅僅使用內(nèi)部的財務(wù)信息，忽略非財務(wù)信息的獲取可能會遺漏掉重要的審計證據(jù)，給審計帶來重大風(fēng)險。 這些外部數(shù)據(jù)不同于企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，具有非財務(wù)化、復(fù)雜化等特點(diǎn)，而要從這些數(shù)據(jù)中獲取信息，需要采用特定的方式和方法進(jìn)行深入的挖掘，才能找到其中的重要關(guān)聯(lián)以及隱藏的具體事實(shí)，從而為審計提供證據(jù)支撐和幫助。 這些對于傳統(tǒng)審計方法來說是很難做到的，傳統(tǒng)審計方法是風(fēng)險導(dǎo)向型的審計方法，通過對企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行風(fēng)險評估，分析存在風(fēng)險的業(yè)務(wù)，針對該風(fēng)險展開一系列審計驗(yàn)證方法，該方法具有一定的針對性。 因此，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下不改變審計方法，繼續(xù)采用傳統(tǒng)的審計方式進(jìn)行分析可能會造成嚴(yán)重的審計風(fēng)險。

(二)審計抽樣相關(guān)風(fēng)險

審計抽樣是對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計。 大數(shù)據(jù)環(huán)境下信息化的推進(jìn)使得信息平臺得到了充分的運(yùn)用，各類業(yè)務(wù)平臺不斷增加，各個信息平臺與財務(wù)信息平臺的聯(lián)系也越發(fā)緊密，平臺之間的信息互通互融，信息之間的關(guān)聯(lián)性也越來越強(qiáng)，大量相互關(guān)聯(lián)相互影響的數(shù)據(jù)信息通過這些平臺產(chǎn)生，并呈現(xiàn)迅速增長的趨勢。對于審計來說，這些海量信息中同時包含著有效信息和無效信息，審計人員從這些信息中確定合適的樣本總體，并在此基礎(chǔ)上確定抽樣單元，對抽樣單元進(jìn)行審計測試，具有一定的挑戰(zhàn)性。 由于信息量的不確定性和信息的復(fù)雜性等特點(diǎn)，在傳統(tǒng)審計方式下，審計人員很難保證選取的抽樣總體的適當(dāng)性和完整性，從而會影響到審計質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。

(三)審計模式相關(guān)風(fēng)險

風(fēng)險導(dǎo)向性審計是主要的審計方法，審計人員通過識別和評估重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较伦R別和評估重大錯報是審計工作的重要部分，是降低審計風(fēng)險的重要步驟。 傳統(tǒng)審計方法主要通過詢問、分析、觀察和檢查等來識別和評估錯報風(fēng)險，包括分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，觀察和檢查被審計單位的經(jīng)營活動、管理報告等。 這些方法在大數(shù)據(jù)環(huán)境下都具有一定的局限性，面對龐大的數(shù)據(jù)信息，審計人員很難通過觀察、分析以及傳統(tǒng)的看賬本、翻憑證等方法來識別這些信息中隱藏的風(fēng)險。 因此，審計人員必須改變審計方式、創(chuàng)新審計方法、利用信息化工具來發(fā)現(xiàn)和識別其中隱藏的舞弊風(fēng)險。

四、 數(shù)據(jù)挖掘?qū)Υ髷?shù)據(jù)環(huán)境下審計風(fēng)險的影響

(一)數(shù)據(jù)處理的全面性和準(zhǔn)確性能有效降低審計風(fēng)險

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，可以對信息平臺產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行更加全面系統(tǒng)和準(zhǔn)確的分析。 一方面，由于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的特點(diǎn)，審計人員不再受到抽樣的限制，審計面向的數(shù)據(jù)處理樣本也不僅限于與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)直接相關(guān)的信息，而是可以通過建立數(shù)據(jù)挖掘模型，從外部信息平臺上獲取到與企業(yè)相關(guān)的更全面的信息，包括企業(yè)客戶關(guān)系，企業(yè)信用等級等，通過對這些信息進(jìn)行分析加工，獲取內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)所不能體現(xiàn)的信息，提升審計證據(jù)的充分性，有效降低審計風(fēng)險。 另一方面，傳統(tǒng)審計模式下，審計抽樣、審計風(fēng)險評估以及相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測試程序等都會一定程度上受到審計人員主觀意識的影響，審計人員在遵循職業(yè)道德，保持公正客觀的態(tài)度下，仍然會有部分經(jīng)過精心偽裝的舞弊行為會被遺漏，通過數(shù)據(jù)挖掘，直接從外部信息平臺上獲取數(shù)據(jù)，能在一定程度上提升數(shù)據(jù)和分析結(jié)果的可靠性和準(zhǔn)確性，降低審計風(fēng)險。 此外，審計人員還可以通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，對信息平臺上存在的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行無明確目標(biāo)的信息收集，發(fā)現(xiàn)其中存在的隱藏信息，為審計提供新的思路和線索，從而提升審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

(二)事后審計向事中審計轉(zhuǎn)變能有效降低審計風(fēng)險

由于受數(shù)據(jù)獲取以及審計資源的限制，現(xiàn)有審計形式以事后審計為主。 事后審計針對被審計單位已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)，通過對現(xiàn)存的財務(wù)報表和會計資料進(jìn)行取證分析，判斷被審計單位的財務(wù)資料、經(jīng)營業(yè)務(wù)以及制度等是否符合相關(guān)法律規(guī)定，具有一定的監(jiān)督作用。 事后審計強(qiáng)調(diào)的是對已發(fā)生業(yè)務(wù)的合規(guī)性驗(yàn)證，無法在業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中對其實(shí)施監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題。 事后審計獲取的財務(wù)信息在管理層存在相應(yīng)意圖時有可能被篡改，導(dǎo)致財務(wù)舞弊的發(fā)生，從而影響審計人員的判斷，降低審計質(zhì)量，給審計帶來風(fēng)險。 在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于各類信息系統(tǒng)的搭建，企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的信息都以電子數(shù)據(jù)的方式進(jìn)行儲存，在審計人員獲取相應(yīng)信息系統(tǒng)訪問權(quán)限的前提條件下，便可以通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的運(yùn)用，根據(jù)需要實(shí)時提取被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，對被審計單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控、分析，獲取不同時間段的審計證據(jù)。在這種動態(tài)監(jiān)控下，審計從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲嫞瑢徲嬋藛T能隨時掌握企業(yè)的財務(wù)狀況，及時發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)問題，管理層很難隱藏對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改的行為，從而在一定程度上降低審計風(fēng)險。

(三)增強(qiáng)審計證據(jù)可靠性能有效降低審計風(fēng)險

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)面向的信息資源是大數(shù)據(jù)環(huán)境下各類信息平臺上的電子數(shù)據(jù)，具有數(shù)量大、信息內(nèi)容復(fù)雜、涵蓋面廣等特點(diǎn)。 這類信息對于企業(yè)來說包含了內(nèi)部信息和外部相關(guān)信息，而外部相關(guān)信息的產(chǎn)生和來源不會受到企業(yè)管理層的影響，是獨(dú)立于企業(yè)存在的，這在一定程度上保證了信息的真實(shí)性和可靠性。 傳統(tǒng)的審計方式主要通過函證來獲取這些外部信息，而函證的內(nèi)容往往較為單一和局限，且回函率的高低也會對信息的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。 在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員可以根據(jù)需要利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對這些外部信息平臺上的信息進(jìn)行獲取、分析，從中發(fā)現(xiàn)隱藏的審計線索，取得相關(guān)的外部審計證據(jù)。 通過將這些外部獲取的審計證據(jù)與對企業(yè)內(nèi)部信息進(jìn)行審計獲取的證據(jù)進(jìn)行比較，一方面，能夠取得內(nèi)部信息無法提供的內(nèi)容，對內(nèi)部信息獲取的審計證據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充，使得審計人員能更好地對被審計單位的財務(wù)報表和業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析；另一方面，通過對比內(nèi)外部獲取的審計證據(jù)，分析兩者之間的異同以及信息之間的邏輯關(guān)系，可以對通過內(nèi)部信息獲取的審計證據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，從而發(fā)現(xiàn)存在虛假舞弊的財務(wù)信息，增強(qiáng)審計證據(jù)的可靠性，一定程度上有效地降低審計風(fēng)險。

(四)審計方式轉(zhuǎn)變能有效降低審計風(fēng)險

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的運(yùn)用改變了依靠翻閱會計賬簿和憑證來獲取審計證據(jù)的審計方式。 在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營相關(guān)的信息存儲在信息系統(tǒng)中，通過計算機(jī)等信息化工具的使用，可以快速地對這些電子信息進(jìn)行處理，獲得更多有用的信息，審計人員可以不進(jìn)入被審計單位現(xiàn)場翻閱各類紙質(zhì)資料，而是直接利用電子信息來進(jìn)行審計。

通過運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘，首先，能夠提高審計的效率和準(zhǔn)確度，減少由于數(shù)據(jù)量大、審計人員限制、時間限制等原因而導(dǎo)致的無法發(fā)現(xiàn)審計線索和進(jìn)行相應(yīng)總體分析的風(fēng)險；其次，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)采用的是人工智能的計算機(jī)來對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，這種方式下獲取的數(shù)據(jù)、得出的結(jié)論更加客觀公正，一定程度上能降低傳統(tǒng)審計方式下主觀人為分析帶來的審計偏差，從而提高審計結(jié)論的可靠性；最后，對于涵蓋多個會計年度的審計業(yè)務(wù)，將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)作為審計工作的輔助工具，往往會大幅度減少人力和時間的消耗，擴(kuò)大數(shù)據(jù)分析的范圍，提高信息處理的準(zhǔn)確度和完善性，特別是對于信息數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)比較完善、數(shù)據(jù)管理經(jīng)驗(yàn)較為豐富的企業(yè)來說，將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與現(xiàn)有審計方式進(jìn)行結(jié)合，既能保證數(shù)據(jù)分析的全面性，又能確保數(shù)據(jù)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，在一定程度上降低審計風(fēng)險。

五、 結(jié)論與建議

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，財務(wù)信息化已經(jīng)成為一個必然趨勢，傳統(tǒng)的審計方法在面對大量電子數(shù)據(jù)和電子信息時，必然會存在一定的局限性。 數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)審計方法下數(shù)據(jù)的獲取和處理方式，能在一定程度上彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計方式的不足，提高數(shù)據(jù)處理的全面性和準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對企業(yè)業(yè)務(wù)活動和財務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時監(jiān)控，提高數(shù)據(jù)獲取的及時性，通過將內(nèi)部信息與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)獲取的外部相關(guān)信息進(jìn)行對比，補(bǔ)充和驗(yàn)證以企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息為基礎(chǔ)形成的審計證據(jù)，增強(qiáng)企業(yè)審計證據(jù)的可靠性，降低審計風(fēng)險。

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的運(yùn)用會對審計工作產(chǎn)生較為深遠(yuǎn)的影響，然而在當(dāng)前環(huán)境下僅僅將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)引入審計工作中還是不夠的，審計人員既要認(rèn)識到數(shù)據(jù)挖掘?qū)徲嬶L(fēng)險的影響，又要以現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)環(huán)境為基礎(chǔ)，抓住機(jī)遇，為數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計工作中的運(yùn)用提供條件。 首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)的建設(shè)，不斷提升電子數(shù)據(jù)管理的水平，加快財務(wù)信息共享平臺以及其他業(yè)務(wù)信息平臺的建設(shè)，將業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動結(jié)合起來，形成業(yè)財一體化，將日常業(yè)務(wù)活動形成的信息以及財務(wù)相關(guān)信息都以電子數(shù)據(jù)的形式存儲，不斷提高電子數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，建立審計數(shù)據(jù)庫，為審計數(shù)據(jù)挖掘提供信息基礎(chǔ)；其次，要提升審計人員綜合素質(zhì)，數(shù)據(jù)挖掘是一門綜合性較強(qiáng)的學(xué)科，涵蓋了統(tǒng)計、數(shù)學(xué)、計算機(jī)等相關(guān)知識，具有較強(qiáng)的專業(yè)性，要熟練地利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)獲取審計所需信息，對審計人員使用信息化工具的要求會較高，審計人員只有在了解數(shù)據(jù)挖掘的工作原理和邏輯關(guān)系之后，才能更好地使用數(shù)據(jù)挖掘這一工具，并對獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)、準(zhǔn)確的分析，達(dá)到審計的目的，讓數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)更好地服務(wù)于審計工作。