孫祁 俞嗣耀

近年來隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，數(shù)字產(chǎn)品與服務(wù)不斷涌現(xiàn)，數(shù)字稅在全球范圍內(nèi)也紛紛落地。繼英國、印度等國先后宣布開征數(shù)字稅后，法國政府也于2020年底恢復(fù)對亞馬遜、谷歌、臉書等大型科技企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅。

據(jù)悉，2021年6月俄羅斯聯(lián)邦政府?dāng)M征收稅率為3%的數(shù)字稅。屆時，外國IT公司在俄羅斯所取得的收入需繳納數(shù)字稅，電商市場同樣在數(shù)字稅的征收范圍內(nèi)。俄羅斯聯(lián)邦數(shù)字發(fā)展、通信和大眾傳媒部將向臉書就其從俄羅斯公民網(wǎng)上支付或?qū)⑵淠涿ㄈプR別化）數(shù)據(jù)貨幣化中所取得的收入，按3%的稅率征收數(shù)字稅。

至此，全球范圍內(nèi)已經(jīng)有46個國家宣布開始或擬開始以企業(yè)的營收和利潤為基礎(chǔ)征收數(shù)字稅。從目前掌握的信息來看，各國的數(shù)字稅包括數(shù)字服務(wù)稅、數(shù)字預(yù)提稅等多種形式，稅率在1%到15%不等。

何為數(shù)字稅

所謂數(shù)字稅，主要可以從間接數(shù)字稅和直接數(shù)字稅兩個層面來理解。就間接稅層面而言，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些國家在國內(nèi)稅法中以增值稅的形式明確了對數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的征稅。從直接稅層面而言，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)對于物理存在的依賴較小，數(shù)據(jù)和用戶在價值創(chuàng)造中發(fā)揮了更加關(guān)鍵的作用，現(xiàn)行國際稅收規(guī)則無法有效地在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地征稅。

數(shù)字稅可分為向數(shù)字化產(chǎn)品征稅和向數(shù)字化服務(wù)征稅兩種形式?！皵?shù)字化產(chǎn)品”指的是以數(shù)字形式存在并且可以通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)漠a(chǎn)品，例如電子書、音樂播放軟件等;而“數(shù)字化服務(wù)”指的是可通過網(wǎng)絡(luò)傳輸提供的服務(wù)，例如某音樂平臺無損音質(zhì)的播放服務(wù)，或者提供社交服務(wù)。

因此，一些國家采取了一些單邊措施，其中包括修改“經(jīng)濟(jì)性顯著存在”標(biāo)準(zhǔn)使得來源國可以對遠(yuǎn)程銷售的經(jīng)營所得征稅，以及對部分?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)的總收入征稅，而不是對凈利潤征稅。實(shí)際上，如果對整個經(jīng)營所得征稅，那就是營業(yè)稅;如果只對增值額征稅，那就是增值稅;如果只對凈利潤征稅，那就是所得稅了?，F(xiàn)在，數(shù)字企業(yè)往往繳納增值稅和所得稅。即使對于數(shù)字產(chǎn)業(yè)規(guī)定更高的稅率，它仍然屬于傳統(tǒng)稅收，屬于間接數(shù)字稅。而直接稅層面就是大家更加熟悉的向數(shù)字化服務(wù)征稅。

隨著工業(yè)4.0浪潮席卷全球，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)深度融合，在世界經(jīng)濟(jì)體量中所占比重越來越大、所發(fā)揮的作用日益彰顯。

俄羅斯征收數(shù)字稅兩大方案

俄羅斯聯(lián)邦政府副總理切爾尼申科認(rèn)為，俄羅斯聯(lián)邦政府征收企業(yè)數(shù)字稅有兩個備選方案，即俄羅斯單邊征稅和加入經(jīng)合組織正在制定的數(shù)字服務(wù)全球征稅體系。

其一，俄羅斯單邊征收數(shù)字稅，與英國、法國、意大利和西班牙等國的征稅方式相同。經(jīng)合組織在2015年最終報告中發(fā)布了“數(shù)字稅”等措施，但未發(fā)布任何具體措施供成員國參考，這導(dǎo)致在全球范圍內(nèi)就數(shù)字稅具體制定和實(shí)施方案上產(chǎn)生了較大分歧，各國紛紛采取各自方案，形成了一系列單邊征收數(shù)字稅的措施。

其二，加入經(jīng)合組織正在制定的數(shù)字服務(wù)全球征稅體系。經(jīng)合組織成員國和非成員國在內(nèi)的130多個國家正在就政策建議進(jìn)行談判，試圖更新全球稅收體系，開發(fā)一個國際數(shù)字稅收框架，構(gòu)建起數(shù)字服務(wù)全球征稅體系，這一體系包括兩套支柱（Pillar 1和 Pillar 2），預(yù)計經(jīng)合組織今年會最終確定兩套支柱的參數(shù)。雙支柱數(shù)字稅改革方案將在全球達(dá)成一定程度上的共識，并對跨境數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動的征稅產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

俄羅斯國家杜馬數(shù)字經(jīng)濟(jì)改革小組議員認(rèn)為，俄羅斯推出的數(shù)字稅并不是鼓勵對俄羅斯現(xiàn)有的數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動開征新稅種，而是基于眾多國家對跨境數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動征稅的經(jīng)驗，出臺一系列鼓勵和促進(jìn)俄羅斯數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策。他指出，在全球數(shù)字化程度不斷加深的經(jīng)濟(jì)活動中，用戶數(shù)據(jù)是平臺的價值來源，不應(yīng)是免費(fèi)的選項，而一國政府代表本國用戶利益向提供數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)的企業(yè)征收數(shù)字稅，是符合俄羅斯經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)稅制的挑戰(zhàn)

相較于傳統(tǒng)的商品和服務(wù)，數(shù)字商品和服務(wù)具有以下鮮明特征——

特征一：具有很強(qiáng)的可塑性和可移動性。也就是說，它們的價值更新和功能調(diào)整可以很容易地在不同的地區(qū)，以不同的方式來進(jìn)行。舉例來說，如果我們生產(chǎn)一本實(shí)體書，那么這本書被印刷出來之后，它的形態(tài)就已經(jīng)固定了。但如果這本書是以電子形式呈現(xiàn)的，那么只要應(yīng)用某些編輯器，就可以對其進(jìn)行修改。

特征二：在生產(chǎn)和銷售上具有十分顯著的規(guī)模效應(yīng)。從生產(chǎn)角度看，在數(shù)字化商品的整個產(chǎn)業(yè)鏈上，投入最大的就是研發(fā)環(huán)節(jié)，一旦研發(fā)完成，其產(chǎn)品的邊際成本就是相當(dāng)?shù)偷摹＠?，一個游戲的開發(fā)可能需要投入上億甚至幾億元的成本，而一旦這個游戲被開發(fā)出來掛在應(yīng)用商店，多一個用戶下載給游戲公司帶來的成本則幾乎是零。從需求角度來看，這些商品和服務(wù)的價值體現(xiàn)具有十分強(qiáng)的網(wǎng)絡(luò)外部性。一個人玩的游戲沒有價值，但隨著玩的人數(shù)增加，游戲?qū)τ谕婕业膬r值就會以幾何級數(shù)增加。對應(yīng)的，游戲本身的價值也就會水漲船高。

特征三：生產(chǎn)和銷售對于數(shù)據(jù)的依賴十分強(qiáng)烈。和傳統(tǒng)的商品不同，無論是前期的研發(fā)，還是后期的推廣，數(shù)字商品都采用了“數(shù)據(jù)密集型”的方式。由于這個特征的存在，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為數(shù)字商品最為重要的投入要素之一。然而，對于數(shù)字商品的賣家而言，他們基本上不用為這些關(guān)鍵的要素來買單，這些數(shù)據(jù)就來自于他們的用戶。例如，一個用戶在使用社交網(wǎng)站時，他們的數(shù)據(jù)就會被社交網(wǎng)站搜集，隨后社交網(wǎng)站就可以利用這些數(shù)據(jù)來為其進(jìn)行畫像，并向其精準(zhǔn)推薦相關(guān)商品。從這個意義上講，用戶本身其實(shí)既是數(shù)字商品的使用者，同時也是供貨商。

特征四：銷售大多依賴平臺模式實(shí)現(xiàn)。和傳統(tǒng)的管道性企業(yè)不同，平臺企業(yè)為了增加銷量和利潤，往往會采用交叉補(bǔ)貼的方式，這就讓各種資金的流向變得和原來有很大不同。例如，現(xiàn)在大家都可以免費(fèi)使用社交平臺，但不付費(fèi)并不意味著沒有交易，恰恰相反，這里面的交易十分復(fù)雜——作為享受數(shù)字商品和服務(wù)的回報，用戶把自己的數(shù)據(jù)免費(fèi)提供給了平臺，平臺利用這些數(shù)據(jù)制作了精準(zhǔn)的廣告，廣告商又為此買了單。然而，這些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，卻在一個籠統(tǒng)的“免費(fèi)”外殼下被掩蓋了。

特征五：提供數(shù)字商品和服務(wù)的企業(yè)逐漸產(chǎn)生了壟斷的趨勢。由于數(shù)字商品和服務(wù)的提供者大多采用了平臺模式，因此其本身就有一種趨于壟斷的動力。事實(shí)上，在全球范圍內(nèi)，目前大部分的數(shù)字商品和服務(wù)交易都是被以谷歌、蘋果、亞馬遜等為代表的平臺巨頭所把持的。

征收數(shù)字稅是大勢所趨

隨著全球工業(yè)4.0浪潮席卷全球，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)深度融合，在世界經(jīng)濟(jì)體量中所占比重越來越大、所發(fā)揮的作用日益彰顯。其中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有虛擬化、跨地域、實(shí)時交易等特征，給常設(shè)機(jī)構(gòu)及常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤的判定帶來了困難，給稅收管轄權(quán)的劃分帶來了挑戰(zhàn)，給稅收公平帶來了嚴(yán)重影響。例如，一些跨國互聯(lián)網(wǎng)巨頭通過在低稅地設(shè)立子公司，搭建復(fù)雜的避稅架構(gòu)，利用轉(zhuǎn)讓定價等方式逃避稅收。據(jù)歐盟的一份研究報告指出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的有效稅率只有9.5%，而傳統(tǒng)商業(yè)則為23.2%，兩者相差巨大。不管是數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)還是傳統(tǒng)企業(yè)均應(yīng)按照“稅收普遍、稅收公平”原則進(jìn)行征稅。由于稅收制度不健全等因素，數(shù)字經(jīng)濟(jì)衍生出的大量虛擬數(shù)字化產(chǎn)品和跨境數(shù)字服務(wù)等大多未納入稅收征管體系，難以征稅，導(dǎo)致稅收流失。無論是從組織收入、保護(hù)稅收主權(quán)，還是從維護(hù)稅收公平、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等角度來看，征收數(shù)字稅已成為全球稅收的新趨勢。

編輯：黃靈? yeshzhwu@foxmail.com