文/王雪艷 編輯/王亞亞

為加強(qiáng)中央企業(yè)資金內(nèi)部控制管理，進(jìn)一步提升防范重大資金風(fēng)險(xiǎn)的能力，2021年年初，國(guó)資委下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)資金內(nèi)部控制管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)資發(fā)監(jiān)督〔2021〕19號(hào)，下稱《通知》）?！锻ㄖ分赋?，中央企業(yè)資金內(nèi)部控制管理體系應(yīng)從體制機(jī)制、制度建設(shè)、流程管控、信息化建設(shè)、境外資金管理、監(jiān)督評(píng)價(jià)等六個(gè)方面建立管控要求。

隨著中央企業(yè)“走出去”步伐的加快，中央企業(yè)境外資金風(fēng)險(xiǎn)防范工作越來(lái)越受重視。2006年以來(lái)，國(guó)資委等監(jiān)管部門對(duì)中央企業(yè)資金內(nèi)控管理不斷完善（見附表），監(jiān)管部門的管理維度不斷優(yōu)化，管理要求日益精細(xì)。但由于境外各個(gè)國(guó)家和地區(qū)在法律法規(guī)、稅務(wù)政策、會(huì)計(jì)制度、外匯政策等方面存在較大差異，境外資金風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范難度依舊較大。當(dāng)前，中央企業(yè)都在努力探索，以不斷完善境外資金內(nèi)控監(jiān)管體系。

近年監(jiān)管部門對(duì)中央企業(yè)資金內(nèi)控管理政策一覽

境外資金內(nèi)控監(jiān)管要點(diǎn)

體制機(jī)制層面

由于境外資金管控難度遠(yuǎn)大于境內(nèi)，在體制機(jī)制層面建立起完善的內(nèi)控監(jiān)管體系尤為重要?！锻ㄖ芬螅髽I(yè)要“構(gòu)建事前有規(guī)范、事中有控制、事后有評(píng)價(jià)的工作機(jī)制，形成內(nèi)控部門與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)（資金）、審計(jì)等部門運(yùn)轉(zhuǎn)順暢、有效監(jiān)督、相互制衡的工作體系”。那么，在境外資金內(nèi)控監(jiān)管過(guò)程中，如何確定業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)（資金）、內(nèi)控、審計(jì)等部門在境外資金內(nèi)控監(jiān)管方面的職責(zé)分工，進(jìn)而建立一套有效的工作體系呢？對(duì)此，企業(yè)可從以下四方面考慮：一是業(yè)務(wù)部門對(duì)境外資金收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性、必要性進(jìn)行審核；二是財(cái)務(wù)（資金）部門對(duì)境外資金收支結(jié)算及資金管理流程的合規(guī)性進(jìn)行審核，通過(guò)核查原始憑證，確保資金收支業(yè)務(wù)的合理性；三是內(nèi)控部門對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門建立起來(lái)的資金內(nèi)控流程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)管；四是審計(jì)部門對(duì)境外資金管理的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管控的效果進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。只有相關(guān)部門分工明確、通力配合，企業(yè)才能形成事前規(guī)范、事中控制、事后評(píng)價(jià)的閉環(huán)監(jiān)管體系。

制度建設(shè)層面

首先，要建立、健全境外資金管理制度，明確各項(xiàng)資金管理工作的目標(biāo)、要求、標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范，編制境外資金工作指引，保證各項(xiàng)資金管理工作按要求開展、按制度落實(shí)。其次，要根據(jù)所在國(guó)家法律法規(guī)、業(yè)務(wù)發(fā)展情況、公司管理要求等不斷更新境外資金管理制度流程，避免制度形同虛設(shè)。其中，特別要重視建立境外資金監(jiān)管內(nèi)控制度。境外資金監(jiān)管內(nèi)控制度的核心是控制，是以防止差錯(cuò)和舞弊為目標(biāo)，規(guī)定一系列相互制約、相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)處理程序，以達(dá)到保護(hù)境外資金安全的目的。據(jù)此，境外資金監(jiān)管的內(nèi)控制度通常應(yīng)包括以下四方面：一是要明確境外資金管理的崗位分工和授權(quán)審批，以及各相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限和控制程序；二是要細(xì)化在資金支出、審批聯(lián)簽、收支結(jié)算、銀行賬戶、網(wǎng)銀支付、票據(jù)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制觸發(fā)條件和控制標(biāo)準(zhǔn)；三是要明確關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定流程，從定性和定量?jī)煞矫鎱^(qū)分一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷；四是要建立監(jiān)督檢查方式和制定整改措施，明確監(jiān)督檢查執(zhí)行部門、檢查頻率、整改期限和責(zé)任人等。

職能管理層面

境外企業(yè)囿于遠(yuǎn)離央企集團(tuán)總部，客觀存在人員少、培訓(xùn)缺、輪崗難等問(wèn)題，業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)化，監(jiān)督管理有所滯后。也正因此，近年來(lái)，個(gè)別企業(yè)境外基層單位出現(xiàn)了違法違紀(jì)資金案件。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)大力加強(qiáng)境外資金風(fēng)險(xiǎn)防控教育，努力提高駐外人員的資金風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，確保不相容崗位相分離，嚴(yán)禁一人辦理貨幣資金全過(guò)程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁一人兼任出納和會(huì)計(jì)，嚴(yán)禁將辦理資金收支業(yè)務(wù)的印章和票據(jù)交由一人保管等。從事資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)有良好的職業(yè)操守，具備財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，擁有相關(guān)職業(yè)資格證書。企業(yè)也要定期組織有關(guān)境外資金風(fēng)險(xiǎn)管理及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加大相關(guān)崗位的后續(xù)教育力度，持續(xù)強(qiáng)化境外財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。此外，企業(yè)還要建立定期輪崗機(jī)制，出納、會(huì)計(jì)等相關(guān)資金崗位人員應(yīng)至少3—5年輪崗一次；暫不具備輪崗條件的，要制定并落實(shí)專項(xiàng)審計(jì)等控制措施，關(guān)鍵崗位也可實(shí)行強(qiáng)制休假制度。

業(yè)務(wù)流程層面

目前，越來(lái)越多的中央企業(yè)開展資金池業(yè)務(wù)，要求境外公司及時(shí)將富余的當(dāng)?shù)刎泿刨Y金結(jié)匯為可自由兌換貨幣，集中至境外資金池。這不僅在一定程度上規(guī)避了境外貨幣貶值的風(fēng)險(xiǎn)，也保證了境外資金安全合規(guī)，降低了境外資金的無(wú)效沉淀。在此管理基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化境外資金業(yè)務(wù)流程以提高境外資金管控水平。主要措施包括：在資金支付方面，應(yīng)明確款項(xiàng)支付用途、金額、預(yù)算、幣種、支付方式及時(shí)間等；在審批權(quán)限方面，資金支付須經(jīng)申請(qǐng)、復(fù)核、審批等手續(xù)，嚴(yán)控預(yù)算外資金支付，對(duì)大額資金流轉(zhuǎn)及支出，應(yīng)嚴(yán)格履行“三重一大”審批手續(xù)；在收支結(jié)算方面，境外取得的各項(xiàng)收入應(yīng)及時(shí)入賬，不得設(shè)立賬外小金庫(kù)，辦理資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)附原始單據(jù)、審批依據(jù)等；在銀行賬戶方面，境外賬戶開立需經(jīng)嚴(yán)格審批，優(yōu)選當(dāng)?shù)刂匈Y銀行開戶，并通過(guò)SWIFT系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)賬戶可視；在網(wǎng)銀管理方面，要建立網(wǎng)銀三級(jí)復(fù)核制度，開通動(dòng)賬實(shí)時(shí)提醒功能；在票據(jù)管理方面，嚴(yán)禁境外空白票據(jù)提前加蓋印章，要建立票據(jù)登記簿，定期盤點(diǎn)；在籌資管理方面，境外企業(yè)對(duì)銀行借款等融資業(yè)務(wù)要全部納入預(yù)算管理，履行相應(yīng)的報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)禁預(yù)算外籌融資活動(dòng)。

完善境外資金內(nèi)控監(jiān)管體系

加強(qiáng)境外資金風(fēng)險(xiǎn)防范與識(shí)別，做好應(yīng)急預(yù)案

境外資金風(fēng)險(xiǎn)主要包括政治風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)要防范上述資金風(fēng)險(xiǎn)，需要按附圖中的步驟進(jìn)行分析研判，并做好相應(yīng)的應(yīng)急方案。

企業(yè)防范資金風(fēng)險(xiǎn)管理步驟圖

企業(yè)應(yīng)深入研究當(dāng)?shù)赝鈪R、金融及財(cái)政政策法規(guī)，提前預(yù)測(cè)境外資金管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)，包括：銀行賬戶能否開立支付網(wǎng)銀，銀行支票匯票等有價(jià)證券的支付印鑒或簽發(fā)方式，當(dāng)?shù)刎泿拍芊褡杂蓛稉Q成國(guó)際通用貨幣、能否與人民幣直接結(jié)算，外匯能否自由匯入和匯出、匯入資金是否需要強(qiáng)制結(jié)匯、外匯進(jìn)出是否需要申報(bào)或核準(zhǔn)，股息及資金調(diào)回母國(guó)是否有限制、是否需要繳納特別稅費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)收集可能造成風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息，高度關(guān)注與境外資金相關(guān)的各類安全隱患，并對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體評(píng)估，最終形成資金管理國(guó)別報(bào)告。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)境外資金所在國(guó)的國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)特征及大小，結(jié)合自身風(fēng)險(xiǎn)承受度，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，合理采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖等風(fēng)險(xiǎn)管理措施，針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)研究形成解決方案，并將其納入資金績(jī)效考核體系。通過(guò)不斷監(jiān)督、持續(xù)考核，促進(jìn)境外資金管理不斷改進(jìn)、持續(xù)提升。

搭建境外資金風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)督體系，強(qiáng)化預(yù)警管理

因境外企業(yè)受所在地政策法規(guī)、營(yíng)商環(huán)境、語(yǔ)言差異、時(shí)差等的影響，要實(shí)現(xiàn)資金實(shí)時(shí)監(jiān)管難度較大。企業(yè)要想搭建完善的境外資金風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)督體系，可從以下四個(gè)方面入手：一是設(shè)計(jì)好關(guān)鍵內(nèi)控指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)境外資金的特性，通過(guò)分析，找出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)敏感性強(qiáng)、可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)出預(yù)警的指標(biāo)，作為關(guān)鍵內(nèi)控指標(biāo)。如資金限額、利率、匯率、非受限現(xiàn)金與3個(gè)月內(nèi)到期有息債務(wù)比、流動(dòng)性覆蓋率等。二是設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警閾值。企業(yè)可通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)（至少近3年）進(jìn)行分析，參考監(jiān)管紅線、管理紅線以及公司走訪和專家建議等方式，確定各關(guān)鍵內(nèi)控指標(biāo)的閾值（區(qū)間）。三是分配指標(biāo)權(quán)重，根據(jù)不同指標(biāo)的重要程度，分配指標(biāo)權(quán)重?？刹捎脷v史數(shù)據(jù)計(jì)算各指標(biāo)的閾值及權(quán)重，確定所有指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)得分。四是持續(xù)監(jiān)控。通過(guò)對(duì)關(guān)鍵內(nèi)控指標(biāo)的持續(xù)監(jiān)控，并及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，對(duì)超過(guò)閾值的指標(biāo)立即督促整改并跟蹤落實(shí)；同時(shí)，不斷補(bǔ)充新的預(yù)警指標(biāo)，評(píng)估預(yù)警指標(biāo)及區(qū)間是否適當(dāng)，剔除不恰當(dāng)?shù)念A(yù)警指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵內(nèi)控指標(biāo)的動(dòng)態(tài)更新。

開發(fā)信息系統(tǒng)將內(nèi)控流程嵌入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，提高監(jiān)管效率

當(dāng)前，絕大多數(shù)中央企業(yè)都已經(jīng)或正在探索利用科技手段搭建統(tǒng)一的專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化的資金信息系統(tǒng)，并將境外資金納入一體化管理。企業(yè)通過(guò)把境外資金管理的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)控流程嵌入資金信息系統(tǒng)，可對(duì)境外資金進(jìn)行多級(jí)管控，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用數(shù)字化手段，在資金的創(chuàng)造和流動(dòng)的過(guò)程中，無(wú)論是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、資金使用人員、資金管理人員、內(nèi)控管理人員，都可以實(shí)時(shí)看到并及時(shí)處理，有利于形成資金管理的良性循環(huán)，避免壞賬產(chǎn)生，提高資金周轉(zhuǎn)效率。系統(tǒng)中資金流轉(zhuǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的新線索，都會(huì)反饋到資金管理人員和內(nèi)控管理人員，從而可實(shí)現(xiàn)即時(shí)的反饋與優(yōu)化決策。企業(yè)通過(guò)將資金管控目標(biāo)、控制標(biāo)準(zhǔn)和控制頻率錄入信息系統(tǒng)，梳理共性的、頻發(fā)的內(nèi)控缺陷，再將缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和觸發(fā)條件錄入信息系統(tǒng)，可以彌補(bǔ)境外企業(yè)人員編制不足、人為操作失誤等問(wèn)題，實(shí)時(shí)監(jiān)控境外資金情況，逐步實(shí)現(xiàn)資金管理的穿透式管控。一旦信息系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出某個(gè)資金內(nèi)控指標(biāo)超過(guò)閾值，將自動(dòng)亮燈，將報(bào)警信息推送給內(nèi)控管理人員、資金管理人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和管理層；如果任一資金操作環(huán)節(jié)出現(xiàn)了與標(biāo)準(zhǔn)操作不一致的情形，系統(tǒng)也會(huì)及時(shí)報(bào)警反饋給管理人員和操作人員，從而可避免因內(nèi)控缺失出現(xiàn)的資金風(fēng)險(xiǎn)。

建立境外資金內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確評(píng)價(jià)要點(diǎn)

要搭建完善的境外資金內(nèi)控監(jiān)管體系，建立內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、明確評(píng)價(jià)要點(diǎn)是關(guān)鍵。標(biāo)準(zhǔn)不明確、要點(diǎn)不清晰，內(nèi)控監(jiān)管體系將無(wú)法有效運(yùn)轉(zhuǎn)，資金風(fēng)險(xiǎn)也將難以有效規(guī)避。而要建立內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，需明確評(píng)價(jià)工作的要求（包括評(píng)價(jià)組織體系和工作職責(zé)，即由誰(shuí)來(lái)評(píng)價(jià)、如何評(píng)價(jià)）、固化評(píng)價(jià)程序（包括評(píng)價(jià)計(jì)劃、范圍、步驟、缺陷認(rèn)定與報(bào)告）、明確評(píng)價(jià)方法（包括評(píng)價(jià)測(cè)試方法、目的、對(duì)象、樣本量等）、完善評(píng)價(jià)工具（包括評(píng)價(jià)指標(biāo)、工作底稿等）。對(duì)境外資金內(nèi)控評(píng)價(jià)，可采用企業(yè)自評(píng)價(jià)和“上對(duì)下”監(jiān)督評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式開展。企業(yè)自評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括資金管理制度的完整性、合理性、科學(xué)性和先進(jìn)性，重要崗位權(quán)力制衡是否到位，大額資金支付程序是否符合要求，網(wǎng)銀U盾及銀行印鑒管理是否存在漏洞，重大籌融資是否履行審批手續(xù)等。企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)自評(píng)價(jià)應(yīng)至少每年一次，新興業(yè)務(wù)（開展三年內(nèi)）、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及風(fēng)險(xiǎn)事件頻發(fā)領(lǐng)域，應(yīng)至少每半年一次?！吧蠈?duì)下”監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)容包括：資金管理機(jī)制是否健全、制度覆蓋面是否完整、是否可防范重大資金風(fēng)險(xiǎn)，資金內(nèi)控體系執(zhí)行是否有效，以及關(guān)鍵崗位定義是否明確、職責(zé)是否清晰，是否定期輪崗，信息系統(tǒng)是否涵蓋內(nèi)控全過(guò)程、是否具剛性約束等等?！吧蠈?duì)下”監(jiān)督評(píng)價(jià)應(yīng)確保至少每三年一次。

面對(duì)多變的國(guó)際形勢(shì)與復(fù)雜的環(huán)境，境外企業(yè)應(yīng)在母公司的統(tǒng)籌規(guī)劃下，積極搭建完善的境外資金內(nèi)控監(jiān)管體系，防范資金風(fēng)險(xiǎn)、杜絕資金損失、確保資金安全，并以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金全過(guò)程、規(guī)范化的管理，以進(jìn)一步提高公司資金運(yùn)營(yíng)效率與效益，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)造價(jià)值。