陳瑞清 臨沂市富森房屋征收服務(wù)有限公司

引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)諸多的新問(wèn)題，尤其是對(duì)于某些會(huì)計(jì)科目的計(jì)量核算工作有著重要影響。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行深入的研究分析，結(jié)合自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目來(lái)優(yōu)化調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，以此來(lái)提升新準(zhǔn)則背景下企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量核算的高質(zhì)量。

一、新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量核算舉例

長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量按照縱向時(shí)間來(lái)劃分，可以分為初始計(jì)量部分和后續(xù)計(jì)量部分，下面將分別對(duì)它們進(jìn)行說(shuō)明（以下研究均假設(shè)投資比例等于表決權(quán)比例）。

首先，初始計(jì)量是對(duì)一項(xiàng)發(fā)生的業(yè)務(wù)用會(huì)計(jì)的語(yǔ)言將其描寫(xiě)下來(lái)，主要是金額和方式方面。股權(quán)投資中長(zhǎng)投的核算有成本法和權(quán)益法可用，需要根據(jù)實(shí)際的投資情況進(jìn)行選擇。尤其注意不論母子公司有沒(méi)有共同的母公司，都看作應(yīng)收款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?；究梢愿爬椋嘿I(mǎi)股權(quán)付出的對(duì)價(jià)加上這個(gè)過(guò)程中相關(guān)的費(fèi)用（包括各種稅費(fèi)），最后再減去買(mǎi)股權(quán)時(shí)被投資公司已經(jīng)披露要發(fā)的現(xiàn)金股利，就是完整的長(zhǎng)投初始投資成本。

其次，買(mǎi)到股權(quán)之后，后面再發(fā)生的關(guān)于此項(xiàng)投資的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都概括為后續(xù)計(jì)量。因?yàn)橥顿Y市場(chǎng)和金融環(huán)境的不斷變化，投資公司對(duì)于自己持有的投資也會(huì)產(chǎn)生不同的判斷，并繼而產(chǎn)生不同的決策，比如，投資公司認(rèn)為目前市場(chǎng)前景良好，未來(lái)有利好跡象，可能會(huì)加強(qiáng)投資，或者因?yàn)閭鱽?lái)利空消息，投資公司喪失信心選擇出售一部分或者拋售全部的股票，這時(shí)要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，把這一過(guò)程用會(huì)計(jì)的語(yǔ)言記錄，可以幫助決策者后續(xù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行更好的判斷和領(lǐng)導(dǎo)，最終實(shí)現(xiàn)使股東獲得長(zhǎng)期利益回報(bào)的目標(biāo)。

（一）成本法

[核算實(shí)例]藍(lán)圖公司花費(fèi)一千萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了拳頭公司百分之六十的股權(quán)，其他相關(guān)費(fèi)用藍(lán)圖公司屬于一般納稅人，相關(guān)稅費(fèi)兩百元，另被投資公司承諾將發(fā)現(xiàn)金股利2萬(wàn)元（以下研究均假設(shè)投資比例等于表決權(quán)比例）。

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

計(jì)算初始投資成本：

股票成交金額+相關(guān)稅費(fèi)-已宣告分派現(xiàn)金股利=初始投資成本

初始成本=1000+0.02-2=998.02

2.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）實(shí)際取得時(shí)

（2）收到購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)已宣告分派的股利

3.發(fā)生股利時(shí)

[核算實(shí)例]2020年4月拳頭公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利六十萬(wàn)元，并于次月發(fā)放現(xiàn)金股利，

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，2020年5月，藍(lán)圖公司決定處置百分之五的對(duì)拳頭公司的股份，獲得對(duì)價(jià)兩百萬(wàn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)

（二）權(quán)益法

1.初始計(jì)量

[核算實(shí)例]藍(lán)圖公司花費(fèi)一千一百萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了拳頭公司百分之三十的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的凈資產(chǎn)（不含商譽(yù)）公允價(jià)值是三千萬(wàn)元，（以下研究均假設(shè)投資比例等于表決權(quán)比例）：

藍(lán)圖公司長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的股權(quán)投資借差為：1100-3000×30%=200（萬(wàn)元）應(yīng)當(dāng)視為藍(lán)圖公司購(gòu)買(mǎi)的商譽(yù)，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

下面是會(huì)計(jì)分錄：

[核算實(shí)例]藍(lán)圖公司花費(fèi)一千萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了拳頭公司百分之三十的股權(quán)，當(dāng)日拳頭公司凈資產(chǎn)（不含商譽(yù)）是五千萬(wàn)元（以下研究均假設(shè)投資比例等于表決權(quán)比例）：

支付對(duì)價(jià)?。?000-5000×30%=-500（萬(wàn)元）

2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損

[核算實(shí)例]接上面的設(shè)定，2020年，拳頭公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（/發(fā)生凈虧損）兩百萬(wàn)元，根據(jù)投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額：

（1）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

（2）發(fā)生凈虧損

（3）拳頭公司以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)

（4）收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)

3.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間當(dāng)拳頭公司發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置部分的賬面價(jià)值和處置收入的差，計(jì)入投資收益。

[核算實(shí)例]藍(lán)圖公司決定出售一部分拳頭公司的股權(quán)，出售股權(quán)比例為百分之十五，出售得到對(duì)價(jià)七百五十萬(wàn)銀行存款：

不同計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換。當(dāng)持股比例由百分之五十以上下降至百分之二十到百分之五十之間時(shí)，原來(lái)的計(jì)量方法就不再適用了，此時(shí)需要將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。重置原來(lái)的投資成本，按照變動(dòng)后的對(duì)應(yīng)方法進(jìn)行計(jì)量，需要進(jìn)行追溯，從取得剩余的股份開(kāi)始進(jìn)行以權(quán)益法為計(jì)量方法的核算，最終應(yīng)該是權(quán)益法核算的結(jié)果。

當(dāng)投資公司出于商業(yè)計(jì)劃、目的、戰(zhàn)略考慮對(duì)被投資公司增加投資比例時(shí)，計(jì)量方法由權(quán)益法變?yōu)槌杀痉āＴ瓉?lái)核算的賬面價(jià)值不用做出改變，只需將新增的股份部分成本加上原來(lái)的那部分成本，即是新的投資成本。原來(lái)那部分如果產(chǎn)生了“其他綜合收益”的要轉(zhuǎn)入“當(dāng)期投資收益”。

根據(jù)以上進(jìn)行總結(jié)，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中，有兩條“線(xiàn)”應(yīng)當(dāng)注意，一是“投資占比百分之五十”，一是“投資占比百分之二十”，不論增加股份還是降低股份，只要一直處于最上面那條線(xiàn)上或兩線(xiàn)之間，那么計(jì)量方法不必做出改變。如果在股份比例變化之后，由處于上面的線(xiàn)的位置變?yōu)樘幱趦蓷l線(xiàn)之間，那么計(jì)量方法需要由成本法變?yōu)闄?quán)益法。如果是由中間的區(qū)域到達(dá)最上層，需要由權(quán)益分變?yōu)槌杀痉ā?/p>

二、新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量核算的建議

目前的許多會(huì)計(jì)電算化軟件都具有相當(dāng)強(qiáng)大的功能，大大降低了財(cái)務(wù)中繁雜重復(fù)的工作時(shí)間，尤其是基本的憑證登記、賬簿、出具報(bào)表、自動(dòng)計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)等。關(guān)于用來(lái)避免財(cái)務(wù)造假、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整也會(huì)是未來(lái)發(fā)展的重要方向，技術(shù)上完全可以實(shí)現(xiàn)。

結(jié)語(yǔ)

綜上，本文對(duì)新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量與核算進(jìn)行初步分析，所進(jìn)行的實(shí)踐案例分析，希望能夠?yàn)槠渌?cái)務(wù)人員進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量核算提供借鑒。