王景鵬

[摘 要]為了推動(dòng)和指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，2012年以來財(cái)政部先后印發(fā)了《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《關(guān)于全面推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》 等多個(gè)文件。在財(cái)政部系列內(nèi)部控制建設(shè)政策文件的要求下，全國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)正如火如荼地開展。文章以“理論分析—現(xiàn)狀分析—對(duì)策研究”為主線進(jìn)行整體布局和分析，對(duì)事業(yè)單位和與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制體系等方面的內(nèi)容進(jìn)行了闡述，對(duì)事業(yè)單位與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制目前存在的問題進(jìn)行了分析，通過提出改進(jìn)會(huì)計(jì)流程控制構(gòu)建和預(yù)算控制制度兩方面，為事業(yè)單位提出與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制措施的改進(jìn)建議。希望通過改進(jìn)事業(yè)單位與報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制來提升事業(yè)單位管理水平和管理效率。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位;內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)流程控制;預(yù)算控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.30.153

1 事業(yè)單位與報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制概述

1.1 事業(yè)單位和與報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制概念界定

事業(yè)單位是指由國(guó)家行政機(jī)關(guān)舉辦，受國(guó)家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的公共主體。它通常沒有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類收入、所需經(jīng)費(fèi)主要來源于國(guó)家財(cái)政支出、不實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，主要提供與教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)相關(guān)的非物質(zhì)生產(chǎn)、勞務(wù)和公益性服務(wù)。

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制是指單位為加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的有效管理而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程等。與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制是指一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施，其基本目的在于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全完整性。實(shí)行與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按管理部門的授權(quán)進(jìn)行;所有已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否均及時(shí)形成了會(huì)計(jì)記錄;單位的資產(chǎn)是否有未經(jīng)管理部門授權(quán)就產(chǎn)生變動(dòng)的情況;是否定期或不定期地進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理。與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制主要包括貨幣資金控制、銷售與收款控制、采購(gòu)與付款控制、倉(cāng)儲(chǔ)管理控制、固定資產(chǎn)控制、成本與費(fèi)用控制、投資控制、籌資控制等。

與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制包含了更多的內(nèi)容，在保證單位財(cái)產(chǎn)安全的情況下，強(qiáng)調(diào)了提高單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率和效果的重要性。與報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)則是通過對(duì)單位會(huì)計(jì)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，實(shí)現(xiàn)保證單位財(cái)產(chǎn)安全的最終目的。

1.2 我國(guó)事業(yè)單位與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制基本現(xiàn)狀

我國(guó)事業(yè)單位的報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制體系與企業(yè)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制體系相比明顯欠缺，主要體現(xiàn)在以下三方面。

（1）控制動(dòng)力不足。我國(guó)事業(yè)單位通常缺乏報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制動(dòng)力，控制動(dòng)力是否充足通常決定了事業(yè)單位與報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的環(huán)境好壞，與報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制動(dòng)力是確保單位與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)行的重要因素。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)比較片面，或?qū)⑴c報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制等同于“算賬”，或認(rèn)為單位應(yīng)不計(jì)代價(jià)發(fā)展業(yè)務(wù)，而報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制則是一種阻礙。

這種片面認(rèn)知導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制動(dòng)力的不足，許多單位將上級(jí)對(duì)與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的考評(píng)交予財(cái)務(wù)部門應(yīng)付，而不是將其視為整個(gè)單位開展業(yè)務(wù)的有序保障。報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足導(dǎo)致了內(nèi)控工作權(quán)責(zé)劃分模糊，導(dǎo)致了報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致了單位忽視報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的重要監(jiān)督作用，導(dǎo)致了報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在事業(yè)單位中被認(rèn)為是“邊緣”工作。

（2）報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制制度缺失。隨著我國(guó)不斷推動(dòng)事業(yè)單位改革，事業(yè)單位呈現(xiàn)出多形態(tài)發(fā)展的趨勢(shì)，但是事業(yè)單位報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制制度的建設(shè)沒有跟上時(shí)代的步伐，沒有適應(yīng)新時(shí)代事業(yè)單位的控制環(huán)境。雖然我國(guó)已經(jīng)推出了事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，強(qiáng)調(diào)了事業(yè)單位與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，但是由于事業(yè)單位普遍報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制動(dòng)力不足等主觀原因，造成了制度體系建設(shè)滯后，導(dǎo)致報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制工作的開展缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

（3）單位財(cái)務(wù)工作薄弱。隨著事業(yè)單位改革深化，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)通常難以從單位財(cái)務(wù)體制業(yè)務(wù)習(xí)慣中的快速轉(zhuǎn)變。另外，事業(yè)單位通常擁有較高的自主性，領(lǐng)導(dǎo)比較強(qiáng)勢(shì)，這也使事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的開展受到制約，財(cái)務(wù)工作不規(guī)范現(xiàn)象較為普遍。在財(cái)務(wù)工作開展過程中，預(yù)算編制不合理，預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)表注重編制忽視分析的問題比較突出，導(dǎo)致了報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的羸弱，加大了財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)。與企業(yè)相比，事業(yè)單位報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的發(fā)展受到了阻礙。

2 完善事業(yè)單位與報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的措施

2.1 改進(jìn)會(huì)計(jì)控制流程

2.1.1 規(guī)范款項(xiàng)支出各環(huán)節(jié)流程

事業(yè)單位應(yīng)改進(jìn)款項(xiàng)支出流程?？铐?xiàng)支出流程是事業(yè)單位與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的重要流程，結(jié)合與報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的相互牽制原則、協(xié)調(diào)配合原則和程式定位原則，改進(jìn)建議如下。

（1）規(guī)范款項(xiàng)支出的申請(qǐng)流程。事業(yè)單位首先要規(guī)范款項(xiàng)支出申請(qǐng)單。在支付款項(xiàng)或簽訂合同之前，需通過款項(xiàng)支出申請(qǐng)流程，形成領(lǐng)導(dǎo)簽字的款項(xiàng)支出申請(qǐng)單。申請(qǐng)時(shí)，需要在科室負(fù)責(zé)人同意后，分管領(lǐng)導(dǎo)審批前經(jīng)過財(cái)務(wù)科長(zhǎng)審批，由財(cái)務(wù)科長(zhǎng)給出該申請(qǐng)是否符合預(yù)算管理的意見。

（2）規(guī)范款項(xiàng)支出的支付流程。在款項(xiàng)報(bào)銷時(shí)，首先需在財(cái)務(wù)分管院長(zhǎng)審批前加設(shè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、報(bào)銷部門分管院長(zhǎng)審批;其次需根據(jù)款項(xiàng)金額或性質(zhì)的重要性確定審批權(quán)責(zé)，如金額超過基本支出或項(xiàng)目支出全年財(cái)政授權(quán)款項(xiàng)一定百分比或者訴訟費(fèi)等重要款項(xiàng)應(yīng)在完成上述報(bào)銷流程后，提交至院長(zhǎng)處審批。

（3）規(guī)范借款與還款流程。借款人在申請(qǐng)借款時(shí)，加設(shè)向部門負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)審批環(huán)節(jié)，由部門負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)借款事由是否合理給出意見;如金額超過基本支出或項(xiàng)目支出全年財(cái)政授權(quán)款項(xiàng)一定百分比需提交至院長(zhǎng)處審批。報(bào)銷借款時(shí)，應(yīng)經(jīng)過部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核，分管院長(zhǎng)、財(cái)務(wù)分管院長(zhǎng)審批，完成借款報(bào)銷手續(xù)。