張殷荻，殷 想

(南京審計(jì)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，江蘇 南京 211815)

一、引言

隨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，財(cái)務(wù)對(duì)于企業(yè)價(jià)值的重要性也越來(lái)越顯著，需要在提供服務(wù)、發(fā)揮監(jiān)管、輸出人才、挖掘數(shù)據(jù)和共享理念等方面充當(dāng)先行者，企業(yè)對(duì)于構(gòu)建適應(yīng)時(shí)代需求的財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)的需求也越來(lái)越強(qiáng)烈。

但是當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)還存在幾點(diǎn)不足:第一，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的封閉性削弱了信息的傳遞能力，供應(yīng)鏈上的企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)共享十分困難，進(jìn)而影響到管理層決策的質(zhì)量。 第二，在對(duì)不同會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算時(shí)，核算的方法和標(biāo)準(zhǔn)都有所不同，因而不同類型的數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行比較，增加了對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督控制的難度。 第三，隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部機(jī)構(gòu)變得復(fù)雜，當(dāng)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)管理制度出現(xiàn)差異時(shí)，企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作效率下降，喪失了一些可以節(jié)約成本的優(yōu)勢(shì)。 第四，交易主體的復(fù)雜多變和模糊不清會(huì)導(dǎo)致信息不對(duì)稱，使交易風(fēng)險(xiǎn)上升。 第五，當(dāng)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)以輸出為目標(biāo)時(shí)會(huì)出現(xiàn)只看重結(jié)果而忽視了管理的缺陷，同時(shí)忽略了預(yù)算、績(jī)效等方面的管理，削弱了其管理功效。

在這樣的背景下，如何將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)共享中，如何發(fā)揮區(qū)塊鏈的優(yōu)勢(shì)，與財(cái)務(wù)共享理念相輔相成，未來(lái)解決財(cái)務(wù)共享發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)成了需要思考的問(wèn)題。

二、區(qū)塊鏈與財(cái)務(wù)共享

(一)區(qū)塊鏈

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種全新的計(jì)算方式，一般用于驗(yàn)證數(shù)據(jù)、存儲(chǔ)數(shù)據(jù)、生成數(shù)據(jù)、更新數(shù)據(jù)、編程數(shù)據(jù)、操作數(shù)據(jù)等。區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的過(guò)程可以大致分為三個(gè)階段(表1)。

表1 區(qū)塊鏈發(fā)展進(jìn)程

發(fā)展歷程 區(qū)塊鏈1.0 區(qū)塊鏈2.0 區(qū)塊鏈3.0中心 虛擬加密貨幣 智能合約 超合約、跨側(cè)鏈代表 比特幣 以太坊、超級(jí)賬本 價(jià)值服務(wù)領(lǐng)域 數(shù)字貨幣 金融領(lǐng)域 各個(gè)行業(yè)特征 可編程數(shù)字加密貨幣 可編程金融 可編程社會(huì)

區(qū)塊鏈技術(shù)的架構(gòu)可分為應(yīng)用層、合約層、激勵(lì)層、共識(shí)層、網(wǎng)絡(luò)層和數(shù)據(jù)層。 這六層中，后三層對(duì)于構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)尤為重要，前三層則是根據(jù)在應(yīng)用中的具體情況選擇的。在區(qū)塊鏈不斷演進(jìn)的發(fā)展過(guò)程中，雖然其中心、代表、領(lǐng)域、特征都有所差異，但是總的來(lái)說(shuō)都具有以下幾個(gè)特征:都是去中心化、分布式的；都是可追溯、防篡改的；運(yùn)作原理透明公開(kāi)；按照固定程序自動(dòng)執(zhí)行。

(二)財(cái)務(wù)共享

財(cái)務(wù)共享，簡(jiǎn)而言之，就是為了節(jié)約成本、提升效率，把各個(gè)區(qū)域、各個(gè)部門的業(yè)務(wù)收集到財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心進(jìn)行統(tǒng)一處理。 20 世紀(jì)80年代，世界上第一個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心在福特公司成立。 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，這種管理模式在控制成本和提高效率方面的優(yōu)點(diǎn)也逐漸為人所知，越來(lái)越多的公司開(kāi)始采用這種新型的管理模式。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心實(shí)質(zhì)上由集團(tuán)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)中心、業(yè)務(wù)支持財(cái)務(wù)中心和財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心三層架構(gòu)組成，這三層相輔相成，缺一不可。 從圖1 可以看到三者的關(guān)系。

圖1 財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的三層架構(gòu)

由于每個(gè)公司的實(shí)際情況通常有較為明顯的不同，所以每個(gè)公司在建立其財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心時(shí)，應(yīng)該根據(jù)自身的財(cái)務(wù)目標(biāo)和組織架構(gòu)等調(diào)整需要的智能應(yīng)用。 財(cái)務(wù)共享最大的優(yōu)點(diǎn)在于能夠簡(jiǎn)化企業(yè)各個(gè)部門的作業(yè)步驟，使得企業(yè)的作業(yè)流程煥然一新。 總的來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心具有專業(yè)性、技術(shù)性、規(guī)模性、服務(wù)性和效益性的特點(diǎn)。

(三)財(cái)務(wù)共享引入?yún)^(qū)塊鏈的必要性

雖然目前大部分公司都引入了財(cái)務(wù)共享的服務(wù)模式，但是由于公司不斷地變化發(fā)展，部門與部門之間的財(cái)務(wù)共享不可避免地會(huì)出現(xiàn)職責(zé)沖突、安全風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)構(gòu)冗余等問(wèn)題。 這三方面的問(wèn)題使得實(shí)力較差的公司很難建立起高效的財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)，而規(guī)模較大的公司在發(fā)展的過(guò)程中又會(huì)傾向于結(jié)構(gòu)冗余。

從行業(yè)層面來(lái)看，目前還沒(méi)有任何一家公司帶領(lǐng)行業(yè)其他公司建立起共同的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。 公司往往考慮到安全風(fēng)險(xiǎn)，例如公司內(nèi)部機(jī)密數(shù)據(jù)的泄露問(wèn)題，對(duì)于建立共同的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心存在抵觸。 另外，不同的公司往往存在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、管理模式、企業(yè)文化的不同，在此基礎(chǔ)上很難建立起和諧統(tǒng)一的服務(wù)中心。

綜上所述，這一系列在運(yùn)用財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心時(shí)產(chǎn)生的問(wèn)題只有依靠新思路和新技術(shù)才能有效解決。 區(qū)塊鏈技術(shù)正是解決這些問(wèn)題的 “良藥” 。 除此之外，為了有效預(yù)防財(cái)務(wù)共享未來(lái)進(jìn)一步發(fā)展帶來(lái)的危機(jī)，可以在公司內(nèi)部設(shè)置一個(gè)雙向結(jié)構(gòu)，將財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心作為連接公司內(nèi)與公司間的平臺(tái)。

(四)區(qū)塊鏈與財(cái)務(wù)共享的兼容性

財(cái)務(wù)共享需要企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中的指令能夠迅速傳達(dá)，這也是區(qū)塊鏈去中心化特點(diǎn)期望達(dá)成的目標(biāo)；財(cái)務(wù)共享對(duì)于保證數(shù)據(jù)安全的迫切需要與區(qū)塊鏈的 “公私鑰” 吻合；區(qū)塊鏈由固定的程序帶來(lái)的交易保障，恰好可以滿足財(cái)務(wù)共享所需的“交易信任” 。

要將區(qū)塊鏈技術(shù)很好地應(yīng)用于財(cái)務(wù)共享中，需要兩者的特性能夠兼容。 財(cái)務(wù)共享需要專業(yè)知識(shí)和電子科技作為技術(shù)支持，而區(qū)塊鏈一改傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中對(duì)于人的依靠程度，將合約建立在機(jī)器與算法上；建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的目的是提升處理業(yè)務(wù)的效率，而由于區(qū)塊鏈去中心化的特性，可以提高業(yè)務(wù)的運(yùn)作速度；區(qū)塊鏈的不可篡改加強(qiáng)了相關(guān)數(shù)據(jù)的安全程度。 現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)共享施行過(guò)程中成本的增加、管理難度的提高、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增大都使得其無(wú)法與企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程適配，如何讓財(cái)務(wù)共享的發(fā)展進(jìn)入新階段成了亟待解決的問(wèn)題。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)現(xiàn)狀

目前業(yè)財(cái)融合的發(fā)展還不夠成熟，使用相關(guān)會(huì)計(jì)信息來(lái)協(xié)助企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)和決策時(shí)速度慢、成本高。 企業(yè)希望使用財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心將各個(gè)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)信息集中到服務(wù)中心，以進(jìn)行統(tǒng)一的操作(會(huì)計(jì)核算和數(shù)據(jù)分析)，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享、標(biāo)準(zhǔn)化成本核算和標(biāo)準(zhǔn)化利潤(rùn)處理，最后獲得降低公司財(cái)務(wù)成本的效果。 但是要實(shí)現(xiàn)建立一個(gè)兼具分析數(shù)據(jù)、管理業(yè)務(wù)、簡(jiǎn)化流程功能的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的目標(biāo)，還有很長(zhǎng)的路要走。

(一)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心財(cái)務(wù)日常工作的類型

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的本質(zhì)是財(cái)務(wù)，在各個(gè)分公司的財(cái)務(wù)人員將原始的憑證影像錄入系統(tǒng)之后，服務(wù)中心接著完成一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括審核原始憑證、登記總分類賬簿和生成財(cái)務(wù)報(bào)表等。 具體表現(xiàn)為對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核報(bào)銷、自動(dòng)生成憑證、與銀行的對(duì)賬、開(kāi)具和自動(dòng)申報(bào)稅務(wù)發(fā)票、編制下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的預(yù)算等。 約有四分之三的服務(wù)中心用于報(bào)銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的各類費(fèi)用，接下來(lái)是登記賬務(wù)和處理賬款，占比最少的是用于減少成本和申報(bào)稅費(fèi)。 從這些情況可以看出國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的職能還不夠豐富，雖然大部分企業(yè)可以在編制信息化憑證時(shí)脫離人工操作，但是當(dāng)面對(duì)同樣需要處理大量數(shù)據(jù)的成本管理和資產(chǎn)管理時(shí)就會(huì)顯得力不從心。

(二)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心自動(dòng)化業(yè)務(wù)處理程度

由于數(shù)據(jù)信息技術(shù)是財(cái)務(wù)共享服務(wù)出現(xiàn)的基礎(chǔ)，所以財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的工作范圍與信息自動(dòng)化水平成正比。 在當(dāng)前階段，ERP 信息化技術(shù)在國(guó)內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用已經(jīng)十分廣泛，但是企業(yè)管理中的自動(dòng)化水平仍然不高。 從財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心自動(dòng)化系統(tǒng)的應(yīng)用情況來(lái)看，目前應(yīng)用比率最高的是應(yīng)收方面的自動(dòng)化系統(tǒng)，其次是總賬、應(yīng)付、費(fèi)用和稅務(wù)。

(三)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心會(huì)計(jì)信息利用情況

業(yè)務(wù)管理的重點(diǎn)是整合零散的會(huì)計(jì)信息，并使用專門的分析程序?qū)⑿畔⑥D(zhuǎn)換為基于整個(gè)價(jià)值鏈的有效信息，從而有效地利用。 通過(guò)恰當(dāng)?shù)牟僮魇沟秘?cái)務(wù)更為標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和更加具有整體性，從而在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中提供決策支持是建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心最重要的目標(biāo)。 但是，從已有財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的公司來(lái)看，其會(huì)計(jì)信息的使用并不充分，已建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的公司的會(huì)計(jì)信息利用率不高，不到40% 的公司能充分利用會(huì)計(jì)信息，尤其是在分析預(yù)算、成本等方面。 這表明，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心不足以為公司治理決策提供信息支持，特別是涉及客戶行為，包括付款行為和信用等級(jí)方面。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)共享領(lǐng)域的應(yīng)用

(一)對(duì)象維度

在員工方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用有助于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，利用財(cái)務(wù)機(jī)器人提高財(cái)務(wù)工作的處理效率；在系統(tǒng)方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用有助于減少財(cái)務(wù)資源共享帶來(lái)的數(shù)據(jù)安全性風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)加強(qiáng)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通高效的業(yè)務(wù)流程；在客戶方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用能夠帶來(lái)更優(yōu)的一對(duì)一的客戶體驗(yàn)，掌握客戶的信用等級(jí)資料以此規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)；在供應(yīng)商方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用可以進(jìn)一步壓縮交易過(guò)程帶來(lái)的成本，還能加快建立一個(gè)去中心化的新型存儲(chǔ)平臺(tái)。

(二)功能維度

在網(wǎng)上報(bào)賬方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用有利于提高工作效率，將客戶的個(gè)人需求及時(shí)反饋到業(yè)務(wù)處理的管理前端；在業(yè)務(wù)操作方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)操作逐漸擺脫人工的依賴，一些常規(guī)工作可以得到自動(dòng)化處理；在運(yùn)營(yíng)管理方面，區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于數(shù)據(jù)真實(shí)性的追溯可以幫助管理層優(yōu)化相關(guān)決策；在資金結(jié)算方面，區(qū)塊鏈技術(shù)很大程度上加快了資金的結(jié)算速度，保障了資金的安全。

(三)屬性維度

在財(cái)務(wù)智能化方面，區(qū)塊鏈技術(shù)讓財(cái)務(wù)運(yùn)作擺脫了時(shí)間和空間的束縛，提升了財(cái)務(wù)工作的智能化屬性；在把控全局化方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用使管控模式由傳統(tǒng)的塊狀過(guò)渡到全局模式，為各業(yè)務(wù)部門提供智能化的特色服務(wù)；在共享服務(wù)化方面，有助于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)共享模式由單一轉(zhuǎn)化為多元，由分享轉(zhuǎn)變?yōu)橐惑w；在業(yè)財(cái)融合化方面，區(qū)塊鏈的時(shí)間戳技術(shù)運(yùn)用可以通過(guò)連接財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)提升企業(yè)業(yè)財(cái)融合的價(jià)值。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)共享領(lǐng)域應(yīng)用中面臨的挑戰(zhàn)

(一)技術(shù)障礙

技術(shù)方面存在的障礙主要包括安全性問(wèn)題和數(shù)字加密問(wèn)題。 安全性問(wèn)題指的是51% 攻擊問(wèn)題，具體來(lái)說(shuō)就是當(dāng)入侵者成功攻擊系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)超過(guò)一半時(shí)，就能控制所有數(shù)據(jù)，整個(gè)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都失去了可靠性。 而這個(gè)問(wèn)題在區(qū)塊鏈的運(yùn)用中仍然沒(méi)有得到很好的解決。 在進(jìn)行數(shù)字加密時(shí)，如何在使用簡(jiǎn)便的同時(shí)又能做到規(guī)范處理是比較難把控的問(wèn)題。 需要不斷尋求數(shù)字加密控制系統(tǒng)的獨(dú)立程度與審計(jì)業(yè)務(wù)的便利程度之間的平衡點(diǎn)。 在信息化時(shí)代背景下，也許很快破解區(qū)塊鏈的加密不再是一件難事，需要對(duì)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的信息安全性風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。

(二)制度制約

由于區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展還不成熟，其在安全性和穩(wěn)定性方面還存在一定的欠缺。 所以一旦加強(qiáng)區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)共享領(lǐng)域的應(yīng)用，會(huì)出現(xiàn)什么樣的結(jié)果還未可知。 關(guān)于借鑒了區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)字化貨幣，還缺少有針對(duì)性的法律法規(guī)。倘若將應(yīng)用于法定貨幣的一系列制度全然照搬，可能會(huì)給金融市場(chǎng)帶來(lái)不穩(wěn)定的因素。 同時(shí)相關(guān)的監(jiān)管條例還需要完善交換功能載體的安全性問(wèn)題。 區(qū)塊鏈自身所具有的特點(diǎn)對(duì)目前的法律法規(guī)產(chǎn)生了沖擊，也暴露了目前相關(guān)制度的不足，最直接的影響就是在區(qū)塊鏈的應(yīng)用過(guò)程中沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)范，在一定程度上阻礙了其進(jìn)一步快速發(fā)展。

(三)成本投入

區(qū)塊鏈技術(shù)在運(yùn)用過(guò)程中關(guān)于成本的挑戰(zhàn)可以細(xì)分為技術(shù)集成成本和人才成本。 技術(shù)集成成本是指建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心時(shí)產(chǎn)生的關(guān)于把所有部門集成到一個(gè)平臺(tái)上產(chǎn)生的大量費(fèi)用。 這個(gè)平臺(tái)的正常運(yùn)作需要消耗大量的資金和人力，必要時(shí)還需要對(duì)企業(yè)原有的信息設(shè)備進(jìn)行改造升級(jí)，從而更好地發(fā)揮出服務(wù)中心的作用。 人才成本可以說(shuō)是當(dāng)前企業(yè)面臨的普遍問(wèn)題。 由于區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展歷史相對(duì)較短，掌握這方面核心技術(shù)的人才數(shù)量不多，因此市場(chǎng)亟需一批高質(zhì)量人才。 需要各高校不斷努力，為培養(yǎng)區(qū)塊鏈方面的人才做出長(zhǎng)遠(yuǎn)努力。

六、結(jié)論

財(cái)務(wù)共享不僅是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的大勢(shì)所趨，也為企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了不可或缺的思維方式和運(yùn)作模式。 應(yīng)將區(qū)塊鏈技術(shù)更好地運(yùn)用在財(cái)務(wù)共享中，不斷完善現(xiàn)階段的不足，使區(qū)塊鏈和財(cái)務(wù)共享相輔相成，充分發(fā)揮技術(shù)、制度和成本方面的優(yōu)勢(shì)，為今后企業(yè)發(fā)展的方向提供借鑒意義。