梁晨　鄭小雨

摘要：近年來(lái)，我國(guó)政府在治理環(huán)境污染、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展方面采取了各種措施。本論文對(duì)環(huán)境保護(hù)稅產(chǎn)生的背景及政策效應(yīng)進(jìn)行分析，探討我國(guó)實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅的效果，并對(duì)完善我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保稅政策提出一些分析和建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅;外部性;環(huán)境污染

社會(huì)普遍認(rèn)為，環(huán)境是一種特殊的公共物品，人類享有享受環(huán)境給我們帶來(lái)的好處的權(quán)力，卻不必承擔(dān)相應(yīng)的代價(jià)。如果不對(duì)破壞環(huán)境的行為進(jìn)行征稅，就會(huì)有大量利益之上的人來(lái)"免費(fèi)搭車"，環(huán)境的公共物品屬性將使地球生態(tài)逐漸惡化。

一、環(huán)境保護(hù)稅征收的背景

《2020中國(guó)生態(tài)環(huán)境狀況公報(bào)》數(shù)據(jù)顯示， 40.1%的城市環(huán)境空氣質(zhì)量超標(biāo)，水土流失情況嚴(yán)重，土地沙漠化形勢(shì)嚴(yán)峻。由于"以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心"的先污染后治理之路，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境污染之間的矛盾日益突出，阻礙了經(jīng)濟(jì)建設(shè)，影響了人民的身體健康。

二、國(guó)內(nèi)外環(huán)境保護(hù)稅政策

（一）環(huán)境保護(hù)稅的概念

環(huán)境保護(hù)稅又稱"庇古稅"、"環(huán)境稅"、"綠色稅"、"生態(tài)稅"等。從廣義上來(lái)看，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織曾定義：環(huán)境稅是指國(guó)家合法征收的具有無(wú)償性、強(qiáng)制性、以環(huán)境相關(guān)為稅基的任何稅收。狹義上來(lái)看，環(huán)境保護(hù)稅是一種污染稅，專指向排污單位或個(gè)人征收的一種獨(dú)立稅種。

（二）國(guó)內(nèi)外的環(huán)境保護(hù)稅政策

1.國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅政策

西方環(huán)境保護(hù)稅主要經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。20世紀(jì)70年代到80年代初的污染者付費(fèi)階段，由污染者為排污行為買單，補(bǔ)償成本;20世紀(jì)80年代至90年代中期的保護(hù)生態(tài)階段，資源稅、排污稅、碳稅等與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收出現(xiàn);20世紀(jì)90年代中期至今的獨(dú)立全面階段，歐美等國(guó)家形成獨(dú)立的環(huán)境稅體系，并將環(huán)境保護(hù)稅納入體系。

2.國(guó)內(nèi)環(huán)境保護(hù)稅政策

我國(guó)在改革開放初期對(duì)排污行為以一項(xiàng)行政性收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)，直到2018年《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》正式實(shí)施，這是一部專門用于環(huán)境保護(hù)的單行稅法。環(huán)保稅法的實(shí)施使相關(guān)稅種的征收更加具有強(qiáng)制性和規(guī)范性，降低了征收成本，提高了征收的實(shí)際效率。

三、環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施效應(yīng)的研究分析

環(huán)境污染與外部性理論中的負(fù)外部性相關(guān)。負(fù)外部性是指一個(gè)人的行為或企業(yè)的行為影響了其他人或企業(yè)，使之支付了額外的成本費(fèi)用，但后者又無(wú)法獲得相應(yīng)補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)象。造成污染的企業(yè)只承擔(dān)了生產(chǎn)成本，而將其造成部分污染成本轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)，即污染者未對(duì)污染行為付出相應(yīng)成本。依據(jù)“誰(shuí)污染，誰(shuí)納稅”的原則，高污染企業(yè)面臨較高的稅收，可以倒逼其自覺主動(dòng)改變生產(chǎn)行為，減少排污，促進(jìn)環(huán)保工作，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與保護(hù)環(huán)境二者之間的良性互動(dòng)。由此，在提升利潤(rùn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)下，高污染行業(yè)面臨淘汰退出，納稅主體會(huì)傾向于選擇一種相對(duì)環(huán)保的替代產(chǎn)品并進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，也將帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型。

四、關(guān)于完善我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅政策的思考

（一）堅(jiān)持稅收中性原則

我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)堅(jiān)持稅收中性原則，將環(huán)境保護(hù)稅的收入適度返還給進(jìn)行污染治理的納稅主體，補(bǔ)貼因征收環(huán)境保護(hù)稅而遭受損失的公民，減少其他因征收環(huán)境保護(hù)稅而引起市場(chǎng)扭曲的稅收。采用稅收中性化的設(shè)計(jì)一方面可以鼓勵(lì)企業(yè)加大力度進(jìn)行污染治理，另一方面也可以減輕政府政策的實(shí)施阻力。因此，政府應(yīng)堅(jiān)持稅收中性原則，做到既不增加納稅主體的負(fù)擔(dān)，同時(shí)又能保護(hù)財(cái)政收入的穩(wěn)定。

（二）調(diào)整征稅范圍和稅率

環(huán)境保護(hù)稅政策的制定不是一蹴而就的，我國(guó)應(yīng)循序漸進(jìn)開征環(huán)境保護(hù)稅。例如，政府可將征收范圍從四項(xiàng)主要污染物擴(kuò)大到二氧化碳、揚(yáng)塵等，并制定面向不同行業(yè)的差別稅率;對(duì)于重污染行業(yè)，如煤炭、水泥、化工等制造和加工業(yè)，采用更高稅率，而對(duì)于輕污染行業(yè)和環(huán)保企業(yè)，可適當(dāng)降低稅率，予以稅收優(yōu)惠;同時(shí)對(duì)偷稅漏稅和隱瞞真實(shí)污染數(shù)據(jù)等行為應(yīng)加大懲罰力度;對(duì)于個(gè)體戶及居民，可考慮將生活垃圾等適度納入征收范圍。

（三）提高激勵(lì)效率，培養(yǎng)環(huán)保氛圍

一方面，做好宣傳工作，引導(dǎo)全社會(huì)形成保護(hù)環(huán)境的價(jià)值觀念。另一方面，對(duì)于積極減排等環(huán)保行為加以獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)并支持企業(yè)投資于環(huán)保設(shè)施，引導(dǎo)其積極參與技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

五、關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅的總結(jié)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的十幾年來(lái)， 生態(tài)環(huán)境遭受到一定破壞。節(jié)能降耗，提升環(huán)保水平，成為了人民的期望和政府的責(zé)任。環(huán)境保護(hù)稅作為一種有效遏制環(huán)境污染的法律手段，它的出臺(tái)意味著一個(gè)良好的開端，對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)有重要意義。在推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅法的過程中結(jié)合國(guó)內(nèi)實(shí)際情況，因地制宜，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的綠色可持續(xù)發(fā)展。

此外，要倡導(dǎo)人類命運(yùn)共同體意識(shí)，我國(guó)作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，合理征收環(huán)境保護(hù)稅，積極治理環(huán)境污染，是體現(xiàn)我國(guó)大國(guó)責(zé)任與擔(dān)當(dāng)?shù)闹匾e措。所以，環(huán)境保護(hù)稅和相關(guān)政策對(duì)我國(guó)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意義重大。

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