鄧麗

摘 要：近年來隨著我國科學(xué)技術(shù)水平的提升，加大創(chuàng)新投入，實(shí)現(xiàn)科技攻關(guān)勢在必行。在此背景下，諸如高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策等一系列針對科創(chuàng)企業(yè)主體的稅收優(yōu)惠政策相繼出臺，大大減輕了高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新能力，提升企業(yè)研發(fā)投入水平意義重大。但目前該政策在實(shí)際落實(shí)執(zhí)行的過程中，仍存在一定問題。基于此，本文在對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行了深入解讀，在此基礎(chǔ)上分析了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理中存在的問題并提出了針對性的建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;問題;策略

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國家針對高新技術(shù)企業(yè)知識密集型、技術(shù)密集型的行業(yè)特點(diǎn)，基于稅收政策相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)行業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策包括研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、所得稅從低繳納、延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)等，部分地區(qū)還出臺了政府稅務(wù)扶持政策等，這對于高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作產(chǎn)生了巨大的影響。以研發(fā)費(fèi)用為例，企業(yè)可以借助優(yōu)惠政策對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅前加計(jì)扣除或稅前攤銷，以此來減稅降賦，讓高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)⒏嗟馁Y金和資源投入到研發(fā)環(huán)節(jié)當(dāng)中，有助于科技發(fā)展與技術(shù)創(chuàng)新。但目前高新技術(shù)企業(yè)，尤其是部分中小型科技企業(yè)在落實(shí)執(zhí)行此項(xiàng)政策時(shí)，在研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算等方面還存在一定缺陷，使政策效果大打折扣。高新技術(shù)企業(yè)亟需針對上述問題尋找解決方案。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理概述

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策于2015年頒布出臺后在分別在2017年、2018年前后做出兩次調(diào)整，2017年將直接計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%上調(diào)至75%，形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用稅前攤銷比例由150%調(diào)增至175%。以高新技術(shù)企業(yè)A公司為例，假設(shè)按照財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)其2021年應(yīng)納稅所得額為1200萬元，年度研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額為500萬元。按未出臺高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策之前的稅法規(guī)定，2022年A公司進(jìn)行匯算清繳時(shí)，企業(yè)所得稅應(yīng)稅金額為1200*15%=180萬元，按2015年高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策頒布后的稅法規(guī)定來算，A公司可對500萬的研發(fā)費(fèi)用按照50%的比例在稅前加計(jì)扣除，加計(jì)后A公司所得稅應(yīng)稅金額為（1200-500*0.5）*15%=142.5萬元。按2017年調(diào)增加計(jì)扣除比例后的政策規(guī)定計(jì)算，A公司所得稅應(yīng)稅金額為（1200-500*0.75）*15%=123.75萬元，收稅優(yōu)惠幅度進(jìn)一步加大。2018年該項(xiàng)政策再次在以下兩方面進(jìn)行了調(diào)整。其一，大幅增加了政策的覆蓋范圍，該項(xiàng)政策的優(yōu)惠對象不再僅限于高新技術(shù)企業(yè)，而是進(jìn)一步擴(kuò)大至所有企業(yè)類別;其二，該項(xiàng)政策中的稅務(wù)審核程序進(jìn)一步精簡，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)可直接享受加計(jì)扣除政策，無需針對加計(jì)扣除事前提交審核材料。財(cái)務(wù)工作人員只需要將相關(guān)文件留存?zhèn)洳?，以待稅?wù)征收管理機(jī)關(guān)定期備查。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理中存在的問題

（一）企業(yè)對政策認(rèn)知不明確

目前部分高新技術(shù)企業(yè)的管理層尚未認(rèn)識到該項(xiàng)政策對企業(yè)的積極作用，對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策理解存在誤讀。第一，高新技術(shù)企業(yè)該項(xiàng)政策中提及的研發(fā)費(fèi)用核算口徑不明確。部分企業(yè)認(rèn)為凡是進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)便可以對企業(yè)所得稅額進(jìn)行抵扣，將諸多不符合政策規(guī)定的費(fèi)用當(dāng)作研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，無法享受政策優(yōu)惠。第二，高新技術(shù)企業(yè)，特別是中小型科技企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策所覆蓋的企業(yè)類別認(rèn)知不明晰。依據(jù)2018年國家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅[2018]99號文件，凡是財(cái)務(wù)核算符合規(guī)定并能夠?qū)ρ邪l(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集的企業(yè)主體均可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。高新技術(shù)企業(yè)以技術(shù)為導(dǎo)向的行業(yè)特點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)管理者由于決策慣性常常更加重視能夠直接為企業(yè)帶來盈利的研發(fā)環(huán)節(jié)，忽視了可有效降低企業(yè)經(jīng)營成本、優(yōu)惠力度頗大的稅務(wù)管理環(huán)節(jié)。

（二）企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集操作不嚴(yán)謹(jǐn)

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在實(shí)際適用情景下，對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)有嚴(yán)格規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)如果未嚴(yán)格按照政策規(guī)定推動(dòng)工作，則很容易給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第一，部分高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的界定不準(zhǔn)確。政策對研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍有著明確界定，目前有一部分高新技術(shù)企業(yè)在具體科研項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除時(shí)擅自改變研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，研發(fā)費(fèi)用核算口徑同會(huì)計(jì)核算口徑存在差異。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在費(fèi)用核算的口徑的差異主要出現(xiàn)在人員人工費(fèi)用，委托研發(fā)費(fèi)用及折舊費(fèi)與長期待攤費(fèi)用第三，研發(fā)費(fèi)用三個(gè)方面。以委托研發(fā)費(fèi)用來說，企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)需要將委托研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額全部計(jì)入當(dāng)期損益，然而按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策下的研發(fā)費(fèi)用核算口徑來計(jì)算，則只能對委托研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%進(jìn)行加計(jì)扣除，以上差異導(dǎo)致部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員在研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)常出現(xiàn)操作失誤。第三，分?jǐn)偟挠?jì)量標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。高新技術(shù)企業(yè)出于降低成本的需求，在實(shí)際的項(xiàng)目研發(fā)過程中，存在一臺科研設(shè)備或一間實(shí)驗(yàn)室被多個(gè)項(xiàng)目組在同期內(nèi)共同使用的情況。根據(jù)政策規(guī)定，以上情況產(chǎn)生的共同費(fèi)用必須按規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)偅駝t不能享受該政策。此外，高新技術(shù)企業(yè)對具體科研項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)倹]有制定規(guī)范性的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，在分?jǐn)傔^程中往往不夠科學(xué)合理，由此給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作存在缺陷

高新技術(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)核算工作中存在以下三方面問題。第一，會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置不規(guī)范。部分企業(yè)由于財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)水欠缺，對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策把握不準(zhǔn)確導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目的設(shè)置較為混亂，影響財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性。第二，核算操作不規(guī)范，影響財(cái)務(wù)核算真實(shí)性。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員在對具體項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)歸集不合理。如將直接消耗材料、輔料等研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)財(cái)務(wù)工作人員為滿足研發(fā)費(fèi)用核算金額要求，也存在將其他的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用等。以上不規(guī)范的財(cái)務(wù)核算操作嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，未設(shè)置研發(fā)支出輔助賬。財(cái)政部于2015年發(fā)布的有關(guān)通知中對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除提出了明確的要求，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照研究項(xiàng)目分別設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的實(shí)際發(fā)生額。大部分高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，沒有按規(guī)定設(shè)置研發(fā)支出輔助賬。

三、應(yīng)對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理問題的對策

（一）增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)對政策的學(xué)習(xí)理解

高新技術(shù)企業(yè)管理層應(yīng)該盡快轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識，督促企業(yè)全體員工加強(qiáng)對加計(jì)扣除政策的學(xué)習(xí)理解。一方面，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該定期組織企業(yè)財(cái)務(wù)及稅務(wù)工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)政策內(nèi)容，在企業(yè)內(nèi)部將加大稅收政策學(xué)習(xí)與宣傳力度。確保企業(yè)對國家出臺的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策把握準(zhǔn)確、認(rèn)識到位，利用稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅務(wù)成本。另一方面，企業(yè)要積極同企業(yè)所在地的稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)合作。推動(dòng)企業(yè)和稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)之間的溝通交流，加強(qiáng)雙方之間在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策等一系列稅務(wù)政策上的交流討論。企業(yè)積極參加稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)組織的培訓(xùn)活動(dòng)，以便企業(yè)能及時(shí)了解最新的稅收優(yōu)惠政策，深入學(xué)習(xí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的理論知識，正確把握、合理利用國家稅收優(yōu)惠政策，減少高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）完善高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該完善對研發(fā)費(fèi)用的管理，確保企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用能夠準(zhǔn)確歸集，具體來講企業(yè)要通過以下措施保證研發(fā)費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)工作的效率。第一，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門需定期收集更新稅務(wù)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識，關(guān)注政策最新變化并對其充分解讀。在此基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照國家政策的相關(guān)規(guī)定正確界定研發(fā)活動(dòng)、準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用;第二，針對國家稅務(wù)總局2018年發(fā)布的財(cái)稅[2018]99號文件中提到的高新技術(shù)企業(yè)不同研發(fā)方式下研發(fā)費(fèi)用核算的加計(jì)扣除口徑同會(huì)計(jì)核算口徑不一致的問題，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的項(xiàng)目評估鑒定機(jī)構(gòu)，對當(dāng)期全部研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行鑒定評估，確定項(xiàng)目的具體研發(fā)方式，為后續(xù)研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)處理和加計(jì)扣除提供基礎(chǔ)。第三，企業(yè)應(yīng)建立并規(guī)范研發(fā)費(fèi)用歸集、分?jǐn)偟挠?jì)量標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照規(guī)定的費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配并編制相應(yīng)的分配表，企業(yè)應(yīng)該提供證明費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的有效憑證，確保研發(fā)費(fèi)用合理分?jǐn)?，完整歸集。

（三）規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該從治理結(jié)構(gòu)調(diào)整，財(cái)務(wù)制度建設(shè)，人力資源管理等方面盡快梳理財(cái)務(wù)工作流程，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算操作。第一，高新技術(shù)企業(yè)需單獨(dú)會(huì)計(jì)科目，根據(jù)具體研發(fā)項(xiàng)目獨(dú)立核算研發(fā)費(fèi)用，保證研發(fā)項(xiàng)目核算的獨(dú)立性與科學(xué)性。第二，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)要求對具體研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)支出輔助賬。具體來說，研發(fā)項(xiàng)目專設(shè)一級科目：研發(fā)支出，并下設(shè)二級科目“資本化支出”和“費(fèi)用化支出”，年末將“費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，“資本化支出”待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。第三，規(guī)范財(cái)務(wù)核算操作。嚴(yán)格按照政策規(guī)定確定加計(jì)扣除的核算范圍，僅對與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，嚴(yán)禁加計(jì)扣除其他無關(guān)費(fèi)用以避免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)人力資源管理，重視對財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)工作、設(shè)立合理的激勵(lì)機(jī)制，為財(cái)務(wù)核算工作提供堅(jiān)實(shí)的人力資源保障。

四、結(jié)語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的頒布執(zhí)行確實(shí)在一定程度上減少了我國高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，客觀上有利于我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展和科技水平的進(jìn)步。但在該項(xiàng)政策的落實(shí)執(zhí)行過程中，部分高新技術(shù)企業(yè)仍存在著諸如對加計(jì)扣除政策理解不到位、研發(fā)費(fèi)用歸集操作不當(dāng)、企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不合理等諸多現(xiàn)實(shí)問題。隨著該項(xiàng)政策的落實(shí)完善，企業(yè)難免會(huì)面臨一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對相關(guān)稅務(wù)政策的學(xué)習(xí)解讀、完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理體系，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算操作。確保研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在高新技術(shù)企業(yè)扎實(shí)落實(shí)，助力高新技術(shù)企業(yè)減稅降負(fù)，健康發(fā)展。

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