袁兆華

摘 要：路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作持續(xù)開(kāi)展的重要保證，本篇文章對(duì)如何建立有效的路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度、管理運(yùn)輸部門(mén)的內(nèi)審活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)內(nèi)審目標(biāo)、提高內(nèi)審工作地位、促進(jìn)內(nèi)審單位不斷設(shè)計(jì)、實(shí)施和服務(wù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、進(jìn)一步研究單位一級(jí)經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)部控制機(jī)制等問(wèn)題進(jìn)行了深度探析。

關(guān)鍵詞：路橋施工企業(yè);內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量控制探析

近幾年來(lái)，由于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的不斷進(jìn)步，包括國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)等方面，內(nèi)部審計(jì)采用了不同的審計(jì)方法和工作方式，加強(qiáng)了對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督職能，依法管理國(guó)家機(jī)關(guān)事業(yè)單位和商業(yè)企業(yè)依法進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，使審計(jì)實(shí)踐和方法不斷拓展，明確了具體的審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系成為路橋施工企業(yè)的有機(jī)組成部分。

一、路橋施工企業(yè)質(zhì)量管理的概念及原則

不同時(shí)期對(duì)質(zhì)量管理概念的界定也存在著一定的差異，但其基本要素還是一致的。20世紀(jì)上半葉，質(zhì)量管理被定義為統(tǒng)計(jì)方法和原則在生產(chǎn)中的應(yīng)用以及執(zhí)行活動(dòng)，在質(zhì)量管理的這個(gè)階段，應(yīng)向消費(fèi)者提供最經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品，即統(tǒng)計(jì)質(zhì)量管理。20世紀(jì)末，由于各個(gè)經(jīng)濟(jì)大國(guó)崛起，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)逐漸從價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)移到質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)，質(zhì)量管理理論的研究也逐漸由質(zhì)控階段轉(zhuǎn)向全面質(zhì)量管理階段，使質(zhì)量管理工作更加注重協(xié)調(diào)。總體上講，質(zhì)量管理是一項(xiàng)管理活動(dòng)，目的在于使產(chǎn)品質(zhì)量符合顧客的要求。

品質(zhì)管理原則是正確進(jìn)行品質(zhì)管理活動(dòng)的重要保障，質(zhì)量管理的八個(gè)原則是：一是重視顧客、全面服務(wù)顧客、產(chǎn)品符合顧客要求、及時(shí)了解顧客滿意。二是全員參與、明確責(zé)任、重視員工培訓(xùn)。三是流程方法，注重流程管理。四是領(lǐng)導(dǎo)角色要為組織創(chuàng)造良好的環(huán)境，明確企業(yè)目標(biāo)，加強(qiáng)與利益相關(guān)者的溝通。五是系統(tǒng)化方法，強(qiáng)調(diào)組織、過(guò)程、人之間的聯(lián)系，通過(guò)關(guān)鍵點(diǎn)的整合實(shí)現(xiàn)更好的互聯(lián)互通。六是不斷完善，明確工作目標(biāo)和方法，預(yù)防為主，提高質(zhì)量管理水平。七是以事實(shí)為決策依據(jù)，獲取顧客滿意信息和產(chǎn)品質(zhì)量信息，進(jìn)行事實(shí)分析和決策。八是在互利的基礎(chǔ)上與供應(yīng)商建立互惠互利的關(guān)系，與他們保持良好的合作關(guān)系，共同實(shí)現(xiàn)滿足客戶需求的目標(biāo)。

二、路橋施工企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的意義

現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，工作質(zhì)量是提高路橋施工單位工作效率的有效保證，其基礎(chǔ)是成本效益。以不斷提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，通過(guò)制定和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供更多的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，建立和諧的內(nèi)部審計(jì)與管理伙伴關(guān)系。

三、路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題及分析

（一）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容難以滿足審計(jì)需求

路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目以傳統(tǒng)的收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為重點(diǎn)，由審計(jì)監(jiān)督部門(mén)為最大限度地提高成本效益，考慮項(xiàng)目和資源配置的重要性，制定年度審計(jì)計(jì)劃，報(bào)請(qǐng)管理層核準(zhǔn)，考慮到年度審計(jì)計(jì)劃編制過(guò)程的主觀性和簡(jiǎn)單性，以及缺乏長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃，忽視了路橋施工企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不能與內(nèi)部審計(jì)有效性充分結(jié)合，常常是事后才進(jìn)行審計(jì)。與此同時(shí)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制項(xiàng)目?jī)?nèi)容比較單一、陳舊，與國(guó)有企業(yè)深化改革背景下的內(nèi)部審計(jì)要求不相適應(yīng)。為更好地發(fā)揮審計(jì)職位在公司治理中的作用，發(fā)揮其在提升公司價(jià)值方面的作用，將擴(kuò)大路橋施工企業(yè)的審計(jì)工作者在質(zhì)量控制政策中執(zhí)行審計(jì)、重組審計(jì)等更廣泛領(lǐng)域的覆蓋面。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制執(zhí)行過(guò)程中程序欠科學(xué)

鑒于路橋施工項(xiàng)目的重要性和分布情況，審計(jì)檢查部門(mén)應(yīng)制定年度審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)請(qǐng)管理部門(mén)核準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生了若干不合理的審計(jì)計(jì)劃?rùn)C(jī)制，有些不合格的審核員在項(xiàng)目實(shí)際完成時(shí)間上超出了預(yù)期，或在審核資源不足時(shí)不符合要求的，應(yīng)在最短時(shí)間內(nèi)處理，以減少檢查次數(shù)，甚至縮短審核程序。此外，如果信息不足，審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量有時(shí)會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目性質(zhì)出現(xiàn)誤用定義，這可能會(huì)存在與其他部門(mén)有關(guān)聯(lián)的員工等等。很多情況下，如果不對(duì)多種現(xiàn)象進(jìn)行適當(dāng)監(jiān)測(cè)和核實(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量就會(huì)受到影響。

（三）內(nèi)部審計(jì)組織及團(tuán)隊(duì)建設(shè)有待提高

獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受內(nèi)外部審計(jì)決策的影響而產(chǎn)生的誤差。獨(dú)立性作為審計(jì)的主要精神，它既是審計(jì)的重要組成部分，又是內(nèi)部審計(jì)最本質(zhì)的特征。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性對(duì)于保證其工作的客觀公正至關(guān)重要。伴隨著審計(jì)環(huán)境中信息科學(xué)的快速進(jìn)展，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)化的要求進(jìn)一步提高，相關(guān)效益卻沒(méi)有改善，審計(jì)人員失去了工作的主動(dòng)性，工作的吸引力也越來(lái)越小。此外，還必須建立一套確定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的制度，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制既要保證內(nèi)部審計(jì)違規(guī)行為和質(zhì)量受到嚴(yán)格懲罰，又要保護(hù)審計(jì)師的權(quán)利，提高審計(jì)師的積極性。

四、路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的優(yōu)化建議

（一）建立以審計(jì)需求為導(dǎo)向的全范圍審計(jì)模式

要切實(shí)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要以公有制為基礎(chǔ)。路橋施工企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)需求主要來(lái)自于其自身、社會(huì)輿論以及政府三個(gè)方面。為了防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)附加值，路橋施工企業(yè)自身審計(jì)工作需要加強(qiáng)，公眾對(duì)路橋施工企業(yè)審計(jì)的關(guān)注主要集中在腐敗和行為方面，黨和政府對(duì)路橋施工企業(yè)審計(jì)的要求主要體現(xiàn)在國(guó)家的相關(guān)政策改革、發(fā)展和規(guī)范企業(yè)審計(jì)。為了使內(nèi)部審計(jì)在新的非傳統(tǒng)的環(huán)境下更好地發(fā)揮作用，在深化路橋施工企業(yè)改革的背景下，必須對(duì)原審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。

（二）全過(guò)程提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

整合質(zhì)量管理理論將傳統(tǒng)的事后控制方法轉(zhuǎn)化為一套完整的事前、事中和事后控制流程，只有在檢查到生產(chǎn)環(huán)節(jié)后，才能從根本上解決問(wèn)題。內(nèi)審過(guò)程分為四個(gè)階段：審核準(zhǔn)備、實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和跟蹤審計(jì)。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員應(yīng)提前規(guī)劃并開(kāi)展下一階段的審計(jì)工作，包括長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃、年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。除其他外，審計(jì)階段還包括對(duì)被審計(jì)單位基本工作條件的審查、獲得審計(jì)證書(shū)以及編制審計(jì)報(bào)告草案。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，與被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)協(xié)商。對(duì)正式提交的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行追蹤，以檢查被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的及時(shí)性和有效性。下面是四個(gè)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的階段。

1、審計(jì)準(zhǔn)備階段

制定路橋施工企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)備階段非常重要，主要是降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高路橋施工公司的價(jià)值，而不只是一味的保證內(nèi)部審計(jì)的一致性。第一，部分路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏中期和長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃，可能導(dǎo)致偏離公司戰(zhàn)略，包括在內(nèi)部審計(jì)職能方面，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略的總體目標(biāo)，制定部門(mén)中長(zhǎng)期規(guī)劃，將總體目標(biāo)分解成可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況量化。第二，審計(jì)程序要客觀真實(shí)地反映出路橋施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中遇到的問(wèn)題，突出重點(diǎn)難點(diǎn)，突出路橋施工企業(yè)和員工面臨的困難。另外，在中期項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立相應(yīng)的管理制度，提前制定臨時(shí)應(yīng)急預(yù)案。

2、審計(jì)實(shí)施階段

在路橋項(xiàng)目施工實(shí)施階段，審計(jì)質(zhì)量控制工作最為重要，主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制審查、獲得審計(jì)證書(shū)以及起草審計(jì)報(bào)告。在質(zhì)量管理體系中，過(guò)程管理是一項(xiàng)重要原則?？茖W(xué)化的管理方式有利于提高工作效率。由于目前的大數(shù)據(jù)時(shí)代信息量巨大，其成敗關(guān)鍵在于提取有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)分析必須是多維的、系統(tǒng)的，以反映范圍內(nèi)的動(dòng)態(tài)變化，另外，要從相關(guān)性的角度找出數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，審計(jì)人員就必須掌握可靠的專業(yè)技術(shù)。路橋施工中項(xiàng)目經(jīng)理要實(shí)時(shí)負(fù)責(zé)外部審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)工作，確保全面績(jī)效監(jiān)控，及時(shí)處理突發(fā)情況。同時(shí)應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行審核監(jiān)督。推薦審核組在工作結(jié)束前召開(kāi)專題小組會(huì)議，每天匯報(bào)工作情況，并向項(xiàng)目經(jīng)理提供工作指導(dǎo)和建議。

3、審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)工作者編寫(xiě)的報(bào)告是審計(jì)師工作的終極產(chǎn)物，是審計(jì)師工作的總結(jié)和概括。首先，在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，除了要客觀、真實(shí)地反映被審計(jì)單位的情況，還要遵循以客戶為中心的全面質(zhì)量管理原則，同時(shí)要考慮到路橋施工企業(yè)的建設(shè)偏好和風(fēng)格，及時(shí)、明確地提供所需的信息。因此，審計(jì)師必須要有準(zhǔn)確可靠的文件。其次，路橋施工公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)是兩級(jí)審核，由項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行二層審核，有一定的局限性，建議集體討論。在第二階段結(jié)束時(shí)再進(jìn)行內(nèi)部審核，從而發(fā)揮出集體智慧進(jìn)行處理。最后，審計(jì)師之間的溝通。及時(shí)與被審計(jì)師溝通，就問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，對(duì)于后續(xù)審計(jì)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的問(wèn)題十分重要?？紤]到審計(jì)工作的特殊性，審計(jì)人員應(yīng)特別注意溝通技巧和方法。

4、后續(xù)審計(jì)階段

對(duì)正式提交的審計(jì)質(zhì)量控制報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)采取跟蹤行動(dòng)，并在跟蹤審計(jì)階段檢查被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改的及時(shí)性和有效性。路橋施工公司對(duì)被審核單位的重組監(jiān)督程度較低，大部分是由上級(jí)主管機(jī)關(guān)或被審核單位的新董事來(lái)實(shí)施。首先，項(xiàng)目組委托專員監(jiān)督審核項(xiàng)目的進(jìn)展情況，并及時(shí)向部門(mén)負(fù)責(zé)人匯報(bào)進(jìn)展情況，落實(shí)整改建議。其次，定期對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審核，總結(jié)審核經(jīng)驗(yàn)規(guī)律，持續(xù)提高審核效率。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員工作質(zhì)量

第一，從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員一定要正確認(rèn)識(shí)到隨著公司的發(fā)展，審計(jì)工作的質(zhì)量不斷提高，活動(dòng)的范圍越來(lái)越廣，審計(jì)人員的數(shù)量越來(lái)越多。同時(shí)，盡管在一些高水平的國(guó)家，欺詐和欺詐案件有所增加，但這種消極情況嚴(yán)重影響了審計(jì)人員的聲譽(yù)。作為企業(yè)的“醫(yī)生”，審計(jì)人員必須恪守職業(yè)道德，正確認(rèn)識(shí)工作的重要性。身為內(nèi)審人員，在審計(jì)工作中應(yīng)起到帶頭作用，以身作則。確保全面參與內(nèi)審質(zhì)量管理，最重要的是要提高工作方法。審計(jì)人員要全面了解一般的質(zhì)量管理理論，以更好地理解質(zhì)量管理的價(jià)值和作用。其次，通過(guò)對(duì)員工或組織的行為、工作績(jī)效、綜合素質(zhì)等方面的評(píng)估與分析，進(jìn)一步完善以質(zhì)量為核心的績(jī)效評(píng)估體系。達(dá)到員工或組織持續(xù)改進(jìn)和改進(jìn)的目標(biāo)。要使審計(jì)人員積極參與審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理，就必須按照優(yōu)缺點(diǎn)原則，確定內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。分別制定與審計(jì)服務(wù)、審計(jì)人員和審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的指標(biāo)，是建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的關(guān)鍵。

五、結(jié)束語(yǔ)

為了更好地對(duì)路橋施工公司管理層行使權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督，公司制定了有針對(duì)性的制度設(shè)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)方案，建立了適合于路橋施工企業(yè)發(fā)展的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的模式。與此同時(shí)，考慮到路橋施工企業(yè)的特殊性和政府單位的性質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)要采取確切有效的質(zhì)量控制措施，尤其是路橋施工企業(yè)在擴(kuò)大了規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍后，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的工作量迅速加大，從而提高了審計(jì)中質(zhì)量控制發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。如果內(nèi)部審計(jì)職能未能得到有效落實(shí)，審計(jì)效果未能得到充分發(fā)揮，也無(wú)法起到幫助企業(yè)健康發(fā)展的作用。

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