摘 要：現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)處于飛速發(fā)展的階段，已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，國有企業(yè)的發(fā)展與貢獻(xiàn)在整個國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著舉足輕重的作用，在全國國有企業(yè)改革座談會提出了“國有企業(yè)是壯大國家綜合實力、保障人民共同利益的重要力量，必須理直氣壯做強(qiáng)做優(yōu)做大，不斷增強(qiáng)活力、影響力、抗風(fēng)險能力，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值”的戰(zhàn)略定位及根本目標(biāo)。國有企業(yè)必須做好企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作，才能實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)地可持續(xù)發(fā)展，而財務(wù)工作作為企業(yè)所有業(yè)務(wù)最終落腳點，財務(wù)數(shù)據(jù)作為評價國有資產(chǎn)保值增值最為直接的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，其真實準(zhǔn)確性尤為重要。本文旨在討論國有圖書發(fā)行企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題、應(yīng)對以及對財務(wù)會計信息質(zhì)量的影響。

關(guān)鍵詞：國有圖書發(fā)行企業(yè);企業(yè)內(nèi)控建設(shè);財務(wù)會計信息

一、國有圖書發(fā)行企業(yè)開展內(nèi)控建設(shè)的基本概述及意義所在

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)的各級管理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，可以合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率與效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。國有圖書發(fā)行企業(yè)建立和實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于工作和計劃的實施，使企業(yè)在高競爭的成熟市場中找到自己的經(jīng)營方式，降低經(jīng)營風(fēng)險，提供經(jīng)濟(jì)效益;有助于營造公平公正公開透明經(jīng)營氛圍，增強(qiáng)員工工作積極性，保障的持久良性發(fā)展;有助于提升內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，提高企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量，實現(xiàn)國有資產(chǎn)增值保值。

二、國有圖書發(fā)行企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中存在的問題

當(dāng)下，國有圖書發(fā)行企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面仍然處于弱勢地位，管理者要想實現(xiàn)穩(wěn)定、健康、可持續(xù)地發(fā)展，必須認(rèn)真分析并正確認(rèn)識內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題。

（一）內(nèi)部控制建設(shè)意識淡薄，不夠重視內(nèi)部控制建設(shè)工作

目前國有企業(yè)在經(jīng)營管理中雖注意融入現(xiàn)代企業(yè)管理理念，但是仍會存在管理模式缺乏創(chuàng)新，更多管理傾向于延續(xù)過去的“慣例”，忽視現(xiàn)有管理漏洞及潛在的風(fēng)險，甚至部分企業(yè)未設(shè)立或落實內(nèi)控責(zé)任部門，未能對企業(yè)的內(nèi)控體系進(jìn)行梳理、評估，內(nèi)控建設(shè)工作一直未能真正納入企業(yè)日程。

（二）組織架構(gòu)設(shè)計需進(jìn)一步完善，使各項職能有效發(fā)揮

雖然現(xiàn)在國企已按照現(xiàn)代企業(yè)管理架構(gòu)設(shè)置了董事會、監(jiān)事會、審計委員會等，但是其職能執(zhí)行與落實不到位，存在流于形式的情況。內(nèi)部職能部門設(shè)置與企業(yè)的發(fā)展不同步，未能及時識別、科學(xué)分析企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險，導(dǎo)致存在職能重復(fù)以及職能缺失的現(xiàn)象存在。過多強(qiáng)調(diào)管理部門的服務(wù)意識，而弱化其管理、監(jiān)督職能，無法有效執(zhí)行管理職責(zé)。

（三）企業(yè)人員內(nèi)控意識有待提高，對內(nèi)控的理解存在偏差

由于國企受到工資總額、人員編制定額因素的控制，多為“一個蘿卜一個坑”，人員退出機(jī)制不夠完善，人員流動較少，崗位晉升制度、薪酬體系以及績效考核制度過于保守，難以有效的激發(fā)員工工作積極主動性。企業(yè)員工存在排斥先進(jìn)的管理手段及管理理念的情況，對內(nèi)控建設(shè)多有抱怨、應(yīng)付心理，缺乏理解與認(rèn)同，進(jìn)而難以從實質(zhì)上實現(xiàn)每項控制活動的目標(biāo)。

（四）內(nèi)控設(shè)計與執(zhí)行的監(jiān)督不健全，未能落實到考核層面

隨著國企改革的深化，國企加強(qiáng)了內(nèi)控建設(shè)的重視，聘請外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)控梳理并制定內(nèi)控手冊，但是對于手冊中的控制設(shè)計要求及執(zhí)行情況的落實未能進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部考核制度的設(shè)計缺陷導(dǎo)致內(nèi)控監(jiān)督部門獨立性及客觀性受到影響，未能真實客觀的對內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，并反饋出企業(yè)在內(nèi)控執(zhí)行上存在的問題，容易導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)形同虛設(shè)。

（五）關(guān)鍵的業(yè)務(wù)層面控制活動仍存在不完善的情況

圖書發(fā)行行業(yè)在業(yè)務(wù)層面較為重要但相對薄弱的內(nèi)控循環(huán)主要是銷售與收款循環(huán)、存貨循環(huán)，主要問題：

（1）銷售與收款循環(huán)。國有圖書發(fā)行企業(yè)普遍存在重銷售輕回款的現(xiàn)象，應(yīng)收賬款金額、計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金額大，壞賬風(fēng)險高，且應(yīng)收賬款老賬金額回收情況不樂觀。銷售與收款制度不全面，經(jīng)營管理中以事后管理為重點，缺乏對事前的預(yù)防、事中的跟蹤管控，致使銷售與收款工作未能全流程得到高效、有效的監(jiān)督和管理。

（2）存貨循環(huán)。國有圖書發(fā)行企業(yè)存在存貨積壓、閑置、資金占用量大、管理成本過高的現(xiàn)象。存貨提印與市場銷售結(jié)合度未能緊密結(jié)合，圖書生產(chǎn)周期長，導(dǎo)致備貨量大。銷售退貨管理不嚴(yán)，未設(shè)置退貨審批，未能根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)進(jìn)行權(quán)責(zé)認(rèn)定作出拒絕接受退貨決策，導(dǎo)致退貨量大。長期積壓、閑置的庫存進(jìn)行資產(chǎn)核銷流程復(fù)雜冗長，管理成本遠(yuǎn)大于庫存價值，國有資產(chǎn)使用效率低。

三、國有圖書發(fā)行企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效推行

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，人員是執(zhí)行內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵要素，公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)注重加強(qiáng)塑造企業(yè)文化氛圍進(jìn)而影響員工對內(nèi)控的理解意識，設(shè)置規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)監(jiān)督內(nèi)控設(shè)計與運行，做好權(quán)責(zé)分配落實內(nèi)控責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)制檢查內(nèi)控執(zhí)行，制定合理的人力資源政策保證內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）建立起現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，做好機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配

建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會以及管理層有效執(zhí)行其職責(zé)權(quán)限是內(nèi)部控制建設(shè)的基本，尤其是明確董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系的主導(dǎo)地位和核心作用，進(jìn)而完善內(nèi)部控制環(huán)境并發(fā)揮其監(jiān)控內(nèi)控審計與執(zhí)行的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，定期分析企業(yè)經(jīng)營情況以及評估企業(yè)風(fēng)險，做到隨著企業(yè)的變化而調(diào)整內(nèi)控，實現(xiàn)內(nèi)控的全面性原則與適應(yīng)性原則。

（三）完善人力資源政策，加強(qiáng)對現(xiàn)有員工的內(nèi)控培訓(xùn)

企業(yè)應(yīng)制定完善的人力資源政策，涵蓋人員的引入、退出機(jī)制，根據(jù)整體戰(zhàn)略目標(biāo)做好崗位規(guī)劃及崗位要求。制定合理的崗位晉升及績效考核制度，激勵員工不斷自我提升、自覺融入企業(yè)內(nèi)控管理壞境、接受最新內(nèi)控管理理念進(jìn)而主動參與到內(nèi)控建設(shè)中。激勵員工在工作中自覺增強(qiáng)風(fēng)險防控意識，有效執(zhí)行風(fēng)險防控活動，實現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計工作，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)控

企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計部門，對內(nèi)部控制的建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進(jìn)。企業(yè)治理層做好內(nèi)審部門獨立性的保障工作，并授予內(nèi)審部門適當(dāng)?shù)臋?quán)利以確保其獨立的履行審計職責(zé)，賦予追查異常情況以及績效考核時提出處理處罰建議的權(quán)利。

（五）關(guān)鍵的業(yè)務(wù)層面需進(jìn)一步完善的控制活動

（1）銷售與收款循環(huán)。根據(jù)國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定并結(jié)合企業(yè)情況制定完善的銷售與收款制度，重點加強(qiáng)事前預(yù)防、事中控制工作，從合同的簽訂、客戶信用政策的制定、銷售政策制定、銷售流程標(biāo)準(zhǔn)化以及銷售人員績效獎懲政策制定等全流程進(jìn)行管控。管理層要加強(qiáng)對老賬回收的重視，對以前年度形成的呆老壞賬重新梳理、搜集證據(jù)資料并形成檔案，持續(xù)追蹤跟進(jìn)。制定合理關(guān)鍵考核指標(biāo)，將考核重點從利潤表中的業(yè)績向資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)變。

（2）存貨循環(huán)。對市場銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行全面細(xì)致分析，實現(xiàn)存貨提印與市場銷售緊密結(jié)合，并對市場銷售情況作出及時應(yīng)對，減少滯銷庫存品種與數(shù)量。縮短圖書印制周期，采取靈活的印制手段，根據(jù)印刷數(shù)量、客戶情況以及時效要求分別采取本地印制、異地印刷、自行印制、委外印制等多種印制方式，同時做好不同印制方式的圖書出入庫管理工作，減少庫存?zhèn)湄浟?。設(shè)置明確退貨審批制度，根據(jù)合同約定以及業(yè)務(wù)實質(zhì)進(jìn)行權(quán)責(zé)認(rèn)定，減少退貨引起的庫存積壓根據(jù)國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定并結(jié)合企業(yè)情況制定合理的資產(chǎn)核銷政策，提高核銷效率，降低管理成本。

四、內(nèi)部控制建設(shè)對財務(wù)會計信息質(zhì)量的影響

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，高度集成化的信息系統(tǒng)成為大型集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范、高效管理的重要手段，但是受到企業(yè)環(huán)境、人員素質(zhì)、操作流程等方面局限，集成化信息系統(tǒng)帶來的隱患逐漸顯現(xiàn)，其中對財務(wù)會計信息質(zhì)量的影響尤為明顯。高度集成化系統(tǒng)中財務(wù)數(shù)據(jù)是通過系統(tǒng)前端業(yè)務(wù)模塊操作后集成生成，前端操作的合理化、規(guī)范化將直接影響到財務(wù)信息的真實性、完整性、準(zhǔn)確性，而內(nèi)部控制合理化設(shè)計及執(zhí)行是對于企業(yè)整體各個環(huán)節(jié)操作的規(guī)范性、合理性、準(zhǔn)確性強(qiáng)有力的保障。

五、結(jié)束語

國有企業(yè)要想跟上經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的步伐，必須要重視內(nèi)部控制建設(shè)，做到高層重視、全員參與，做到將內(nèi)部控制真正融入企業(yè)管理工作的各個環(huán)節(jié)，融入到每一位員工的工作意識當(dāng)中，做到重實質(zhì)輕形式，不斷提升內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，實現(xiàn)可持續(xù)的做大做強(qiáng)。

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作者簡介：于莉，女，（1987～），中級會計師 ，本科，學(xué)士學(xué)位，研究方向：財務(wù)管理。