王慧

【摘? 要】中小企業(yè)在我國(guó)具有重要地位，但是近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩，外貿(mào)形勢(shì)更加復(fù)雜嚴(yán)峻，加之新冠疫情的影響，使得中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)升高，甚至遭受損失。論文分析了中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面臨的問(wèn)題，驗(yàn)證了稅收政策作為政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展上發(fā)揮著重要的作用，并對(duì)中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展提出了建議。

【Abstract】Small and medium-sized enterprises play an important role in China， but in recent years， China's economic growth has slowed down， and the foreign trade situation has become more and more complex and severe， and the impact of the COVID-19 epidemic has increased the business risks of small and medium-sized enterprises， and they have even suffered losses. This paper analyzes the problems faced by small and medium-sized enterprises in the development process， verifies that tax policy， as an important means for the government to carry out macroeconomic regulation and control， plays an important role in promoting the development of small and medium-sized enterprises， and puts forward some suggestions for the further development of small and medium-sized enterprises.

【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠政策;中小企業(yè);問(wèn)題;建議

【Keywords】preferential tax policies; small and medium-sized enterprises; problems; suggestions

【中圖分類號(hào)】F276.3;F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）11-0098-03

1 中小企業(yè)在我國(guó)的重要地位

我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，且遍布各個(gè)行業(yè)，是最具活力的主體。首先，中小企業(yè)是解決就業(yè)的重要渠道，帶來(lái)了很多就業(yè)崗位，具有明顯的吸納就業(yè)能力。其次，中小企業(yè)是創(chuàng)新的重要源泉，在資金、技術(shù)等方面都無(wú)法抗衡大企業(yè)的情況下，中小企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，必須創(chuàng)新自己的產(chǎn)品，形成自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。近年來(lái)，中小企業(yè)的申請(qǐng)專利數(shù)量不斷上升。最后，中小企業(yè)能夠推動(dòng)市場(chǎng)繁榮。只有眾多企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而不是某家企業(yè)獨(dú)大，市場(chǎng)才能健康發(fā)展下去。無(wú)論是中小企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，還是中小企業(yè)和大型企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，都可以推動(dòng)市場(chǎng)向多樣化方向發(fā)展，激發(fā)市場(chǎng)活力。

2 中小企業(yè)面臨的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部問(wèn)題

①規(guī)模小。從我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的界定就可以看出，中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻低，與大型企業(yè)相比競(jìng)爭(zhēng)力不足，抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。②內(nèi)部管理不完善。大部分中小企業(yè)還沒(méi)有形成科學(xué)的管理體系，管理模式粗放，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，員工的成就感不強(qiáng)，這也是中小企業(yè)人才流失的原因，沒(méi)有人才參與管理，企業(yè)更難以形成可科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，如此惡性循環(huán)，不利于中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。③經(jīng)營(yíng)成本高。經(jīng)營(yíng)成本上漲一直是困擾中小企業(yè)的難題，能源價(jià)格的上漲，如天然氣、煤炭漲價(jià)，會(huì)使得上游企業(yè)生產(chǎn)的材料價(jià)格水漲船高，而這些成本上漲會(huì)轉(zhuǎn)移給下游的中小企業(yè)，中小企業(yè)需要付出更多的成本來(lái)獲得原材料及其他生產(chǎn)資料。除此之外，人力成本也在不斷上漲，企業(yè)培養(yǎng)人才需要投入更多的成本。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的上升會(huì)壓縮企業(yè)的盈利空間，甚至?xí)?dǎo)致中小企業(yè)虧損、破產(chǎn)。

2.2 外部問(wèn)題

①融資難?，F(xiàn)階段，大部分的中小企業(yè)選擇的融資渠道為銀行貸款，但是通過(guò)貸款能夠獲得的資金較少，不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。中小企業(yè)之所以一直受融資難困擾，首先，中小企業(yè)數(shù)量眾多，而銀行能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)提供的貸款是有限的。因此，每個(gè)中小企業(yè)獲得的貸款數(shù)量極少。其次，不少中小企業(yè)賬務(wù)處理混亂，財(cái)務(wù)透明度差，因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱，銀行貸款給中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)較高，影響銀行貸款給中小企業(yè)的積極性。最后，中小企業(yè)的資產(chǎn)少，缺少抵押物，想僅僅依靠自身的信用獲得銀行貸款比較困難。而且，相比于大型企業(yè)，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更高，更容易破產(chǎn)，若中小企業(yè)無(wú)法按期還款，銀行將不得不承擔(dān)壞賬，因此，銀行更偏向于給大型企業(yè)貸款。部分中小企業(yè)即使獲得了貸款，銀行一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題，還款能力下降，會(huì)加快催收或者要求中小企業(yè)提供擔(dān)保，這對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是沉重負(fù)擔(dān)，更難繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。②稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重。北大國(guó)家研究院研究結(jié)果顯示，中小企業(yè)幾近一半以上的利潤(rùn)都被稅費(fèi)侵占。我國(guó)中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，除了稅收以外，還有較多的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、行政性收費(fèi)、教育費(fèi)附加等。據(jù)估算，通常交10元的稅，就要交5～6元的費(fèi)。另外，很多處于產(chǎn)業(yè)鏈下游的中小企業(yè)提供的產(chǎn)品同質(zhì)化較嚴(yán)重，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，不僅議價(jià)能力低，而且容易被替代，稅收負(fù)擔(dān)不易于轉(zhuǎn)嫁。同時(shí)，很多中小企業(yè)在無(wú)法獲得銀行貸款時(shí)，轉(zhuǎn)而走向民間借貸，民間借貸利率過(guò)高，超過(guò)銀行同期貸款的幾倍甚至十幾倍，使企業(yè)享受不到“利息免稅”的優(yōu)惠。種種原因致使中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，長(zhǎng)此以往，不利于中小企業(yè)的健康發(fā)展。

3 中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

針對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)較重的問(wèn)題，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，表1列舉了對(duì)中小企業(yè)有重要影響的增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。

特別是在疫情發(fā)生之后，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，很多企業(yè)無(wú)法復(fù)產(chǎn)復(fù)工，在這種形勢(shì)下，為幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，國(guó)家進(jìn)一步加大了扶持力度。2020年2月至12月末，政府對(duì)中小微企業(yè)給予了更多的單位免征，免除基本養(yǎng)老、工傷、失業(yè)3項(xiàng)社保單位繳費(fèi)。中小企業(yè)在防范疫情過(guò)程中發(fā)放給個(gè)人的實(shí)物，如藥品、口罩等防護(hù)用品免征個(gè)人所得稅。2020年1月至12月末，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，購(gòu)置新機(jī)器設(shè)備所發(fā)生的支出，可在當(dāng)期作為費(fèi)用一次性扣除，并且，企業(yè)還可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。

4 稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果

4.1 中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況

國(guó)家或企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的真實(shí)情況可以通過(guò)稅收負(fù)擔(dān)水平來(lái)反映，本文從國(guó)家和企業(yè)2個(gè)層面來(lái)分析稅收負(fù)擔(dān)水平。以宏觀稅收負(fù)擔(dān)率作為衡量國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)，以企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率、綜合稅收負(fù)擔(dān)率作為衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)。

從宏觀稅收負(fù)擔(dān)角度看：

小口徑：宏觀稅收負(fù)擔(dān)率=稅收收入/GDP

中口徑：宏觀稅收負(fù)擔(dān)率=公共財(cái)政收入/GDP

大口徑：宏觀稅收負(fù)擔(dān)率=政府收入/GDP

從微觀稅收負(fù)擔(dān)角度看：

所得稅負(fù)擔(dān)：企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=實(shí)際繳納的所得稅/利潤(rùn)總額

流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)：企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率=應(yīng)稅流轉(zhuǎn)稅額/貨物或勞務(wù)的銷售收入

綜合稅收負(fù)擔(dān)率：綜合稅收負(fù)擔(dān)率=實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)總額/營(yíng)業(yè)收入

①宏觀稅收負(fù)擔(dān)狀況。通過(guò)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局獲取2018-2020年稅收收入、財(cái)政收入、GDP等相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算得出2018年小口徑稅負(fù)為17.01%，中口徑稅負(fù)為20.74%;2019年小口徑稅負(fù)為17.01%，中口徑稅負(fù)為19.95%;2020年小口徑稅負(fù)為5.19%，中口徑稅負(fù)為18.00%。從這3年的數(shù)據(jù)變化可以看出，小口徑稅負(fù)呈連年下降趨勢(shì)，中口徑稅負(fù)亦然。二者的下降與我國(guó)對(duì)中小企業(yè)減稅降費(fèi)政策是密不可分的，可以充分說(shuō)明我國(guó)的減稅降費(fèi)政策有效落地，讓中小企業(yè)享受到了實(shí)實(shí)在在的政策紅利。通過(guò)計(jì)算連續(xù)3年的小口徑稅負(fù)與中口徑稅負(fù)之差，可以看到每年的差額在3%左右浮動(dòng)，這說(shuō)明在政府收入中“費(fèi)擠稅”的問(wèn)題仍然存在，非稅收入仍然占比較大，今后需要進(jìn)一步降費(fèi)，完善財(cái)稅體系。②中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況。通過(guò)對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出2018-2020年所得稅負(fù)擔(dān)率在17%上下浮動(dòng)，且呈連年下降趨勢(shì)。綜合稅收負(fù)擔(dān)率在20%上下浮動(dòng)，且呈連年下降趨勢(shì)。中小企業(yè)3年來(lái)得到的稅收優(yōu)惠力度不斷加大。

4.2 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果

2018-2020年，中小企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)逐年下降，雖然降幅不大，但這表明減稅降費(fèi)政策是有效果的，能夠減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，讓中小企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠。但是我們也應(yīng)該看到，近3年來(lái)，20%左右的綜合稅收負(fù)擔(dān)一直大于17%左右的小口徑稅負(fù)，這表明綜合稅收負(fù)擔(dān)對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)一直較重，還應(yīng)進(jìn)一步減輕中小企業(yè)的稅負(fù)。另外，政府的一些行政性收費(fèi)增加了中小企業(yè)的非稅支出，擠壓企業(yè)利潤(rùn)。因此，減稅降費(fèi)還有很長(zhǎng)的路要走。

中小企業(yè)的利潤(rùn)有所增加。隨著國(guó)家對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，企業(yè)繳稅減少，從而可以將更多的資金投入生產(chǎn)，增強(qiáng)了企業(yè)的盈利能力，也有利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。特別是2020年，為保證疫情之后中小企業(yè)能夠迅速?gòu)?fù)工復(fù)產(chǎn)，國(guó)家出臺(tái)了很多階段性減免政策，提高了中小企業(yè)盈利能力。總體來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展是有利的，能夠起到振奮信心的作用，但并不能說(shuō)有了稅收優(yōu)惠政策中小企業(yè)就一定能夠盈利。所以一方面要加大對(duì)中小企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠力度;另一方面中小企業(yè)也不能過(guò)度依賴財(cái)稅政策的扶持，要苦練內(nèi)功，向“專精特新”方向發(fā)展。

5 進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的建議

我國(guó)的財(cái)稅優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到了很好的作用，效果明顯。很多中小企業(yè)的稅負(fù)壓力大大減輕，盈利能力增強(qiáng)，激發(fā)了中小企業(yè)的活力。為進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。

5.1 政府層面

5.1.1 促進(jìn)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策和制度的落實(shí)

近年來(lái)，為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，從國(guó)家到地方都出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策，增加扶持資金，縮減稅費(fèi)。但政策不落地便無(wú)法發(fā)揮作用，因此，應(yīng)把政策落實(shí)放在首位，提升自身的服務(wù)能力和服務(wù)水平。對(duì)于不同的中小企業(yè)財(cái)稅扶持政策，要在部門間劃分好職責(zé)，各司其職，避免中小企業(yè)求助無(wú)門，杜絕“踢皮球”現(xiàn)象。同時(shí)，提升財(cái)稅人員的服務(wù)意識(shí)，加大政策宣傳力度，讓政策真正能夠走入中小企業(yè)，提升中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策獲得率，保障稅收優(yōu)惠政策和制度能夠落實(shí)?？傊龠M(jìn)財(cái)稅政策與中小企業(yè)之間的對(duì)接，將政策落到實(shí)處，從而推動(dòng)中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

5.1.2 采用多種手段改善中小企業(yè)融資環(huán)境

面對(duì)中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，第一，可以從金融機(jī)構(gòu)入手，對(duì)為中小企業(yè)提供資金的金融機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)放貸。第二，激發(fā)企業(yè)和個(gè)人向中小企業(yè)投資的熱情，例如，對(duì)于企業(yè)和個(gè)人的投資所得，可以減免企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，從而引導(dǎo)更多的企業(yè)和個(gè)人向中小企業(yè)投資。第三，用好財(cái)政貼息政策，對(duì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的中小企業(yè)可以在貸款時(shí)給予財(cái)政貼息。第四，建立貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金。由于中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高，導(dǎo)致信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)不愿意為中小企業(yè)提供貸款擔(dān)保，因此，政府部門要重視貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金的建設(shè)，當(dāng)符合扶持條件的中小企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)，可以向?yàn)橹行∑髽I(yè)提供擔(dān)保的機(jī)構(gòu)進(jìn)行一定比例的補(bǔ)償。

5.2 企業(yè)層面

5.2.1 重視企業(yè)人才的培養(yǎng)

人才是中小企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。優(yōu)秀人才、科技創(chuàng)新人才的缺乏是很多中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的短板，是亟需解決的難題。這一難題不僅困擾著東部的眾多中小企業(yè)，中西部中小企業(yè)更甚。因此，培養(yǎng)人才是中小企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。首先，可以和當(dāng)?shù)馗咝Ｐ纬尚Ｆ蠛献?，通過(guò)成為高校實(shí)踐基地、實(shí)習(xí)基地等方式，吸引高校學(xué)生就業(yè)。其次，可以與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，聘請(qǐng)專業(yè)的培訓(xùn)人員對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，例如，新員工入職時(shí)提供培訓(xùn)，完善新員工的理論知識(shí)，同時(shí)，通過(guò)培訓(xùn)師的教學(xué)，提升新員工的動(dòng)手實(shí)操能力。對(duì)老員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，使老員工更新技術(shù)，精益求精，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)技能創(chuàng)新。最后，建立完善有效的激勵(lì)制度，解決人才短缺問(wèn)題。人才流失是中小企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，必須暢通晉升渠道，構(gòu)建合理的激勵(lì)制度，保障技術(shù)人員的生活需求，同時(shí)，給予他們足夠的人文關(guān)懷，進(jìn)而讓人才留在企業(yè)。

5.2.2 充分利用稅收政策進(jìn)行合理規(guī)劃

如果中小企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)較高，那么企業(yè)的利潤(rùn)將受影響，不利于中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。中小企業(yè)的稅負(fù)水平不僅與國(guó)家的稅收政策有關(guān)，也與自身的稅收規(guī)劃有關(guān)。因此，企業(yè)要提前做好稅收籌劃，合理降低稅費(fèi)支出。特別是對(duì)于一些創(chuàng)業(yè)初期或規(guī)模較小的企業(yè)，本身資金不充足，利用稅收籌劃節(jié)約開(kāi)支，可以緩解資金緊張，在一定程度上幫助企業(yè)擺脫資金短缺困境。如果中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不具備稅收籌劃的能力，企業(yè)可以向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者稅務(wù)咨詢公司尋求幫助，這些專業(yè)機(jī)構(gòu)雖然會(huì)收取費(fèi)用，但是可以提供專業(yè)化的稅收籌劃方案，避免企業(yè)會(huì)計(jì)人員因稅法知識(shí)的欠缺而無(wú)法有效減輕稅負(fù)，甚至設(shè)計(jì)的避稅方案不合法。

作為企業(yè)的管理者或會(huì)計(jì)人員，要積極參加稅務(wù)部門舉辦的培訓(xùn)及宣講會(huì)，緊跟稅收政策的變化，要主動(dòng)學(xué)習(xí)其調(diào)整的內(nèi)容。國(guó)家一直比較重視中小企業(yè)的發(fā)展，因此，針對(duì)中小企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策繁多，而且針對(duì)當(dāng)年中小企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)，還會(huì)發(fā)布一些階段性政策。因此，中小企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，并結(jié)合現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃。例如，在納稅人身份的選擇上，一些中小企業(yè)既可以選擇成為小微企業(yè)納稅人，也可以選擇成為小規(guī)模納稅人，具體選擇哪種納稅人身份，要根據(jù)企業(yè)具體情況決定。如果成為小微企業(yè)納稅人，那么企業(yè)可以享受稅率優(yōu)惠政策。如果成為小規(guī)模納稅人，在繳納增值稅時(shí)可以享受低稅率。具體選擇哪種身份，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況決定。另外，中小企業(yè)在選擇按季度或者按月申報(bào)時(shí)，也應(yīng)充分考慮自身每月的營(yíng)業(yè)額，如果營(yíng)業(yè)額起伏較大，要避免個(gè)別月份營(yíng)業(yè)額過(guò)少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到起征點(diǎn)，造成優(yōu)惠額度被浪費(fèi)。

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