◆黨合民/監(jiān)利市審計(jì)局

黨的十九大報(bào)告中提出了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，由此可見，農(nóng)業(yè)農(nóng)村工作的重要性。而農(nóng)業(yè)農(nóng)村工作中，村級(jí)財(cái)務(wù)管理效果，又直接影響了鄉(xiāng)村振興的進(jìn)程。筆者通過近三年來鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，發(fā)現(xiàn)村級(jí)財(cái)務(wù)中套取資金的問題較多，需要引起審計(jì)人員高度關(guān)注。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，將常見審計(jì)思路與廣大同仁作如下交流探討。

思路一：核實(shí)資金使用的真實(shí)性

審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某村2020年初收到鎮(zhèn)財(cái)政下?lián)軣煵萁?jīng)費(fèi)5萬元，而在支出中沒有對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目。無意中，審計(jì)人員看到有一筆支出5萬元，為村與苗木專業(yè)合作社簽訂《村莊綠化工程施工合同》，合同金額5萬元。相同的金額，而項(xiàng)目不同，數(shù)字對(duì)應(yīng)，資金使用是否真實(shí)？是否存在套取資金？

帶著這個(gè)思路，審計(jì)人員對(duì)經(jīng)手人、合同簽訂方分別進(jìn)行詳細(xì)詢問，尋找談話中不一致的說辭，并對(duì)現(xiàn)場(chǎng)深入了解取證，發(fā)現(xiàn)該村并未實(shí)施過此綠化工程。而是由村干部武某經(jīng)手，通過虛列工程項(xiàng)目支出，套取該筆資金5萬元，用于處理村級(jí)生活費(fèi)等不合理支出。

思路二：追蹤資金去向

在某村2019年一事一議支出中，發(fā)現(xiàn)列支胡某等4人水利設(shè)施管護(hù)工資9萬元。4個(gè)人的工資每人2萬多，加起來正好是一個(gè)整數(shù)9萬元。整數(shù)數(shù)值，這是巧合還是“貓膩”？

帶著這個(gè)疑點(diǎn)，審計(jì)人員順著這個(gè)線索進(jìn)行了查證。原來這筆資金9萬元是村收到鎮(zhèn)財(cái)政2019下?lián)艿乃麑ｍ?xiàng)資金，為了彌補(bǔ)村級(jí)生活費(fèi)等不合理支出，由村干部周某經(jīng)手，通過虛列支出，套取了該筆資金。精明的審計(jì)人員，腦海里閃過另一個(gè)念頭，2020年是否還有同樣的貓膩？果然不出所料，該村以同樣手法虛列支出9.98萬元，套取了當(dāng)年的水利專項(xiàng)資金，用于彌補(bǔ)村級(jí)生活費(fèi)等不合理支出。

思路三：核對(duì)超出合同約定的建設(shè)資金增加原因

在對(duì)某村財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有一份合同為2018年8月，村委會(huì)與瞿某簽訂《通組路延伸工程建設(shè)合同》，合同承包金額45.19萬元。工程竣工后，瞿某持其妻子身份證代開稅票50.79萬元與村結(jié)賬，超出合同金額5.6萬元。在村級(jí)項(xiàng)目建設(shè)中，常見的是包干合同，現(xiàn)超出合同，這與常見操作的方式不同，超出建設(shè)事項(xiàng)是否存在？

審計(jì)人員對(duì)這種不合常理的情形高度重視，抓住疑點(diǎn)不放，盯住目標(biāo)，找到突破口。通過現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)工程量，反復(fù)詢問承包方和經(jīng)手的村干部，在祥實(shí)的審計(jì)證據(jù)面前，所謂超出合同的事項(xiàng)終于水落石出。原來是由村支書薛某安排，通過虛列合同外支出套取村集體資金5.6萬元，存放在村干部手中，供其個(gè)人使用。

思路四：核對(duì)自建項(xiàng)目入帳數(shù)量與原始記錄數(shù)量的一致性

在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，自建項(xiàng)目應(yīng)是審計(jì)人員關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)，把入帳數(shù)量與原始記錄數(shù)量是否一致，作為審計(jì)一種思路。2020年對(duì)某村審計(jì)，該村采取村級(jí)自建的方式，對(duì)位于本村地段的九大河生產(chǎn)路實(shí)施鋪設(shè)修建，工程總量376.7萬元，此問題引起了審計(jì)人員高度關(guān)注。經(jīng)查閱會(huì)議記錄和工程資料發(fā)現(xiàn)，村干部鄒某、劉某等3人具體負(fù)責(zé)碎石材料的過磅及數(shù)量登記。審計(jì)人員通過核對(duì)財(cái)務(wù)憑證與碎石材料附件，發(fā)現(xiàn)入賬發(fā)票列支碎石購(gòu)買數(shù)量為39174噸，過磅碼單統(tǒng)計(jì)數(shù)量為29687噸，過磅數(shù)量比入賬數(shù)量少9487噸，虛增工程造價(jià)54.8萬元。在事實(shí)面前，村干部交待了村私設(shè)“小金庫(kù)”用于不合理開支的事實(shí)及資金結(jié)余情況。

思路五：核實(shí)因決策失誤用于彌補(bǔ)損失的資金來源

一次座談中從村民中了解到，某村2019年因在長(zhǎng)江外洲違法開挖魚池和溝渠被叫停，造成施工損失10多萬元。因決策失誤造成了損失，資金是怎么彌補(bǔ)的？

審計(jì)人員帶著這個(gè)疑點(diǎn)，刻意查看了村帳面支出情況，但在帳面并沒有發(fā)現(xiàn)此筆支出，那彌補(bǔ)的費(fèi)用支出在帳外？有了這個(gè)思路后，審計(jì)人員最終找到了方向。通過賬面審計(jì)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年列支本村六組、七組、八組生產(chǎn)道路修復(fù)工程19.2萬元。憑著審計(jì)人員職業(yè)的敏銳性，感覺這個(gè)工程項(xiàng)目有問題，于是開展了全方位調(diào)查取證。果然是該村通過虛列項(xiàng)目套取資金19.2萬元，用于彌補(bǔ)因決策失誤造成原施工方資金損失。

思路六：核對(duì)同類支出頻繁的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性

2020年在對(duì)某村審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)4月、5月河道撈草支出6起，涉及金額19.6萬元，這兩月還有類似的河道保潔勞務(wù)工資支出。同類支出頻繁，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否正常？審計(jì)人員順著這個(gè)思路往下查，先后現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)了合同工程量、詢問了當(dāng)?shù)厝罕姾褪马?xiàng)經(jīng)辦人，取得了較為祥實(shí)的審計(jì)資料。在有力證據(jù)面前，約談了承包人，心虛的承包人不得不說出了事件的真相。6起河道撈草合同，有5起是假合同，涉及金額12.7萬元，承包人收到資金后，都交給了村會(huì)計(jì)，村會(huì)計(jì)也如實(shí)地交待了套取的用途，主要用于村里不正常的開支。

思路七：查看驗(yàn)收記錄發(fā)現(xiàn)虛假工程

在對(duì)某村審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)3份工程驗(yàn)收單均按一個(gè)模板寫，涉及資金總額32.56萬元，上面內(nèi)容清晰，經(jīng)手人都是4名相同的村干部，驗(yàn)收內(nèi)容也都是一個(gè)人所寫，報(bào)帳手續(xù)堪稱完美。異常一致、異常完美，這里面是否有假？引起了審計(jì)人員關(guān)注。

審計(jì)人員結(jié)合工程合同，再次仔細(xì)翻看這3份工程驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)驗(yàn)收單上都無承包人的簽字，這一反常現(xiàn)象，記在了審計(jì)人員腦海中。然后詢問村經(jīng)辦人，回答都支支吾吾，有的自相矛盾，這更堅(jiān)定了審計(jì)人員的猜想。沿著這條思路，審計(jì)人員開展了外查內(nèi)調(diào)，一個(gè)私設(shè)“小金庫(kù)”的問題浮出了水面。原來，村里為了解決近幾年不正常的生活開支，村會(huì)計(jì)在村支書的授意下，安排熟人（承包人）來村部簽訂虛假工程，并領(lǐng)取資金后再分別交給張某、劉某、王某，最后資金都回到了村會(huì)計(jì)手中，形成“小金庫(kù)”32.56萬元。

思路八：核實(shí)干部簽訂合同事實(shí)背后的隱情

村干部參與工程項(xiàng)目建設(shè)，與村簽訂施工合同，這違背常理，也是一種值得審計(jì)人員關(guān)注的問題。村干部公開、大膽地參與工程，這里面是否有隱情？

2021年在對(duì)某村審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)2020年5月20日該村委會(huì)與村委會(huì)副主任劉某簽訂《石渣購(gòu)銷合同》，合同金額12.75萬元。經(jīng)審計(jì)核實(shí)，劉某從未向該村供應(yīng)過石渣，合同上簽名并非本人筆跡。上述事項(xiàng)系村聘用會(huì)計(jì)鄒某經(jīng)手，通過虛列合同，套取資金12.75萬元，將其中6.1萬元用于解決村級(jí)2018年至2020年生活開支，6萬元由鄒某經(jīng)手支付村超編干部工資。

思路九：核實(shí)村干部領(lǐng)取資金的來龍去脈

在對(duì)某村項(xiàng)目支出憑證審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)村支書龍某領(lǐng)取資金14.26萬元。2018年至2019年，該村與朱某簽訂兩份2600棵樹苗購(gòu)買合同，總金額14.26萬元。村支書代領(lǐng)取樹苗款，這是什么理由？審計(jì)人員詢問后，感覺村支書回答的理由不充分。

審計(jì)人員帶著這個(gè)疑問，直接趕到樹苗種植地，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，數(shù)量相差很大。又立即到樹苗經(jīng)銷商朱某處進(jìn)行了詢問，講明政策、拿出現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)的數(shù)據(jù)后，朱某交待，合同與票據(jù)均按村支書龍某的要求提供和簽訂的，該村只購(gòu)買了樹苗1600棵，單價(jià)為30元每棵，金額為4.8萬元。最終審計(jì)查明，資金由龍某領(lǐng)取，與朱某僅結(jié)算樹苗款4.8萬元，尤其將余下套取的9.46萬元資金侵占。