摘 要：網(wǎng)絡直播平臺的出現(xiàn)，引發(fā)一場傳播革命的同時，也讓明星網(wǎng)紅所產生的粉絲經(jīng)濟變得可測量。網(wǎng)絡主播通過直播平臺推銷商品為自己帶來了可觀的收入，同時也帶來了一系列的納稅問題。本文分析了網(wǎng)絡主播的納稅政策、涉稅風險、可選擇的納稅方式以及適合的稅務籌劃方案，為網(wǎng)絡主播這類高收入人群如何在法律允許的范圍內合理獲得節(jié)稅收益提供了參考。

關鍵詞：網(wǎng)絡主播;稅收政策;稅務籌劃

第一章? ?引言

2020年5月11日中國就業(yè)培訓技術指導中心發(fā)布《關于對擬發(fā)布新職業(yè)信息進行公示的公告》，擬增10個新職業(yè)，其中包括互聯(lián)網(wǎng)營銷師，指的是在網(wǎng)絡平臺上利用傳播公信力營銷推廣產品的人員?！爸辈ж洝薄ⅰ爸辈ベu貨”已成為當下網(wǎng)購新形式，而在直播經(jīng)濟炙手可熱的今天，已有不少網(wǎng)紅主播實現(xiàn)了“名利雙收”。

隨著國家對網(wǎng)絡直播行業(yè)越來越規(guī)范化的管理，網(wǎng)絡主播這類高收入人群的納稅問題也將越來越受到公眾的關注。以“口紅一哥”李佳琦為例，李佳琦的收入分為幾大類，首先按照主播的“坑位費”和“傭金”來計算平均每場直播報價就在1.59萬元到103.889萬元之間。其中坑位費通常超過4萬元一個，產品傭金抽成在25%到40%之間，這樣算下來李佳琦每次直播有20個商品推薦位，一場下來坑位費都是80萬，李佳琦一年直播的最高記錄是389場，并且平均直播3到6個小時。按照這樣算僅僅是坑位費80萬*389=3.112億元，這還不包括粉絲刷的禮物等等，收入驚人。對于這類高收入人群來說，在國家有關規(guī)定的范圍內，合理進行稅務籌劃，能帶來高額的節(jié)稅收益（周黎慧，2020）。

第二章? ?政策背景

十三屆全國人大三次會議提出，要從稅收政策和征管方式等方面加大平臺經(jīng)濟發(fā)展支持力度。下面將針對網(wǎng)絡主播在平臺直播帶貨這種新型商業(yè)模式，分析其稅款繳納政策。

（一）網(wǎng)紅以獨立身份工作，直播平臺只是一個場所。在這種模式下，網(wǎng)紅從平臺獲取勞務報酬。此時，平臺應該按照勞務報酬代扣代繳個稅。

（二）個人成立工作室通過平臺直播。工作室一般屬于個人獨資企業(yè)，取得收入按照經(jīng)營所得繳納個人所得稅，可以申請核定征收，稅負較低。

（三）網(wǎng)紅與經(jīng)紀公司簽約通過平臺直播。在這種模式下，個人與直播平臺沒有直接關系，與經(jīng)紀公司的關系取決于協(xié)議的形式。若簽訂勞動協(xié)議，經(jīng)紀公司按照工資薪金所得扣繳個稅;若簽訂勞務協(xié)議，則按照勞務報酬所得扣繳個稅。

（四）網(wǎng)紅與直播平臺簽訂勞動合同，形成雇傭關系，作為平臺的員工進行直播。在這種模式下，平臺按照工資薪金預扣預繳個稅。

第三章? ?網(wǎng)絡主播的稅務籌劃

一、網(wǎng)絡主播可選納稅方式

若某網(wǎng)絡主播年收入500萬元，按照工資薪金需要交納的稅率是3%-45%累進稅率，隨著主播收入越來越高，交的稅會越來越多，但這并不是唯一交稅方式。具體來說，其可選的納稅方式有以下幾種。

（一）按工資薪金應繳納稅費為：（5000000-60000）*45%-181920=2041080，到手收入295.892萬，交稅204.108萬;按勞務費用收入應交納稅費為：主播直接去稅務局代開勞務費發(fā)票，稅率20%，5000000*20%=1000000，到手收入400萬，交稅100萬。

（二）按個體工商戶應交納稅費為：個體工商戶年銷售額超過120萬按一般納稅人算，稅率為6%，個人所得稅核定征收綜合稅率約1.5%左右，合計稅率7.5%，5000000*7.5%=375000，到手收入462.5萬，交稅37.5萬。

（三）按內資企業(yè)應交納稅費為：內資公司年銷售額500萬以內可以按小規(guī)模3%算增值稅，超過500萬按一般納稅人稅率13%，股東分紅所得稅率20%，但是可以選擇不分紅直接投資，假設稅率按3%計算，50000000*3%=150000，到手收入485萬，交稅15萬。假設稅率按6%計算，5000000*6%=300000，到手收入470萬，交稅30萬。假設當年全部分紅，5000000*23%=1150000，到手收入385萬，交稅115萬。

綜上所述，選擇個體工商戶或內資公司（小規(guī)模）不分紅方案是最合適的（王藝蓉，2017）。

二、網(wǎng)絡主播的稅收籌劃方案

（一）成立個人獨資企業(yè)，而不是有限公司。個人獨資企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅，而是繳納個人所得稅。所以用個人獨資企業(yè)這種“工作室”進行對外承接業(yè)務和廣告，按照相關法律規(guī)定，所有收入就成為個人獨資企業(yè)的“經(jīng)營所得”，并且可以享有全部利潤。

（二）在稅收洼地內注冊合伙企業(yè)。合伙企業(yè)與網(wǎng)絡直播平臺簽訂合作協(xié)議，企業(yè)繳納的所得稅可以申請核定征收，稅率由3%-45%的累進稅率降低為2%的核定征收稅率，這將極大的提高網(wǎng)絡主播的收入，同時網(wǎng)絡直播平臺也可以指導主播采用這一方式合作，主播收入增加，平臺競爭力也能得到提高。

（三）直播平臺與靈活用工平臺合作。平臺與主播協(xié)商，然后主播以個人名義簽約靈活用工平臺，通過靈活用工平臺承攬直播平臺的外包業(yè)務，靈活用工平臺幫主播繳納個稅并開具6%的專票給平臺。

第四章? ?結論

當前，網(wǎng)絡主播市場仍然處于洗牌階段，各個直播平臺目前關注的焦點仍然是眼前利益的搶奪、市場資源的占有，并未冷靜地看待平臺的健康發(fā)展，許多平臺基本沒有按照規(guī)范為網(wǎng)絡主播代扣代繳個稅;并且，很多網(wǎng)絡主播由于自身文化水平不高，也沒有很強的納稅意識。

有人將2016年視為“中國網(wǎng)絡直播元年”，網(wǎng)絡主播站在風口上，與機會并存的是無處不在的風險。2020年，國家正式把網(wǎng)絡主播納入職業(yè)體系，并對其納稅方式提供了具體的政策指導，網(wǎng)絡主播和直播平臺也應時刻謹記“稅收”這根無形的紅線，在法律框架內合理利用稅務籌劃才能實現(xiàn)利益最大化。

參考文獻：

[1]王藝蓉. 網(wǎng)紅直播收入涉稅問題淺析 [J]. 法制博覽， 2017， （26）： 26-27+16.

[2]周黎慧. 行為經(jīng)濟學視角下的直播行業(yè)個稅遵從問題研究 [M]. 上海財經(jīng)大學. 2020.

作者簡介：

吳年紅，女，漢族，安徽黃山，1997.10 碩士在讀，浙江工商大學（浙江杭州）（310018）研究方向：會計理論與實務。