郭小青

稅收籌劃主要指的是企業(yè)在對現(xiàn)行稅法政策進(jìn)行深入研究后，在遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上采取的一系列科學(xué)規(guī)劃與安排企業(yè)經(jīng)營、投資以及融資等活動的行為，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的目的。在新稅收政策的實(shí)施下，企業(yè)必須要深入學(xué)習(xí)與理解相關(guān)稅法政策，聯(lián)系自身發(fā)展以及業(yè)務(wù)情況來科學(xué)開展稅收籌劃工作。

一、新稅收政策下稅收籌劃的重要意義

1.是企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)步發(fā)展正確必然選擇。稅收政策體現(xiàn)了國家優(yōu)化稅收環(huán)境的決心與實(shí)際行動，稅收優(yōu)惠政策的頒布實(shí)施更是旨在提高企業(yè)的經(jīng)營效益。例如在進(jìn)行營改增之后，企業(yè)重復(fù)繳稅現(xiàn)象基本上杜絕，同時還大幅減小了企業(yè)稅收成本，使企業(yè)獲得更大更多的利潤空間。稅收是我國財(cái)政收入的主要來源之一，稅收合理化對于完善稅收管理體系，提高財(cái)政收入有著至關(guān)重要的作用，因此在法律法規(guī)層面對于稅收管理的要求越來越明確，力度也越來越大。站在企業(yè)發(fā)展角度，在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時企業(yè)也面臨著更為嚴(yán)峻的市場競爭，企業(yè)通過合法有效的途徑獲得減稅或延遲繳稅，都能在實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減壓的同時能夠?qū)⒏嗟呢?cái)力、物力資源集中在市場競爭力的提升方面?？梢?，面臨新的發(fā)展環(huán)境與新的稅收政策環(huán)境，實(shí)現(xiàn)有效的稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展的正確選擇。

2.是規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。企業(yè)經(jīng)營管理必然會面臨許多經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如稅收風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)、稅額繳納風(fēng)險(xiǎn)等。若是企業(yè)的稅收管理缺乏足夠的合理性，就會使得企業(yè)在稅務(wù)系統(tǒng)中出現(xiàn)警示預(yù)警，進(jìn)而面臨被稅務(wù)部門稽查的風(fēng)險(xiǎn)。合理的稅收籌劃要求能夠?qū)⑺邪l(fā)生在經(jīng)營事項(xiàng)之間的涉稅事務(wù)進(jìn)行合理規(guī)劃，通過對國家最新稅收政策，以及對合法手段的利用，能夠有效避免企業(yè)稅收較高的成本負(fù)擔(dān)，因此避免了發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅虛開而導(dǎo)致的開票風(fēng)險(xiǎn)。

3.是提高財(cái)務(wù)管理水平的重要手段。企業(yè)財(cái)務(wù)管理，與企業(yè)經(jīng)營、投資、融資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動息息相關(guān)。一方面，合理的稅收籌劃使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展方案更為合理、優(yōu)化，對于降低企業(yè)經(jīng)營成本與稅收壓力，提高財(cái)務(wù)管理水平有著至關(guān)重要的作用。有效的稅收籌劃使得財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的資金資源得到高效利用;對于企業(yè)融資而言，合理的稅收籌劃能夠正確反映不同籌資方式下企業(yè)的現(xiàn)金流與成本負(fù)擔(dān)，進(jìn)而擇優(yōu)選取最優(yōu)方案，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。另一方面，合理的稅收籌劃的順利實(shí)施需要相應(yīng)的環(huán)境因素保障，對此企業(yè)必須制定完善的財(cái)務(wù)管理、稅收籌劃管理等制度體系，明確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過發(fā)揮稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的相互推動作用，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

二、新稅收政策下企業(yè)稅收籌劃面臨的主要問題

1.稅收籌劃實(shí)施不夠深入。許多企業(yè)對稅收籌劃的概念認(rèn)識不清，將稅收籌劃與少繳稅、避稅、節(jié)稅混為一談，也缺乏對稅收籌劃的全面宣傳，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)也未能在滿足稅法規(guī)定的前提下采用合法的方式、手段實(shí)現(xiàn)稅款繳納目的，反而會使企業(yè)陷入較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。即便是有些企業(yè)在稅收籌劃工作方面表現(xiàn)出了較大的積極性，但是只有極少企業(yè)較為深入的掌握稅收籌劃的內(nèi)涵，而大部分企業(yè)對于稅收籌劃缺乏較為全面的認(rèn)識，導(dǎo)致在實(shí)際實(shí)施過程中在投融資、利潤分配等方面的稅收籌劃效果差強(qiáng)人意，稅收籌劃的積極作用未能充分發(fā)揮，對于財(cái)務(wù)管理與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的推動作用也未能有效體現(xiàn)。

2.納稅籌劃機(jī)制不夠完善。現(xiàn)階段，許多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時表現(xiàn)出了稅收籌劃機(jī)制不完善的缺陷。主要體現(xiàn)在兩個方面，一是專業(yè)稅收籌劃人才的匱乏。一些企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中未能清晰認(rèn)識到稅收籌劃與財(cái)務(wù)核算之間的區(qū)別，稅收籌劃具備較強(qiáng)的專業(yè)性與系統(tǒng)性特點(diǎn)，具體操作也較為復(fù)雜，由財(cái)務(wù)人員兼職進(jìn)行稅收籌劃，制約了稅收籌劃效果。二是稅收籌劃本身具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)性，無論是稅收政策的調(diào)整、變動，還是企業(yè)本身存在的信用風(fēng)險(xiǎn)等，都需要專業(yè)人員進(jìn)行合理的規(guī)避與防范，而財(cái)務(wù)人員往往并不具備這些能力。缺乏專業(yè)的稅收籌劃人員導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃面臨較大風(fēng)險(xiǎn)威脅。

三、新稅收政策下企業(yè)稅收籌劃相關(guān)措施

1.加深稅收籌劃理解，完善管理體系。首先，針對企業(yè)對于稅收籌劃理解不深導(dǎo)致的稅收籌劃實(shí)施效果不理想的問題。需以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)充分發(fā)揮帶頭作用，不斷完善稅收管理類體系，貫徹稅收籌劃理念在全企業(yè)中的宣傳，尤其是要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)部門、稅收籌劃部門的領(lǐng)導(dǎo)作用，充分發(fā)揮其部門職能，提高對稅收籌劃的深入認(rèn)識，有效規(guī)避新稅收政策下的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收籌劃管理效益。其次，加強(qiáng)稅收籌劃人員的管理力度，積極拓寬專業(yè)的稅收籌劃人才引進(jìn)渠道，加強(qiáng)對現(xiàn)有人才的針對性培養(yǎng)，確保其能夠勝任稅收籌劃工作要求，提高稅收籌劃的針對性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個方面的稅收籌劃較好效益。再其次，需要強(qiáng)化部門間的協(xié)作。在新稅收政策下企業(yè)稅收籌劃成果的一個重要前提就是具有良好的部門協(xié)作，所以這就需要企業(yè)能更加大對稅收籌劃意義的宣傳力度，提高各部門對該項(xiàng)工作的重視程度，并積極支持財(cái)務(wù)部門的工作。因?yàn)槊總€部門都是企業(yè)成本費(fèi)用的承擔(dān)者，因此要求其能夠妥善收集與保管相關(guān)票據(jù)，尤其是增值稅的票據(jù)，并及時上交到財(cái)務(wù)部門。而且各部門均需認(rèn)識到自己是參與企業(yè)稅收籌劃共工作的重要因素，所以需要對財(cái)務(wù)部門的工作予以配合，遵循相關(guān)規(guī)章制度來開展相應(yīng)工作，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)與合作，提高企業(yè)稅收籌劃效率。

2.加強(qiáng)籌資決策稅收籌劃。企業(yè)由于運(yùn)營發(fā)展需要，往往要投入大量資金進(jìn)行設(shè)備采購、廠房擴(kuò)建、技術(shù)研發(fā)等方面，而企業(yè)自有資金較為有限，采用貸款或融資租賃是企業(yè)籌集資金的有效途徑。這就要求企業(yè)在進(jìn)行籌資之前必須做好相應(yīng)的籌資稅收籌資方案，結(jié)合資金來源情況等對企業(yè)產(chǎn)生的稅收影響進(jìn)行分析，進(jìn)而制定合理的籌資方案。一般來說，債務(wù)籌資與權(quán)益籌資是企業(yè)較為常用的籌資方式。采用債務(wù)籌資產(chǎn)生的利息可以進(jìn)行稅前抵扣，能夠在一定程度上減小企業(yè)資金的使用成本，但是會使得企業(yè)承受較大的到期償付壓力。比如，采用銀行貸款的方式，還本付息方式的不同也會導(dǎo)致稅負(fù)的較大差異。若是采用發(fā)行債券的方式進(jìn)行籌資，其攤銷方式的確定應(yīng)結(jié)合發(fā)行的方式進(jìn)行確定，比如折價發(fā)行，宜采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，溢價發(fā)行則宜采用直線法進(jìn)行攤銷。綜述，企業(yè)在進(jìn)行籌資之前必須結(jié)合籌資的方式制定合理的籌資稅收籌劃，降低企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)與成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)籌資稅收籌劃的較高效益。

3.加強(qiáng)投資決策稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目投資是加大剩余資金使用效率，獲得更多經(jīng)濟(jì)效益的有效方式，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展突破的重要途徑。企業(yè)投資方式多種多樣，不同的投資方式也會產(chǎn)生不一樣的納稅情況。因此加強(qiáng)對投資決策的稅收籌劃極為重要。企業(yè)的投資稅收籌劃需基于企業(yè)整體利益出發(fā)，確保預(yù)期收益大于籌劃成本，才是有效的投資籌劃。在進(jìn)行具體籌劃過程中需結(jié)合投資方向與投資方式進(jìn)行規(guī)劃。投資方向包括了投資地點(diǎn)、行業(yè)領(lǐng)域、項(xiàng)目組織形式等不同劃分類型，在不同地區(qū)的稅收政策往往有著較大區(qū)別，企業(yè)投資可選擇國家政策支持力度的較大的地區(qū)進(jìn)行投資，或者的是選擇具備政策扶持的項(xiàng)目、技術(shù)進(jìn)行投資，或者是將子公司的所得稅匯總至總公司進(jìn)行統(tǒng)一繳納，從而在子公司出現(xiàn)虧損時能夠借助總公司的力量進(jìn)行合理抵消。因此企業(yè)必須在整體上把握企業(yè)的投資稅收籌劃，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

4.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營稅收籌劃。企業(yè)原料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等都與企業(yè)的稅收籌劃息息相關(guān)。原材料供應(yīng)商的納稅人身份不同，其能夠提供的抵扣發(fā)票類型、稅率等也有所不同。對此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時需選擇能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來較高收益的供應(yīng)商，一般選擇可以開具專用發(fā)票，或者抵扣稅率較高的供應(yīng)商，或者是通過平衡供應(yīng)報(bào)價與凈利潤來選擇利益點(diǎn)為正數(shù)的供應(yīng)商，提高采購稅收籌劃效益。在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)主要與人工關(guān)聯(lián)較大，可采用勞務(wù)派遣的方式，將稅負(fù)壓力轉(zhuǎn)移到勞務(wù)派遣公司身上。在銷售階段，盡量確保收款和發(fā)票開具同步進(jìn)行，避免款項(xiàng)收取與納稅義務(wù)分離而產(chǎn)生額外的稅負(fù)成本。因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中，需將稅收籌劃融入到各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

四、結(jié)束語

綜述可知，新稅收環(huán)境下，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變稅收籌劃理念，將稅收籌劃融入到企業(yè)的融資、投資以及日常經(jīng)營管理當(dāng)中，不斷加強(qiáng)對稅收籌劃的深入理解，不斷完善稅收管理體系，加強(qiáng)對相應(yīng)稅收籌劃人才的引進(jìn)與培養(yǎng)力度，提高企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)性、合理性，更好地提高企業(yè)綜合效益。