朱璐瑜

一、納稅籌劃的相關(guān)概念

1.納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展。據(jù)相關(guān)研究表明，納稅籌劃與納稅咨詢和代理的產(chǎn)生和發(fā)展是相輔相成的。稅務(wù)咨詢業(yè)早在18世紀(jì)的意大利就開始出現(xiàn)了。緊跟著，在19世紀(jì)到20世紀(jì)，稅務(wù)咨詢或代理制度也相繼被德國(guó)、美國(guó)等國(guó)家出臺(tái)了。如今，納稅籌劃已成為西方國(guó)家中的一個(gè)非常重要的產(chǎn)業(yè)，從教育到就業(yè)，納稅籌劃現(xiàn)已遍布西方國(guó)家許多大學(xué)的課程、從業(yè)人員和知名企業(yè)顧問中。

而在國(guó)內(nèi)，納稅籌劃相對(duì)國(guó)外來說，起步略顯有些遲緩。近年來隨著我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，各種稅制及體制改革，納稅籌劃才初具雛形并正在不斷發(fā)展完善。

2.納稅籌劃的概念。納稅籌劃被普遍用的比較多的概念，應(yīng)當(dāng)是在《納稅籌劃寶典》中的定義。定義如下：在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)自身情況具體問題具體分析，進(jìn)行節(jié)稅與避稅籌劃;利用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)手段特別是價(jià)格手段，進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃;規(guī)整納稅人賬目，杜絕相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。而用更簡(jiǎn)潔的表達(dá)，一句話簡(jiǎn)單高度概括，就是一個(gè)企業(yè)在不違反相關(guān)稅法的條件下，為獲取節(jié)稅收益和實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，事先對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行計(jì)劃與籌謀。

3.納稅籌劃的形式。當(dāng)前在企業(yè)的納稅籌劃中，主要通過節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這三種形式來實(shí)現(xiàn)。節(jié)稅，就是企業(yè)通過自身的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和特點(diǎn)跟相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃，少繳納稅額。避稅，其實(shí)并不應(yīng)當(dāng)提倡，因?yàn)樗抢枚惙]有涉及到的領(lǐng)域來規(guī)避和減輕稅收。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，即是通過經(jīng)濟(jì)手段將自身的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到別的企業(yè)或者地方中去。

4.納稅籌劃的意義。納稅籌劃從征收方和納稅方來說，分別都具有不同的意義。從征收方來看，主要有以下三點(diǎn)：一是可以減少偷稅漏稅的情況，提高稅收管理水平;二是能更好地實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收政策目標(biāo);三是有利于政府相關(guān)部門執(zhí)法水平的提高和相關(guān)稅收法律政策的完善。從納稅方來看，主要有以下兩點(diǎn)：一是有助于降低和規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn);二是節(jié)約企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

二、財(cái)務(wù)管理的相關(guān)概念

1.財(cái)務(wù)管理的產(chǎn)生和發(fā)展。財(cái)務(wù)管理的產(chǎn)生可以追溯到大約十五六世紀(jì)。目前，國(guó)外的財(cái)務(wù)管理大概劃分為傳統(tǒng)理財(cái)階段、綜合理財(cái)階段和現(xiàn)代理財(cái)階段。而在國(guó)內(nèi)，財(cái)務(wù)管理的劃分?jǐn)?shù)量也跟國(guó)外有一定的相同，都是三個(gè)階段，分別為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)務(wù)管理、有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)務(wù)管理。

2.財(cái)務(wù)管理的概念。當(dāng)一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作被企業(yè)所開展的時(shí)候，其實(shí)本質(zhì)上就等同于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作被企業(yè)所開展了。它的具體定義是企業(yè)在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)購(gòu)置、資本融通、經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量和利潤(rùn)分配的管理。

3.財(cái)務(wù)管理的意義。財(cái)務(wù)管理主要有以下三方面的意義。第一，它作為所有管理活動(dòng)的共同基礎(chǔ)，是企業(yè)管理中不可或缺的最核心的部分;第二，它能實(shí)現(xiàn)雙提升，不單能提升企業(yè)的資金使用效率，還能提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;第三，是企業(yè)和外部交流的橋梁，有助于國(guó)家宏觀調(diào)控。

三、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，為了提升企業(yè)的綜合效益，實(shí)現(xiàn)利益最大化，需要進(jìn)行納稅籌劃，根據(jù)稅收政策和預(yù)計(jì)納稅情況對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。因此，納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理如何相關(guān)，它們的相關(guān)性體現(xiàn)在哪里，答案就在以下三個(gè)方面。

1.職能之間互為關(guān)聯(lián)。企業(yè)開展的財(cái)務(wù)管理工作對(duì)自身的納稅籌劃有著指導(dǎo)性的作用。同時(shí)，納稅籌劃又服務(wù)著企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的更優(yōu)化。因此，二者的職能能有效地進(jìn)行結(jié)合，更好地為企業(yè)能實(shí)現(xiàn)更多的利益所服務(wù)，更加促進(jìn)企業(yè)的管理和發(fā)展。

2.二者的目標(biāo)一致，它們都圍繞著財(cái)務(wù)目標(biāo)這一個(gè)中心。而這二者都奔向的最終目的，就是讓企業(yè)利益得到最大化。在學(xué)科中，納稅籌劃被劃分為財(cái)務(wù)學(xué)范疇，而在企業(yè)實(shí)際內(nèi)部管理工作中，納稅籌劃也是貫穿始終，存在于財(cái)務(wù)管理的全過程。因此，納稅籌劃為財(cái)務(wù)管理所服務(wù)，納稅籌劃目標(biāo)的制定與實(shí)施，都與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)緊密相關(guān)。

3.納稅籌劃影響財(cái)務(wù)管理的全部?jī)?nèi)容。財(cái)務(wù)管理根據(jù)相關(guān)的定義和概念，可以分為四個(gè)方面的內(nèi)容，分別是籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)分配。納稅籌劃在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配活動(dòng)中都有影響。

四、納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

1.納稅籌劃在籌資活動(dòng)中的應(yīng)用。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌資活動(dòng)中，籌資主要通過債務(wù)籌資、固定資產(chǎn)租賃、權(quán)益籌資這三種方式實(shí)現(xiàn)。在稅法中，成本的列支方法會(huì)因?yàn)椴煌幕I資方式有所差異，帶來的企業(yè)稅負(fù)影響也有所差異。（1）在債務(wù)籌資中，納稅人能得到雙豐收，實(shí)現(xiàn)利益收益額與在所得稅前扣除掉負(fù)債利息的雙贏。至于股利支付中不能成為費(fèi)用支出和只能稅后利潤(rùn)中分配的這兩個(gè)短板，債務(wù)籌資卻并沒有。因此這樣才真正能夠有效減輕稅負(fù)，獲取高效節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)收益。所以，債務(wù)籌資的稅務(wù)籌劃中，在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下，可適當(dāng)?shù)乜紤]提高負(fù)債比例，便可獲得更多的上述兩種收益，提高權(quán)益資本的收益水平。（2）固定資產(chǎn)租賃實(shí)際屬于企業(yè)特殊籌資方式，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)狀況受市場(chǎng)波動(dòng)影響，其主要目標(biāo)是規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最大程度減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。固定資產(chǎn)稅前扣除折舊費(fèi)用，能降低繳稅金額，減輕稅負(fù)壓力。融資租賃中，企業(yè)銷售固定資產(chǎn)后將部分資產(chǎn)回租，能快速獲得更多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，也能更好與稅收政策相結(jié)合。（3）權(quán)益籌資的目標(biāo)最重要的是合理分配企業(yè)所獲得的利潤(rùn)。企業(yè)需要認(rèn)清自己的經(jīng)營(yíng)狀況，權(quán)衡各類資本和風(fēng)險(xiǎn)，通過納稅籌劃，構(gòu)建科學(xué)和合理的籌資方式，確保企業(yè)的平穩(wěn)和健康發(fā)展。

2.納稅籌劃在投資活動(dòng)中的應(yīng)用。企業(yè)在投資活動(dòng)中，也需結(jié)合相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理有效的納稅籌劃。（1）直接投資的稅收籌劃。為了獲取最高的投資稅后利潤(rùn)，直接投資應(yīng)當(dāng)在對(duì)其進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估與選擇之前，先對(duì)各個(gè)目標(biāo)投資項(xiàng)目的稅收待遇情況進(jìn)行深入了解。這也充分證明，在直接投資中，綜合考慮企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收待遇是籌劃的重點(diǎn)所在，應(yīng)盡可能偏向一些有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。（2）間接投資的稅收籌劃。間接投資按照具體的投資對(duì)象進(jìn)行劃分，可以細(xì)化為股份性投資、債務(wù)性投資及其它金融性資產(chǎn)等。這三種形式下的投資收益分別適合不同的稅收待遇。例如，股票投資取得的股息和紅利并非免稅，但國(guó)庫(kù)券投資利息卻是免稅的。因此，間接投資應(yīng)本著具體問題具體分析原則，籌劃重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在納稅籌劃之前，將相對(duì)應(yīng)的投資和收益風(fēng)險(xiǎn)等因素進(jìn)行綜合考慮。

3.納稅籌劃在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的應(yīng)用。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般分為三個(gè)部分，分別是采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售。在企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售過程中，根據(jù)具體情況，分別有以下方式可以進(jìn)行納稅籌劃，減輕稅負(fù)。（1）采購(gòu)活動(dòng)的納稅籌劃。一是納稅人的選擇，在小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間進(jìn)行綜合考慮;二是在運(yùn)輸方式上，可根據(jù)實(shí)際情況，將自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)為外購(gòu)運(yùn)費(fèi);三是進(jìn)行綜合考慮，選擇適當(dāng)?shù)牟少?gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)對(duì)象和供應(yīng)商。（2）生產(chǎn)活動(dòng)的納稅籌劃。一是根據(jù)不同產(chǎn)品稅率的高低，綜合選擇和安排自身所生產(chǎn)的產(chǎn)品;二是在生產(chǎn)費(fèi)用核算上，存貨計(jì)價(jià)方式選擇的不同會(huì)影響存貨成本的計(jì)算，從而影響最終稅負(fù)的核算;三是計(jì)提折舊方法的不同也會(huì)影響稅負(fù)，在企業(yè)享受減免稅收優(yōu)惠的年度，應(yīng)減少計(jì)提折舊，在不享受減免稅收優(yōu)惠政策的年度則反之，應(yīng)加速計(jì)提折舊。（3）銷售活動(dòng)的納稅籌劃。一是當(dāng)發(fā)生混合銷售行為時(shí)，為完成降低稅負(fù)的目標(biāo)，可以考慮通過適當(dāng)?shù)匕才艖?yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間的比重，合理地確定稅負(fù)的分界線。二是合理選擇相關(guān)的促銷手段。促銷手段一般有折扣銷售和銷售折扣這兩種，但在相關(guān)的稅法規(guī)定中，只有銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的折扣銷售才能進(jìn)行增值稅銷售額的扣減，除此之外的其它情況以及另一種的銷售折扣促銷是不能進(jìn)行增值稅銷售額的扣減的。

4.納稅籌劃在利潤(rùn)分配中的應(yīng)用。（1）虧損彌補(bǔ)的籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)條例，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可逐年彌補(bǔ)，最長(zhǎng)不得超過五年。企業(yè)的利潤(rùn)狀況受多種因素影響，一旦發(fā)生虧損，就可以利用這項(xiàng)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕稅負(fù)。如果企業(yè)處于剛起步時(shí)期或當(dāng)前并無需要彌補(bǔ)的虧損，但都考慮在未來幾年有可能產(chǎn)生虧損的，應(yīng)盡可能不要先安排企業(yè)盈利，而是先安排企業(yè)虧損。（2）股利分配籌劃。企業(yè)可以利用股利與資本利得在企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅政策上的差異進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)于企業(yè)本身來說，當(dāng)有意愿要轉(zhuǎn)移股權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓之前將未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配，由此可避免重復(fù)征稅。而對(duì)于企業(yè)對(duì)股東和合伙人的考慮角度來說，可采用延期分配股利、將盈余轉(zhuǎn)為投資的方法。另外，企業(yè)還可以采用財(cái)產(chǎn)股利與現(xiàn)金股利的差異進(jìn)行籌劃。當(dāng)投資企業(yè)與被投資企業(yè)稅率差異較大時(shí)，財(cái)產(chǎn)股利可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移一定的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。

五、總結(jié)

近年來，納稅籌劃隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也在不斷地發(fā)展完善。納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系是互為關(guān)聯(lián)、相互影響的，二者職能相關(guān)，目標(biāo)一致。在財(cái)務(wù)管理中，納稅籌劃在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配這四個(gè)方面分別都有相對(duì)應(yīng)的具體應(yīng)用，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化和降低稅負(fù)的目標(biāo)。