黃旭

現(xiàn)階段，世界各國(guó)都將綠色發(fā)展理念擺在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略位置上，我國(guó)也是高度重視環(huán)境污染問題，在黨的十九大報(bào)告中習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)了發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的重要方針，要牢固樹立社會(huì)主義生態(tài)文明觀，綠水青山就是金山銀山，是社會(huì)主義生態(tài)文明觀的核心價(jià)值理念。我國(guó)煤炭企業(yè)發(fā)展歷史悠久，一方面煤炭企業(yè)為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)做出重大貢獻(xiàn)，另一方面由于其高耗能、高污染而備受爭(zhēng)議。我國(guó)學(xué)者對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行了大量研究，但是當(dāng)前研究基礎(chǔ)傳統(tǒng)以及理論與實(shí)踐相分離，且縱觀煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究現(xiàn)狀，綜述文獻(xiàn)較少，不利于更好地認(rèn)識(shí)研究狀況。因此，對(duì)知網(wǎng)2000年至2020年以煤炭企業(yè)環(huán)境成本為關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索，從研究作者及合作網(wǎng)絡(luò)、研究機(jī)構(gòu)分布、關(guān)鍵詞共現(xiàn)及聚類和國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究熱點(diǎn)演變四大方面進(jìn)行綜述，以期對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究提供思考。

一、文獻(xiàn)概況

本文借助Cite Space分析近20年來煤炭企業(yè)環(huán)境成本的相關(guān)研究，以知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)為數(shù)據(jù)來源，其中通過CNKI高級(jí)檢索，檢索的主題是“煤炭”“環(huán)境成本”，文獻(xiàn)檢索時(shí)間為2000年至2020年，檢索結(jié)果共715條，剔除不相關(guān)文獻(xiàn)共得到有效文獻(xiàn)數(shù)據(jù)213篇，以Refworks格式導(dǎo)出文獻(xiàn)。

1.研究作者及合作網(wǎng)絡(luò)。發(fā)表論文總數(shù)在一定程度上代表了作者在該領(lǐng)域的學(xué)術(shù)地位。利用Cite Space所示的作者及合作網(wǎng)絡(luò)知識(shí)圖譜，結(jié)果共有250個(gè)節(jié)點(diǎn)和102條連線，整體網(wǎng)絡(luò)密度為0.0033，說明國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本領(lǐng)域研究的作者間還未形成密切的合作。作者劉倩倩、曹玉萍和唐婧發(fā)文數(shù)量最多，其余作者合作較為分散。由此可見，上述學(xué)者在煤炭企業(yè)環(huán)境成本領(lǐng)域的研究具有重要的學(xué)術(shù)地位，但目前作者間的合作尚未達(dá)到令人滿意的程度，若加強(qiáng)他們之間的合作關(guān)系，將對(duì)開展煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究有積極促進(jìn)作用。

2.研究機(jī)構(gòu)分布。通過Cite Space軟件工具中的合作網(wǎng)絡(luò)分析功能，挖掘煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。結(jié)果顯示，研究樣本中共包含140個(gè)節(jié)點(diǎn)，但連線僅有14條，網(wǎng)絡(luò)密度為0.0014，說明研究煤炭企業(yè)環(huán)境成本的機(jī)構(gòu)比較分散，且未形成較強(qiáng)且廣泛的合作網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。其中發(fā)文量最高的合作網(wǎng)絡(luò)是中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院和中國(guó)礦業(yè)大學(xué)環(huán)境與測(cè)繪學(xué)院，研究成果排名前三的機(jī)構(gòu)并未形成明顯的合作網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，說明研究單位即便是高產(chǎn)機(jī)構(gòu)也不一定與其它研究機(jī)構(gòu)有密切的合作。整體而言，發(fā)文機(jī)構(gòu)類別較多，但主要集中于經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)院及煤炭?？圃盒?發(fā)文機(jī)構(gòu)層次參差不齊，既有職業(yè)技術(shù)院校，也有重點(diǎn)財(cái)經(jīng)院校;發(fā)文機(jī)構(gòu)地域分布廣度大，各地區(qū)均有分布。

3.關(guān)鍵詞共現(xiàn)及聚類分析。本文基于Cite Space軟件進(jìn)行關(guān)鍵詞共現(xiàn)的相關(guān)分析，以直觀反映國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的研究熱點(diǎn)，結(jié)果顯示，節(jié)點(diǎn)N=255，連線數(shù)E=557，網(wǎng)絡(luò)密度Density=0.0172。圖中展現(xiàn)出十大聚類以“環(huán)境成本”、“環(huán)境成本核算”和“環(huán)境成本控制”為首。在最大的聚類“環(huán)境成本核算”中，該聚類的平均輪廓值遠(yuǎn)高于平均值，聚類中主要的關(guān)鍵詞有“環(huán)境成本核算”、“破壞成本”等，說明國(guó)內(nèi)研究領(lǐng)域重點(diǎn)關(guān)注煤炭生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈中產(chǎn)生的廢棄物排放問題和產(chǎn)生的處理成本。由此，本文對(duì)環(huán)境成本核算和環(huán)境成本控制方面進(jìn)行綜述。

①煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算研究。煤炭企業(yè)環(huán)境成本的核算集中在對(duì)核算存在的問題及對(duì)策研究。從煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算問題看，主要是環(huán)境成本沒有單獨(dú)核算，環(huán)境成本相關(guān)費(fèi)用歸集在管理費(fèi)用科目下，以及核算范圍狹窄，只核算部分成本，不能真實(shí)反映產(chǎn)品總成本。而核算對(duì)策多樣，下面對(duì)學(xué)者主要認(rèn)可的幾種方法進(jìn)行闡述。例如完全成本法，是在煤炭生產(chǎn)以及消費(fèi)等各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響以及企業(yè)所做的補(bǔ)償?shù)瘸杀就耆倪M(jìn)行反映，因?yàn)榇朔椒ò凑諘?huì)計(jì)原則進(jìn)行核算，因此有利于企業(yè)編制報(bào)表，但使得核算更復(fù)雜。再如作業(yè)成本法，強(qiáng)調(diào)以作業(yè)為基礎(chǔ)，根據(jù)資源消耗的成因分配到作業(yè)，作業(yè)根據(jù)動(dòng)因按照一定的原則歸入到產(chǎn)品成本當(dāng)中，但使得工作量和技術(shù)難度加大。又如生命周期法，關(guān)注煤炭生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，雖然有較好的整體性和針對(duì)性，但過程繁瑣。隨著實(shí)踐發(fā)展，有學(xué)者提出將作業(yè)成本法與生命周期法相結(jié)合進(jìn)行核算，能夠在一定程度上彌補(bǔ)彼此的缺陷，還有學(xué)者提出建立完善的核算體系，結(jié)合煤炭企業(yè)使得環(huán)境成本核算更有效，總體來看，眾多學(xué)者試圖找到經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境效益之間的平衡點(diǎn)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的綠色可持續(xù)發(fā)展。

②煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制研究。煤炭企業(yè)環(huán)境成本的核算集中在方法研究。主要包括事前事中事后控制以及生命周期法、控制模型等方法。其中關(guān)于事前事中事后控制方法得到大多學(xué)者的認(rèn)同，一是事前環(huán)境預(yù)評(píng)價(jià)，二是事中清潔生產(chǎn)，包括原材料、生產(chǎn)過程和最終產(chǎn)成品，三是事后審計(jì)，也有學(xué)者提倡構(gòu)建煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制模型，黃靜等學(xué)者在生態(tài)補(bǔ)償視角下探索環(huán)境成本控制，堅(jiān)持技術(shù)創(chuàng)新，牢固“綠水青山就是金山銀”的發(fā)展觀念，利用生態(tài)文明指引煤炭企業(yè)的綠色發(fā)展。

4.國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究熱點(diǎn)演變。為了從時(shí)間維度研究國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究的發(fā)展演進(jìn)過程，本文采用Cite Space工具中的時(shí)區(qū)圖對(duì)其進(jìn)行分析。在時(shí)區(qū)圖中，節(jié)點(diǎn)大小表示該關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次，節(jié)點(diǎn)所處的年份表示該關(guān)鍵詞首次出現(xiàn)的時(shí)間，節(jié)點(diǎn)間的連線表示不同關(guān)鍵詞同時(shí)出現(xiàn)在一篇文章中，預(yù)示著不同時(shí)段間的傳承關(guān)系，不同年份出現(xiàn)的文獻(xiàn)數(shù)量代表該時(shí)間發(fā)表的成果，也說明該領(lǐng)域所處的時(shí)期或階段。結(jié)果顯示，國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本相關(guān)文獻(xiàn)最大的節(jié)點(diǎn)為“環(huán)境成本”。可以看出國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本相關(guān)概念正式提出大約出現(xiàn)在2002年前后。國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究的相關(guān)概念跨度長(zhǎng)，影響范圍大。相關(guān)研究持續(xù)到現(xiàn)在，后續(xù)的研究逐漸提出不一樣的概念。而最近的概念則是提出“生態(tài)補(bǔ)償”、“信息披露”、“熵權(quán)法”、“全產(chǎn)業(yè)鏈”等新關(guān)鍵詞，說明國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究結(jié)合財(cái)務(wù)信息披露和煤炭產(chǎn)業(yè)鏈相關(guān)概念，更加深入細(xì)致。

二、結(jié)論與展望

1.結(jié)論。煤炭企業(yè)環(huán)境成本的相關(guān)研究整體上呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，而且已經(jīng)形成了大量的研究成果。從研究作者及機(jī)構(gòu)來看，目前我國(guó)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的研究作者間雖有著不同程度的合作，但合作尚未達(dá)到令人滿意的程度;從關(guān)鍵詞共現(xiàn)和聚類結(jié)果來看，國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本領(lǐng)域研究熱點(diǎn)為環(huán)境成本的核算和控制以及煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問題;從研究熱點(diǎn)演變來看，從最初的環(huán)境成本確認(rèn)與核算等基礎(chǔ)研究，繼而出現(xiàn)了生態(tài)補(bǔ)償和環(huán)境信息披露等一系列新穎的角度，這也可以為后續(xù)研究指明方向。

2.展望。鑒于以上分析，現(xiàn)提出以下煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究的展望： ①拓寬研究視角，深化與國(guó)際接軌。我國(guó)目前已有的文獻(xiàn)很少將煤炭企業(yè)環(huán)境成本作為整體進(jìn)行研究，難以掌握環(huán)境成本的全貌。因此應(yīng)當(dāng)拓寬研究視角，按照國(guó)際處理的先進(jìn)模式進(jìn)行本土化發(fā)展，豐富我國(guó)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的相關(guān)研究。②注重各學(xué)科交叉融合，創(chuàng)新研究方法。顯然社會(huì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)制度不斷完善，個(gè)別傳統(tǒng)的研究沉淀下不合時(shí)宜的缺陷，再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行研究已是徒勞，所以需深入各學(xué)科交叉融合，突破研究局限，多以新的學(xué)科思維探索環(huán)境成本問題。③滿足實(shí)踐需要，增強(qiáng)適應(yīng)性。煤炭企業(yè)環(huán)境成本理論不能真正的指導(dǎo)實(shí)踐，因此需將成果貫徹落實(shí)，否則研究將毫無意義，對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境成本經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，使成果真正的從實(shí)踐中來到實(shí)踐中去，抽取共性，剝離個(gè)性，最終形成煤炭企業(yè)環(huán)境成本普遍適應(yīng)的理論。④緊隨改革發(fā)展腳步，明確環(huán)境成本研究主線。當(dāng)前煤炭企業(yè)發(fā)展遭遇瓶頸，更要積極推進(jìn)煤炭的清潔高效利用，這也在客觀上要求煤炭企業(yè)積極轉(zhuǎn)型，鼓勵(lì)環(huán)境成本研究，在有限的能源范圍內(nèi)得到最大的需求。相信未來通過多方學(xué)者的深入研究，煤炭企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)展趨勢(shì)將日益明朗，改革措施日益健全，屆時(shí)將會(huì)形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更好地發(fā)揮煤炭企業(yè)環(huán)境成本各項(xiàng)功能，更好地協(xié)調(diào)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益。