徐運梅 漳州市古雷公用事業(yè)發(fā)展有限公司

引言

在企業(yè)的現(xiàn)代化運行與發(fā)展中，結(jié)合借款費用資本化的功能和作用，企業(yè)資本化范圍逐步擴大，節(jié)約投入到企業(yè)運行中的財務(wù)費用成本，企業(yè)資產(chǎn)范圍擴大規(guī)模，提高當(dāng)期利潤。企業(yè)的發(fā)展在一定程度上會受到借款費用資本化的影響，確認成本費用時間延后，企業(yè)的利息費用也在借款費用資本化下得到了節(jié)約，提高了企業(yè)償還債務(wù)的能力，有助于推動企業(yè)更穩(wěn)定高效的發(fā)展。

一、借款費用資本化的重要性

借款費用資本化是一個動態(tài)的過程，指的是企業(yè)的固定資產(chǎn)建造中，借款費用占據(jù)了一部分的比例，尚未投產(chǎn)之前的項目費用應(yīng)在建設(shè)費用中全部納入，形成企業(yè)固定資產(chǎn)成本，借款費用資本化必須要滿足支出已經(jīng)發(fā)生這一項前提條件，遵循一定的原則，包括借款已經(jīng)出現(xiàn)有關(guān)費用、已經(jīng)開始進行固定資產(chǎn)的建造活動，滿足上述條件的基礎(chǔ)之上，才能夠?qū)崿F(xiàn)借款費用資本化。根據(jù)我國稅法以及新會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進行借款費用資本化金額的計算，要保證借款費用資本化金額計算結(jié)果的準(zhǔn)確性，達到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的目的。對企業(yè)來說，借款費用資本化是維護企業(yè)長久、健康生存與發(fā)展的重要舉措之一，因為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展離不開合理應(yīng)用資金來源，特別是新時期環(huán)境下，企業(yè)的籌資渠道愈發(fā)多元、籌資方式有所增加，企業(yè)補充資金的主要方式是通過借款增加籌集資金，用于企業(yè)發(fā)展。

企業(yè)關(guān)注借款費用資本化，對借款資金進行有效利用，是企業(yè)運行和發(fā)展中關(guān)注的重點內(nèi)容，根據(jù)我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容，企業(yè)可通過資本化和費用化方式對借款費用進行處理。按照會計準(zhǔn)則中的要求，借款費用資本化的過程中，企業(yè)在處理借款費用資本化事項時，要在有關(guān)資產(chǎn)的成本中計入各項費用，通過借款費用資本化，使企業(yè)資金鏈問題得到有效的改善，對自身資金狀況形成更全面的了解和掌握，最大限度地延后企業(yè)確認成本費用的時間，為企業(yè)的成本投入利息費用起到了節(jié)約的作用，有助于保證企業(yè)良好的經(jīng)濟利潤水平，強化企業(yè)的債務(wù)償還能力和資金運作能力，有助于企業(yè)更好的高效運行和可持續(xù)發(fā)展[1]。

二、借款費用資本化中存在的問題

（一）借款費用資本化制度不完善

對我國企業(yè)的借款費用資本化現(xiàn)狀進行研究，凸顯出了借款費用資本化制度建設(shè)尚未完善的問題，這導(dǎo)致企業(yè)借款費用出現(xiàn)了不規(guī)范的情況，形成了對企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的負面影響，目前企業(yè)借款費用缺少規(guī)范性，包括借款費用的使用中出現(xiàn)了不合理的問題。通常情況下，企業(yè)在計算資本化率時，需要投入大量的時間成本，因為資本化率中數(shù)據(jù)信息量龐大，計算時間周期長，處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)是一個煩瑣復(fù)雜的過程，并且企業(yè)需要進行全方位的統(tǒng)籌，對一般借款和專項借款進行統(tǒng)一規(guī)劃和處理。但是由于缺少完善的借款費用資本化制度和有效的資金管理措施，企業(yè)借款費用出現(xiàn)了不規(guī)范的情況，難以合理劃分企業(yè)的自有資金和借款資金，對企業(yè)的生產(chǎn)成本以及資金管理產(chǎn)生了嚴重的負面影響，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率形成了干擾。企業(yè)的借款費用資本化制度缺失，企業(yè)會計工作中會形成錯誤的認知，記載出現(xiàn)錯誤，規(guī)范性不足，降低了企業(yè)借款費用資本化的有效性，例如受到企業(yè)借款費用資本化制度不完善的影響，在資本化中納入了投產(chǎn)后的借款費用或是借款費用資本化的內(nèi)容不完善，歸類模式出現(xiàn)了錯誤問題，均會導(dǎo)致企業(yè)資本運作效率降低。

（二）借款費用利息計算過程煩瑣

目前企業(yè)在借款費用資本化中體現(xiàn)出來的問題包括計算借款費用利息的環(huán)節(jié)過于復(fù)雜。和稅法對比，企業(yè)會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了一定的差異，企業(yè)在確定借款金額時涉及借款費用、折價利息處理、攤銷等事項，企業(yè)在對資本化率進行計算時，應(yīng)制定明確的規(guī)范要求，在實際的項目計算中，一旦出現(xiàn)失誤，就會引起錯誤的結(jié)果，整個過程煩瑣，財務(wù)工作水平不足。稅法與會計準(zhǔn)則之間的差異問題是由于稅法內(nèi)容不完善導(dǎo)致的，有關(guān)借款費用資本化的稅法內(nèi)容不全面，導(dǎo)致企業(yè)在實際操作過程中受到主觀性因素的影響，在借款費用資本化的過程中，按照稅率使借款費用資本化信息做高或做低，稅法在標(biāo)注借款費用資本化方面缺少明確的信息，企業(yè)對高稅費率計算會僅僅計算利息。而對較低的稅費率則會在借款費用資本化中一并計入其他部分的費用，借款費用資本化按照企業(yè)自身的資金情況進行調(diào)整，企業(yè)的資金充足和企業(yè)面臨資金緊缺的問題，這兩種不同的情況下，企業(yè)費用資本化處理存在差異，通過降低或提高費用資本化以達到延期繳納稅款的目標(biāo)[2]。

（三）缺少有效監(jiān)督措施

企業(yè)對借款費用資本化的實踐研究中缺少有效的監(jiān)督措施，導(dǎo)致企業(yè)借款費用資本化出現(xiàn)了有效性和規(guī)范性不足的問題，雖然企業(yè)按照當(dāng)前的法律法規(guī)進行借款費用資本化，擴大了企業(yè)借款資金的空間范圍，但是在實際的運作中，借款費用資本化仍舊存在一些問題。因為整個過程涉及多個環(huán)節(jié)，受到人為因素的影響，借款費用的內(nèi)容較為復(fù)雜，企業(yè)借款項目處理和應(yīng)用會出現(xiàn)多種不利情況。由于流程不統(tǒng)一，在使用借款資金時缺少有力的監(jiān)督和管理，使得企業(yè)的資金使用效率不理想，導(dǎo)致企業(yè)面臨著一定的風(fēng)險。企業(yè)在對借款費用資本化進行研究的過程中，將其作為操縱利潤的一種方式，在借款費用率的影響下，企業(yè)的經(jīng)營構(gòu)成、稅費均發(fā)生了改變，增加了企業(yè)偷稅漏稅的風(fēng)險。另外，企業(yè)為了加強對借款費用數(shù)量的控制，會通過審核借款費用項目內(nèi)容，采取增添或減少借款費用內(nèi)容的方法，對借款費用資本化重視不足，僅僅為了避稅，用其他形式進行借款抵扣，將借款費用資本化數(shù)據(jù)變?yōu)榱?，達到費率削減的目的。

（四）財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

借款費用資本化的實施和運行中，需要由專業(yè)的財務(wù)人員展開相關(guān)業(yè)務(wù)，但是由于企業(yè)缺少專業(yè)型、具備良好業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)的財務(wù)工作人員，導(dǎo)致企業(yè)借款費用資本化的過程中出現(xiàn)了不足。企業(yè)財務(wù)人員缺少對借款費用資本化重要性的明確認知，判斷借款費用資本化的時間和金額時能力不足，落實到實際的工作中，工作人員利用主觀性展開各項資金的處理，沒有接受過系統(tǒng)培訓(xùn)，加上受到內(nèi)控監(jiān)督力度不足的影響，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員在借款費用資本化的過程中，很容易發(fā)生財務(wù)處理錯誤風(fēng)險。例如企業(yè)無法保證項目和借款相互對應(yīng)，通常企業(yè)存在專門借款和一般借款兩種類型的款項，一般借款的資本金額按照指定的資本化率，確定有助于保障金額的準(zhǔn)確性，企業(yè)為了節(jié)約時間成本，多個項目同時開展，涉及復(fù)雜的金額數(shù)據(jù)，缺少業(yè)務(wù)能力強的財務(wù)工作者，導(dǎo)致項目和借款的匹配項不足，會計處理工作模糊，出現(xiàn)了借款費用資本化時間和金額誤差問題，對企業(yè)借款費用資本化的處理形成了負面影響[3]。

三、借款費用資本化的優(yōu)化措施

（一）完善借款費用資本化制度建設(shè)

為了推進企業(yè)借款費用資本化規(guī)范進行，要合理分配和劃分借款費用，完善借款費用資本化制度，企業(yè)應(yīng)結(jié)合借款費用資本化的現(xiàn)狀以及其中存在的不足，進行有針對性地改進，在完善借款費用資本化規(guī)章制度的過程中，區(qū)分一般借款和專項借款，對企業(yè)處于不同時期時的資金流動總量要準(zhǔn)確確定，企業(yè)若是處于現(xiàn)金流量充足狀態(tài)下，則需要逐步推動資本化的轉(zhuǎn)型進程，對轉(zhuǎn)變資金的方式進行探索，累計加權(quán)不同資金，企業(yè)面臨現(xiàn)金流量負值時，確定為一般資產(chǎn)。借款費用資本化規(guī)章制度的建設(shè)過程中，企業(yè)要采取披露財務(wù)報告的方式方法，明確固定成本費用的比例，細致地檢查各項信息，充分利用信息價值，為企業(yè)提高經(jīng)營發(fā)展效益強化保障作用。結(jié)合會計核算的方法，將借款費用合理歸納在一起，推進財務(wù)資金的披露，為了準(zhǔn)確確定資本化費用，可通過披露資本化率的方式，將企業(yè)資金使用情況全面、準(zhǔn)確地反映出來，比較資金利潤，促進資金價值最大化，提高企業(yè)的資金管理效率和使用效率。在制度保障下，推動企業(yè)借款費用資本化順利展開，合理處理借款費用資本化相關(guān)工作。

（二）簡化借款費用資本化過程

針對目前企業(yè)借款費用資本化過程煩瑣問題進行改進，要適當(dāng)?shù)貙⒔杩钯M用資本化過程簡化，合理規(guī)定稅法借款費用資本化的會計處理工作規(guī)范。在對借款費用資本化過程進行簡化時，對不同企業(yè)的固定資產(chǎn)是否具備一定的可比性，簡化整個借款費用資本化的過程，要保證計算過程清晰、準(zhǔn)確，采取累計支出的方式進行計算時，借款費用的計算過程更加規(guī)范、合理。利用利率資本化的方式，企業(yè)可以對專門借款中介入和到期時間一致的借款進行計算，提高借款費用資本化的處理效率，簡化流程，對企業(yè)借款費用可采取加權(quán)平均法進行，有效計算稅法借款費用。對資本化會計處理的內(nèi)容要更進一步的明確，使各項條款不斷完善，推進稅法立法的過程，對企業(yè)資本化會計處理中存在的空缺內(nèi)容進行補充，例如提出稅法中的借款費用指標(biāo)，促進借款費用資本化內(nèi)容的合法、合理建設(shè)，明確借款費用詳細的內(nèi)容條款[4]。

（三）加強對借款費用的監(jiān)督力度

監(jiān)督借款費用是企業(yè)借款費用資本化中有助于提高企業(yè)借款費用資本化管理水平和處理效率的有效措施，嚴格監(jiān)督企業(yè)的借款費用使用情況，完善借款費用資本化管理體系，是企業(yè)必須要重視的工作內(nèi)容。由于企業(yè)在計算借款費用的方式方法方面存在缺陷，工作流程煩瑣復(fù)雜，企業(yè)資金的使用和利潤費用的調(diào)節(jié)達不到理想中的目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)資金管理活動受到了嚴重的負面影響和制約，企業(yè)借款費用資本化管理水平不足。針對提高借款費用的監(jiān)督管理水平，有效地監(jiān)管借款費用，在實際的借款費用資本化金額確認過程中，要結(jié)合市場的發(fā)展現(xiàn)狀，立足于企業(yè)的自身發(fā)展情況和發(fā)展需求，結(jié)合會計人員的工作經(jīng)驗，將主觀性因素消除，合理調(diào)節(jié)企業(yè)借款費用的管理計劃，保證企業(yè)借款費用管理的合規(guī)性、合法性、合理性。將主觀性、人為因素的調(diào)節(jié)模式突破，不再受主觀性的限制，加強對借款費用的合理監(jiān)督和管理，企業(yè)要在內(nèi)部建立起專門的審計部門，由經(jīng)驗豐富、審計能力強的專職人員負責(zé)，對企業(yè)內(nèi)部資金進行審計，避免出現(xiàn)當(dāng)期利潤虛增或當(dāng)期資產(chǎn)虛增的情況及問題，強化企業(yè)借款費用資本化的管理效率。企業(yè)要將審計部門的監(jiān)督管理作用充分發(fā)揮出來，強化審計部門的職能意識，對借款費用的流程進行規(guī)范，在簡化借款費用資本化流程的基礎(chǔ)之上，保證借款費用流程的規(guī)范性、合理性，加大檢查和監(jiān)督力度，在審計部門的監(jiān)督和管理下，維護企業(yè)更穩(wěn)定的可持續(xù)建設(shè)與發(fā)展。

（四）加強人才建設(shè)

目前在企業(yè)借款費用資本化中存在普遍的人員問題，結(jié)合財務(wù)人員綜合素養(yǎng)參差不齊的普遍問題進行改進，要加強人才建設(shè)，組建起一支具有較強專業(yè)能力、業(yè)務(wù)素養(yǎng)和豐富經(jīng)驗的財務(wù)人員工作團隊，實現(xiàn)信息共享，增進不同人員之間的溝通和交流，特別是同時進行多個項目的企業(yè)，如何分攤借款費用并一一對應(yīng)到項目中具有較高的難度，在實際的借款費用資本化處理中，為了防范可能出現(xiàn)的錯誤風(fēng)險問題，企業(yè)內(nèi)部必須要增進溝通，強化人員的專業(yè)能力和職能意識，增進內(nèi)部各項目之間的信息溝通和交流，完善信息溝通機制，將各項目之間的信息實現(xiàn)實時交換和聯(lián)動。例如針對某一個單獨項目進行項目借款費用資本化時，要及時將借款費用資本化的金額、時間向其他項目的負責(zé)人傳遞，確定借款的性質(zhì)，避免出現(xiàn)借款費用資本化處理中的錯誤問題，提高信息溝通效率。財務(wù)人員要不斷提高自我，強化職能意識、職業(yè)素養(yǎng)，明確認識到借款費用資本化的重要性和自身所擔(dān)負的職責(zé)與使命，積極參與到自我提升中來。

定期組織和開展針對財務(wù)人員的培訓(xùn)和再教育活動，將財務(wù)人員借款費用資本化的處理成果關(guān)聯(lián)到績效考核體系中，考察財務(wù)人員的工作成果、學(xué)習(xí)成果，完善績效考核體系，加強對財務(wù)人員的督促，使其不斷提高職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能水平，促進財務(wù)人員形成對財務(wù)資本化觀念的正確認知，消除過度依賴主觀性的現(xiàn)狀問題，提高財務(wù)實踐水平和專業(yè)技能。增強與其他主體之間的合作，例如外部會計師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所等，交流經(jīng)驗，提高專業(yè)技能水平，企業(yè)要對借款費用的性質(zhì)、借款比率進行明確，制定完善、有針對性的借款費用資本化方案，對借款資本化的金額要準(zhǔn)確計算，強調(diào)借款費用資本化的規(guī)范、高效展開和運行，提高借款費用資本化的處理水平和處理效率，為企業(yè)的長足發(fā)展強化動力，提供人才支持與保障[5]。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)費用資本化中考慮到資金規(guī)劃和分配的合理性與科學(xué)性，要以企業(yè)的長足發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點，立足于企業(yè)的發(fā)展實際，針對目前企業(yè)借款費用資本化中存在的問題，有針對性地進行改進。規(guī)范企業(yè)借款費用資本化行為，完善制度保障，落實有效的監(jiān)督工作，為企業(yè)未來的健康、可持續(xù)發(fā)展夯實基礎(chǔ)。