岳彥輝 中國人民銀行鄭州中心支行 代鵬飛 華夏銀行鄭州分行

引言

隨著時(shí)代不斷發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)日益發(fā)達(dá)，為符合時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)與潮流，世界各國紛紛發(fā)行加密貨幣，例如委內(nèi)瑞拉發(fā)行的石油幣、以色列發(fā)行的鉆石幣等。在尖端科技支持下，貨幣的基礎(chǔ)功能，如付款、轉(zhuǎn)賬等，通過電子貨幣皆可實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)在反假機(jī)制與貨幣發(fā)行成本上具有優(yōu)勢(shì)，可實(shí)現(xiàn)分賬式記賬方式，可有效追溯交易詳情，以電子介質(zhì)為內(nèi)容的數(shù)字貨幣成為時(shí)代新寵[1]。但是數(shù)字貨幣無論以何種形式呈現(xiàn)，都只是一串代碼，運(yùn)行在分布式網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中，且去中心化沒有信用背書，不受人為控制且又無處不在，屬于技術(shù)型貨幣。紙幣雖然是市面上貨幣流通的主要形式，但是私人數(shù)字貨幣在市面上也已經(jīng)小有規(guī)模。在這種情況下，有效的管理和控制變得尤為重要，如若沒有受到應(yīng)有的重視，隨著時(shí)間推移，將會(huì)影響我國央行貨幣政策調(diào)控力度，擾亂現(xiàn)行貨幣體系，降低央行貨幣控制能力。因此，新時(shí)代探索數(shù)字貨幣對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的影響具有重要意義。

一、我國發(fā)行數(shù)字貨幣存在的問題

（一）法律問題

我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)針對(duì)數(shù)字貨幣尚未建立明確的法律法規(guī)。在《中華人民共和國人民幣管理?xiàng)l例》和《中國人民銀行法》當(dāng)中分別規(guī)定；“人民幣包括硬幣和紙幣，是中國人民銀行依法發(fā)行的貨幣?！薄爸腥A人民共和國的法定貨幣，是由中國人民銀行統(tǒng)一發(fā)行的人民幣?！蓖ㄟ^這些權(quán)威條例，可見目前法律法規(guī)當(dāng)中對(duì)于貨幣的標(biāo)準(zhǔn)，只有人民幣實(shí)物這一類型。因此，針對(duì)數(shù)字貨幣而言，我國有關(guān)貨幣的法律法規(guī)尚需進(jìn)一步構(gòu)建和完善，才能為數(shù)字貨幣起到約束力等。此外，高度發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)，可以為電子介質(zhì)的數(shù)字貨幣，提供非常成熟的加密技術(shù)支撐，但是在交易過程當(dāng)中，仍然存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，如偷稅漏稅、恐怖融資、洗錢、消費(fèi)者保護(hù)等。如果沒有相關(guān)的監(jiān)管條例和法律法規(guī)，對(duì)來源不明或遺失的資金進(jìn)行約束與保障，那么因交易而產(chǎn)生的損害，將無法明確責(zé)任主體，進(jìn)而難以維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益方的正當(dāng)權(quán)益[2]。

（二）技術(shù)問題

目前階段，中央銀行貨幣政策相關(guān)管理要求是數(shù)字貨幣發(fā)行的主要約束標(biāo)準(zhǔn)。但是要想實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)字貨幣的監(jiān)管能力，挖掘數(shù)字貨幣更多潛在應(yīng)用價(jià)值，需要利用以密碼學(xué)為代表的尖端科技優(yōu)勢(shì)，保障數(shù)字貨幣的安全性和可靠性。但是目前階段，許多預(yù)想的技術(shù)設(shè)計(jì)仍然處于探索階段。例如，想要提高支付效率又要保證支付安全，在應(yīng)用數(shù)字貨幣時(shí)，該如何解決這一矛盾？面對(duì)貨幣虛實(shí)相托等問題，數(shù)字貨幣在發(fā)行時(shí)需要怎樣解決這些困擾？這些尚且不能擲地有聲去回答的技術(shù)問題，皆說明數(shù)字貨幣的流通、交易、儲(chǔ)存，對(duì)技術(shù)方面有著極高要求。

（三）賬戶體系問題

銀行存款和實(shí)物現(xiàn)金是數(shù)字貨幣發(fā)行之前的形態(tài)。因此，這些貨幣的賬戶體系具有唯一性，但是數(shù)字貨幣一經(jīng)發(fā)行流通，即會(huì)一分為二，變成數(shù)字貨幣與銀行貨幣兩套賬戶體系。因此，為構(gòu)建數(shù)字貨幣的賬戶體系，需要另投資金，付出成本，才可為其流通、交易、儲(chǔ)存，提供基礎(chǔ)保障。因此，數(shù)字貨幣賬戶體系還需面向普通大眾、企業(yè)、商業(yè)銀行全面開放。同時(shí)，為滿足銀行貨幣與數(shù)字貨幣之間實(shí)現(xiàn)兌換功能，還需搭建橋接于兩套體系之間，并為其設(shè)定相交區(qū)域，從而滿足數(shù)字貨幣發(fā)行和運(yùn)行需求[3]。

二、數(shù)字貨幣對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的影響

（一）互聯(lián)網(wǎng)因素加快會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型

目前會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作逐漸形成會(huì)計(jì)信息化工作模式，其核心內(nèi)容即是管理會(huì)計(jì)信息化有效取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記賬信息化?；谶@種巨大變革，為進(jìn)一步提供可靠參數(shù)，助力企業(yè)做出準(zhǔn)確決策，亦逐漸研發(fā)出SAP等管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在互聯(lián)網(wǎng)背景下，云計(jì)算可根據(jù)用戶偏好有效推薦產(chǎn)品，幫助企業(yè)做好產(chǎn)品跟蹤，進(jìn)而使企業(yè)可以及時(shí)掌握市場(chǎng)趨勢(shì)，提供符合市場(chǎng)需要的供銷產(chǎn)品。大數(shù)據(jù)技術(shù)在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作中更能發(fā)揮其深度分析、傳播、共享的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。因此數(shù)字貨幣發(fā)行以來，對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作有著直接影響，相比紙幣而言，電子貨幣更加方便管理、方便追蹤，具有顯著防范假幣和貨幣損傷等作用。電子貨幣使用方便、操作簡(jiǎn)單、功能齊全，可有效提高貨幣使用效率，節(jié)約傳統(tǒng)貨幣因消費(fèi)或轉(zhuǎn)賬過程中需要清算機(jī)構(gòu)與銀行共同參與的人力、物力、時(shí)間等成本。但是與此同時(shí)，這種無須清算機(jī)構(gòu)和銀行參與的便利性，也使電子貨幣存在巨大投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)，比使用現(xiàn)金支付方式對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作影響更大，例如會(huì)造成企業(yè)稅費(fèi)、利潤、盈虧等一系列財(cái)務(wù)內(nèi)容的較大變動(dòng)[4]。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)打造變革性記賬方式

為便于財(cái)務(wù)配置，開展相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，毋庸置疑，記賬方式會(huì)因數(shù)字貨幣的發(fā)行帶來巨大變革。目前階段，財(cái)務(wù)記賬方式主要是多個(gè)記賬主體全流程跟蹤，從收入到支出的貨幣流向和用途。因此，在具體操作過程當(dāng)中，各個(gè)企業(yè)只記錄自身企業(yè)賬目，這種記賬方式在傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中無可厚非，屬于常態(tài)化操作模式。但是隨著時(shí)代變遷，各行各業(yè)推陳出新，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)已經(jīng)發(fā)生翻天覆地的變化，如果需要臨時(shí)應(yīng)對(duì)某一筆外部業(yè)務(wù)，由于會(huì)計(jì)主體單位對(duì)于非本單位的會(huì)計(jì)流程了解較少，因而難以實(shí)現(xiàn)符合具體要求的財(cái)務(wù)工作內(nèi)容。而數(shù)字貨幣以“高保密性”“分布式記賬”著稱的區(qū)塊鏈技術(shù)，可以有效解決這一難題，進(jìn)而改善因財(cái)務(wù)信息不對(duì)等、會(huì)計(jì)流程有偏差所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)可使數(shù)字貨幣在交易過程中通過中心化，將相關(guān)財(cái)務(wù)信息全透明呈現(xiàn)，還可保證財(cái)務(wù)信息的絕對(duì)安全性，其共識(shí)機(jī)制通過具有共識(shí)性的交易節(jié)點(diǎn)來確定交易記錄的有效性，進(jìn)而杜絕在交易過程當(dāng)中財(cái)務(wù)信息被篡改的風(fēng)險(xiǎn)[5]。

此外，這些具有共識(shí)性的節(jié)點(diǎn)，可通過智能合約有效鏈接，形成統(tǒng)一化的數(shù)據(jù)鏈，在需要獲知相關(guān)信息時(shí)，可滿足某些條件進(jìn)行自動(dòng)處理。簡(jiǎn)單來說，就如同傳統(tǒng)貨幣交易在過程當(dāng)中，企業(yè)在使用現(xiàn)金貨幣完成相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)記賬主要體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金和銀行存款兩個(gè)科目，與企業(yè)其他行為無關(guān)，那么企業(yè)通過現(xiàn)金交易與其他企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，在記賬過程中，除非企業(yè)自身做到實(shí)事求是、誠實(shí)守信，否則對(duì)企業(yè)的真實(shí)貿(mào)易背景和行為無法徹底追查，即便現(xiàn)在人行開通雙流系統(tǒng)測(cè)試和冠字號(hào)碼測(cè)試，但對(duì)于企業(yè)的真實(shí)賬目依然無法有效監(jiān)督。究其根本，便是記賬方式與實(shí)際經(jīng)濟(jì)往來相分離，在記賬過程當(dāng)中存在較多主觀變動(dòng)因素。因此，需要把與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的所有交易信息全部納入分析系統(tǒng)，進(jìn)行甄別、計(jì)算，才可獲知企業(yè)真實(shí)交易情況。數(shù)字貨幣自發(fā)行開始便有跡可循，企業(yè)在通過數(shù)字貨幣展開經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，基于數(shù)字貨幣節(jié)點(diǎn)透明化特點(diǎn)，很難隱瞞事實(shí)。同時(shí)，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，在記賬過程中，需要企業(yè)雙方同時(shí)記賬同一筆交易詳情，才算記賬工作真正完成。因此，企業(yè)的所有交易會(huì)在共識(shí)機(jī)制甄別所有節(jié)點(diǎn)過程中形成閉環(huán)圈，不僅可使交易詳情透明化，亦可有效保證交易信息的完整性、準(zhǔn)確性、安全性。相信隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日漸發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)記賬體系會(huì)在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中逐步優(yōu)化和升級(jí)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)履約、自動(dòng)簽約和自動(dòng)記賬等高科技工作系統(tǒng)[6]。

（三）數(shù)字貨幣對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的挑戰(zhàn)

1.數(shù)字貨幣對(duì)中央銀行“兩張表”的影響

通用型、批發(fā)型是數(shù)字貨幣經(jīng)中央銀行發(fā)行的主要數(shù)字貨幣類型?；谟绊憽皟蓮埍怼钡膶用鎭砜?，通用型、批發(fā)型兩種數(shù)字貨幣，會(huì)較大程度影響中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的相關(guān)內(nèi)容。其中，通用型數(shù)字貨幣會(huì)嚴(yán)重影響金融中介模式，這是因?yàn)橹醒脬y行的債務(wù)人和債權(quán)人將會(huì)直接成為個(gè)人和企事業(yè)單位。因此，需要新增“非金融個(gè)人存款以及企事業(yè)單位存款”和“對(duì)非金融個(gè)人及企事業(yè)單位的債權(quán)”進(jìn)而滿足“負(fù)債表”在中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作中的會(huì)計(jì)科目。同時(shí)，也會(huì)逐步擴(kuò)大“負(fù)債表”在中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作中的規(guī)模，隨著時(shí)間推移，逐漸整合為“金融業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表”。因此，金融機(jī)構(gòu)會(huì)在金融脫媒的狀態(tài)下致使收縮壓力更加作用于資產(chǎn)負(fù)債。同時(shí)也會(huì)明顯萎縮中央銀行有關(guān)“金融機(jī)構(gòu)存款”和“金融機(jī)構(gòu)債權(quán)”的“負(fù)債表”科目。這是因?yàn)閿?shù)字貨幣的通用類型會(huì)極大削弱具有中介作用的貨幣政策傳導(dǎo)單位——金融機(jī)構(gòu)。因此，有關(guān)貨幣供應(yīng)量擴(kuò)張與收縮的實(shí)際經(jīng)濟(jì)將可在數(shù)字貨幣的推行下由中央銀行直接調(diào)控。同時(shí)，數(shù)字貨幣中的批發(fā)型將會(huì)基于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的二元體系（中央銀行——商業(yè)銀行），以傳統(tǒng)貨幣類型的管理思路為導(dǎo)向，使會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作中因數(shù)字貨幣的出現(xiàn)，與發(fā)行現(xiàn)金無有差異，基本亦是涉及基金發(fā)行、基金往來、現(xiàn)金流通等等。另外，只需在核算階段為數(shù)字貨幣新增明細(xì)區(qū)別于現(xiàn)金核算即可。

2.對(duì)中央銀行財(cái)務(wù)實(shí)力的影響

數(shù)字貨幣的發(fā)行既是時(shí)代的產(chǎn)物，亦是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。因此，從宏觀角度和長遠(yuǎn)視野來看，數(shù)字貨幣會(huì)在國家與社會(huì)的共同作用下，以最低成本實(shí)現(xiàn)發(fā)行、流通、存儲(chǔ)、回?cái)n等。同時(shí)，數(shù)字貨幣也會(huì)在金融模式的逐漸調(diào)整和適應(yīng)過程中，替代部分金融資產(chǎn)，如非存款性的金融資產(chǎn)。目前，數(shù)字貨幣在流通過程中，中央銀行對(duì)其等同于紙幣，不計(jì)利息。因此，未來如果對(duì)數(shù)字貨幣的利率做出設(shè)定，將會(huì)對(duì)中央銀行的收入有所影響，這是因?yàn)樵O(shè)置數(shù)字貨幣的利率，將會(huì)減少需求紙幣的數(shù)量，從而使鑄幣稅在一定程度上被數(shù)字貨幣抵消。同時(shí)，中央銀行收入補(bǔ)充來源有所缺乏，而又大幅減少鑄幣稅，將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)損失嚴(yán)重加劇，不僅使中央銀行財(cái)務(wù)實(shí)力大大削弱，甚至危及我國金融穩(wěn)定和政策實(shí)施。因此，在數(shù)字貨幣發(fā)行的過程中，應(yīng)該具備審慎辯證思維，對(duì)其影響和挑戰(zhàn)作出正確決斷。同時(shí)，內(nèi)部制度在中央銀行的體系運(yùn)用中，也會(huì)因數(shù)字貨幣的發(fā)行，引起一系列巨大變革，如會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、資金運(yùn)行及財(cái)會(huì)制度等[7]。

結(jié)語

綜上所述，數(shù)字貨幣對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的影響主要體現(xiàn)在：互聯(lián)網(wǎng)因素可使會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作加快轉(zhuǎn)型；區(qū)塊鏈技術(shù)打造變革性記賬方式；智能化、自動(dòng)化模式推動(dòng)人力解放、對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的挑戰(zhàn)等方面。因此，相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)該順勢(shì)而為、因勢(shì)利導(dǎo)，搭乘時(shí)代便車，緊隨時(shí)代潮流，長效優(yōu)化會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作模式，使其在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中發(fā)揮更大效能，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。本文上述內(nèi)容因時(shí)間和范圍等不可控因素，仍然存在諸多問題，以期在后續(xù)深入探討中逐步完善。