周新博

摘要：隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)出口總額日益增長，出口業(yè)務也成為我國經(jīng)濟發(fā)展的主要助推器，為了鼓勵出口，國家長期以來實行出口退稅政策，該政策有利于提高外貿(mào)出口的發(fā)展動力，提升我國外貿(mào)產(chǎn)品在國家上的影響力，也奠定了我國經(jīng)濟在國際上強大的影響力。時代的進步，世界經(jīng)濟環(huán)境復雜多變，影響出口因素增加，出口退稅也相應的面臨更大的風險。文章闡述了外貿(mào)出口退稅環(huán)節(jié)風險成因，如何防范降低風險，促進外貿(mào)業(yè)務健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè);出口退稅;風險管控

沒有實際發(fā)生業(yè)務，虛開取得增值稅專用發(fā)票，成為非法獲取出口退稅的主要騙稅手段。通過此做法，騙取出口退稅，不僅導致了國家稅款的大量流失，而且擾亂了市場經(jīng)濟秩序，影響了公平競爭環(huán)境。由于騙稅手段復雜，越來越隱蔽，因此加強對出口退稅的管理，有效規(guī)避出口退稅風險，保證企業(yè)經(jīng)濟利益以及我國稅收政策的正常運行，就顯得尤為重要。

一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅風險的表現(xiàn)

（一）出口退稅單證虛假

備案單證制度的立法目的旨在防范騙取出口退稅。管理過程中發(fā)現(xiàn)不少出口企業(yè)往往不重視單證的備案和出口文件的存檔管理，出現(xiàn)備案單證虛假或不齊的情況。由于出口企業(yè)對出口退稅單證備案規(guī)定認識不足，導致單證的備案和出口文件的存檔管理出現(xiàn)問題，致使備案單證虛假，將不得享受出口退稅政策，還存在未按規(guī)定保管單證，提供虛假備案單證的稅法處罰。

（二）工廠取得增值稅專用發(fā)票管理不規(guī)范

通過虛開專用發(fā)票，或上游供應商企業(yè)的走逃、失聯(lián)或取得失控發(fā)票和異常憑證，給出口企業(yè)帶來稅務風險。外貿(mào)企業(yè)實施出口騙稅，要先取得虛開的增值稅發(fā)票。企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理制度不完善，通過以上非法途徑獲得業(yè)務不實，虛假發(fā)票申報出口退稅，被主管稅務機關(guān)認定為不適用增值稅退（免）稅政策。外貿(mào)企業(yè)取得供應商走逃失聯(lián)的增值稅專用發(fā)票，稅務機關(guān)也將會對業(yè)務本身真實性進項核查，暫不允許辦理出口退稅，也會給企業(yè)帶來很大的風險。

（三）沒有實質(zhì)業(yè)務涉嫌虛開

外貿(mào)企業(yè)上游供應商采購的貨物，首次出口退稅時，常會遇到稅局函調(diào)新增出口貨物供應商，如果不能提供相應的購銷合同，供應商也存在稅務疑點，也就意味著出口的貨物不能退稅。所以出口企業(yè)，對供應商的選擇、交易活動真實性就變得至關(guān)重要。如果供應商被稅務機關(guān)認定為無實際業(yè)務取得發(fā)票的，外貿(mào)企業(yè)取得專票無法辦理出口退稅，需要出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，補繳對應的增值稅。

（四）以自營名義出口，實質(zhì)上并未實質(zhì)參與出口交易活動

外貿(mào)企業(yè)以自己自營出口名義出口，但實際為第三方企業(yè)代理出口，并未參與出口業(yè)務。代理人也未對此代理業(yè)務去稅務局辦理相關(guān)備案，獲取代理出口證明，實際上就是一種假銷。這種“假自營真代理”的業(yè)務方式，自己出口，自己退稅，私下再與委托方協(xié)商處理退稅款。這種情形，不僅存在經(jīng)濟業(yè)務法律的糾紛，出口退稅秉著“誰出口誰負責”的原則，債務糾紛劃分不清楚。而且此種行為也是不合規(guī)的出口退稅，忽視了最核心的因素，即交易的真實性。這種模式下，委托方在法律地位上也缺少了保障，收匯和退稅都是以代理人名義進行。一些非法團伙也會利用“避風港”，提供虛假單證，委托代理出口，達到騙稅的目的。

（五）企業(yè)內(nèi)部工作團隊不完善

外貿(mào)企業(yè)出口退稅對財務團隊的能力有一定要求。國家對出口退（免）稅法規(guī)多次進行調(diào)整和梳理，如果出口企業(yè)不能及時掌握和熟悉，勢必會帶來一定的稅務風險。對取得出口單據(jù)沒有及時進行監(jiān)管，導致外貿(mào)企業(yè)上報的電子信息失真，不能及時辦理退稅、免稅。

（六）出口報關(guān)單和增值稅專用發(fā)票不一致

退稅中也規(guī)定報關(guān)單上的貨物單位以及數(shù)量必須與取得增值稅專用發(fā)票完全一致，出口海關(guān)也會對出口商品稅則號進行抽驗，取得相應的增值稅專用發(fā)票也要及時辦理退稅勾選認證。

二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅風險形成的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部缺少管理監(jiān)控

企業(yè)內(nèi)部各部門從準備出口單證，申報海關(guān)出口，電子口岸信息輸入，到國內(nèi)供應商獲取增值稅專用發(fā)票，最后整理齊全部資料申報出口退稅沒有規(guī)定一個合理流程制度。退稅業(yè)務單據(jù)在傳遞過程中出現(xiàn)不及時或者丟失的現(xiàn)象、業(yè)務人員未能及時辦理收匯核銷或遠期收匯證明等事項，都將導致出口退稅無法正常辦理。部門與部門之間沒有及時溝通，導致相互脫節(jié)，對整個出口退稅流程造成了很大的制約。事后，也沒有及時進行核對差異、跟進及監(jiān)控等，使得企單證及電子信息之間出現(xiàn)不匹配等問題，給出口退稅工作造成了很大的影響。

（二）退稅率調(diào)整對出口企業(yè)的影響

國家調(diào)整出口退稅政策后，可能會擴大征退稅差額，增加企業(yè)生產(chǎn)成本，如果企業(yè)不能及時調(diào)整內(nèi)部經(jīng)營方式，企業(yè)內(nèi)部極易發(fā)生資金無法良好周轉(zhuǎn)的局面，就會為企業(yè)造成更大的虧損風險。

（三）不能熟練操作出口退稅流程與系統(tǒng)

現(xiàn)在出口退稅的申報以網(wǎng)絡申報為主，而且最新出口退稅系統(tǒng)也優(yōu)化了申報流程。常規(guī)退稅業(yè)務不需要去柜臺遞送紙質(zhì)材料，出口企業(yè)申報退稅時，經(jīng)常會出現(xiàn)退稅單證信息錄入錯誤，形成疑點，稅務機關(guān)是不會進行退稅的。企業(yè)出口退稅與電子口岸“出口收匯”與“出口退稅”等子系統(tǒng)操作應用聯(lián)系緊密，新企業(yè)或出口退稅人員頻繁變化的企業(yè)，不能熟練掌握退稅流程或操作系統(tǒng)，電子口岸報關(guān)單信息確認與上傳不及時，退稅申報軟件操作中，發(fā)票及關(guān)單的相關(guān)電子信息錄入錯誤，導致企業(yè)無法上報完整的電子信息，或因企業(yè)電子數(shù)據(jù)申報不符合相關(guān)部門傳輸?shù)碾娮有畔?，從而造成企業(yè)無法正常辦理退免稅。

（四）出口單證與交易業(yè)務不相關(guān)

外貿(mào)出口環(huán)節(jié)眾多，從購進貨物到報關(guān)出口，從申報退稅到評估核查，其供貨企業(yè)諸如資質(zhì)不符、生產(chǎn)能力異常、進項不真實等情況都將影響退稅，不容忽視。此外，業(yè)務單據(jù)沒有及時跟蹤，出口商未能仔細填寫和完成所要求的單證就可能造成提貨過關(guān)時的延誤，不能及時取得外匯的風險。財稅人員也要對單證一致性進行監(jiān)管，常常會出現(xiàn)單證內(nèi)容不全或有空白頁;單證名稱、地址、數(shù)字等關(guān)鍵部位出現(xiàn)錯別字;貨物價值，毛凈重，計量計算錯誤。