張震

摘 要：國有企業(yè)體制改革的持續(xù)深化，使得其對于內(nèi)部審計工作的要求越發(fā)嚴(yán)格，而對國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的演變歷程進(jìn)行分析，不管是稽查特派員制度、國有企業(yè)監(jiān)事會制度還是會計監(jiān)督制度，在實際應(yīng)用中都存在著監(jiān)督效能不足的問題。則這種情況下，需要強(qiáng)調(diào)企業(yè)各部門的協(xié)同監(jiān)督作用 ，從協(xié)同監(jiān)督的角度，推動國有企業(yè)內(nèi)部審計工作機(jī)制的完善，在保證審計監(jiān)督效果的同時，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效防范和控制。

關(guān)鍵詞：協(xié)同監(jiān)督;國有企業(yè);內(nèi)部審計;工作機(jī)制

對于國有企業(yè)內(nèi)部審計工作而言，監(jiān)督是最為本質(zhì)的職能，而因為內(nèi)部審計本身存在缺陷，并不能對企業(yè)監(jiān)督問題進(jìn)行全面解決，在這種情況下，可以借助相應(yīng)的協(xié)同監(jiān)督，推動內(nèi)部審計工作機(jī)制的完善，與其他職能部門實現(xiàn)協(xié)同監(jiān)督，幫助內(nèi)部審計人員明確自身定位，梳理好工作的重點以及發(fā)展方向。

一、協(xié)同監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

現(xiàn)階段，我國國有企業(yè)在監(jiān)督體系建設(shè)方面，依然存在有不少問題，各種監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互交錯，如監(jiān)事會、紀(jì)檢、行政監(jiān)察、內(nèi)部審計、業(yè)務(wù)監(jiān)督等，而在實際運(yùn)行中，這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互脫節(jié)，在要求上下對應(yīng)的同時，無法很好地保障資源的優(yōu)化配置。以此為背景，需要企業(yè)做好對于紀(jì)檢監(jiān)察、審計、工會等監(jiān)督資源的整合工作，探索出協(xié)同監(jiān)督管理的模式。

協(xié)同監(jiān)督簡單來講，就是在現(xiàn)有監(jiān)督體制的基礎(chǔ)上，發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察、審計、法律及工會等部門的監(jiān)督作用，將職能部門在業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域的監(jiān)督主體責(zé)任突顯出來。在協(xié)同監(jiān)督中，各監(jiān)督部門共同承擔(dān)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)，不過因為分工不同，職責(zé)存在一定差異性，不能相互取代，都能夠通過履行自身監(jiān)督職能的方式，為國有企業(yè)提供服務(wù)。以協(xié)同監(jiān)督模式為支撐，內(nèi)部審計工作應(yīng)該更好地發(fā)揮監(jiān)督職能，與其他監(jiān)督力量聯(lián)合，確保權(quán)利的運(yùn)行能夠處于多層次、全方位的監(jiān)督之下，提升監(jiān)督的效果，以此來推動國有企業(yè)防腐敗體系的完善。

二、國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門協(xié)同監(jiān)督路徑

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)用

在國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)中，監(jiān)事會和內(nèi)部審計部門的監(jiān)督范圍最廣，檢查頻率最高，而這兩個部門在開展監(jiān)督檢查工作的過程中，存在一些職能范圍的重疊，在導(dǎo)致監(jiān)督成本增大的同時，也會給被檢查部門帶來麻煩。因此，監(jiān)事會在履行自身職能的過程中，應(yīng)該重視對于內(nèi)部審計結(jié)果的優(yōu)化應(yīng)用，以此來提高自身的工作效率。

（二）推動審計監(jiān)督資源整合

紀(jì)檢監(jiān)察具備部署安排以及監(jiān)督檢查的雙重職責(zé)，在實際操作中，因為各種因素的影響，很難實現(xiàn)齊抓共管的良好局面，基于此，在協(xié)同監(jiān)督機(jī)制下，應(yīng)該由內(nèi)部審計負(fù)責(zé)紀(jì)委部署的各項工作，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，因為內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中存在的問題，但是卻沒有處理問題的相應(yīng)權(quán)利，紀(jì)檢監(jiān)察有權(quán)對問題進(jìn)行處理，卻無法及時發(fā)現(xiàn)問題。通過對內(nèi)部審計和紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督資源的整合，能夠賦予內(nèi)部審計一定的問題處理權(quán)利，以保障審計工作的順利實施。

（三）重視法律風(fēng)險防范工作

應(yīng)該充分發(fā)揮法律顧問的作用，確保企業(yè)在決策初級階段，能夠?qū)崿F(xiàn)對于法律風(fēng)險的有效預(yù)防，而法律顧問本身能夠發(fā)揮的作用，在很大程度上受其對于企業(yè)內(nèi)部信息了解程度的影響。基于此，各職能部門需要定期召開相應(yīng)的工作會議，對本部門的內(nèi)部情況和經(jīng)營管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行通報，確保在制定決策時，能夠?qū)⒎娠L(fēng)險降到最低。

（四）工會參與企業(yè)管理活動

新的發(fā)展環(huán)境下，國有企業(yè)工會的職能發(fā)生了很大變化，要求工會必須能夠參與到企業(yè)管理中，職工群眾是企業(yè)的勞動者，要求其參與到企業(yè)管理活動中，賦予其參政議政的權(quán)利，是維護(hù)職工權(quán)益，實現(xiàn)民主管理的關(guān)鍵所在。職工群眾關(guān)注的焦點問題、熱點問題和難點問題，也是內(nèi)部審計的主要對象。國有企業(yè)可以通過設(shè)置廉潔從業(yè)舉報箱以紀(jì)檢監(jiān)察意見箱的方式，對舉報電話進(jìn)行公開，將群眾的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來。

三、基于協(xié)同監(jiān)督的國有企業(yè)內(nèi)部審計工作機(jī)制

國有企業(yè)內(nèi)部審計流程大致可以分為五個階段，分別是審計計劃、審計實施、審計報告、后續(xù)審計以及成果應(yīng)用。會對審計計劃編制產(chǎn)生影響的因素主要有審計工作目標(biāo)、審計范圍、審計方向以及審計資源，需要內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)的重視。

（一）確定審計目標(biāo)

結(jié)合內(nèi)部審計的概念，可以依照目標(biāo)，將其分為三個不同層次：一是業(yè)務(wù)審計，強(qiáng)調(diào)企業(yè)運(yùn)營效率的提高;二是戰(zhàn)略審計，強(qiáng)調(diào)提高企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，三是風(fēng)險審計，關(guān)注的是風(fēng)險管理的深化。在實踐中;三是審計有著共同的目標(biāo)，即提高審計管理效能，增加企業(yè)價值，推動企業(yè)效益的強(qiáng)化。不同層次的目標(biāo)對于監(jiān)督部門的協(xié)同程度有著不同要求，越是復(fù)雜的目標(biāo)，越是需要更多監(jiān)督部門的參與，形成監(jiān)督合力。在最新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則中提出，內(nèi)部審計的總目標(biāo)是借助增值服務(wù)，實現(xiàn)組織目標(biāo)，需要所有監(jiān)督職能部門共同參與目標(biāo)設(shè)定，盡可能以最小的資源消耗，實現(xiàn)最佳的監(jiān)督效果。在確定好組織總目標(biāo)后，需要將其分解為部門及個人份目標(biāo)，通過紀(jì)檢監(jiān)察、審計委員會、內(nèi)部審計等部門的分工協(xié)作，確保目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

（二）優(yōu)化審計范圍

審計范圍包含了審計對象和審計活動的范圍，對照國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)分析，內(nèi)部審計涉及的范圍相對廣泛，如經(jīng)營、績效、質(zhì)量、財務(wù)控制、財務(wù)報表等，而對照內(nèi)部審計單位的現(xiàn)實需求，可以實施財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制制度評審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等專項審計活動。基于此，在協(xié)同監(jiān)督視角下，各監(jiān)督職能部門應(yīng)該結(jié)合自身的職責(zé)和權(quán)限，負(fù)責(zé)某個部分的審計業(yè)務(wù)，以此來保證內(nèi)部審計的效果。

（三）指明審計方向

內(nèi)部審計計劃的制定，需要考慮各種因素的影響，從國有企業(yè)的實際情況出發(fā)，確定好內(nèi)部審計工作的具體方向。在《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計計劃》中規(guī)定，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在對年度審計計劃進(jìn)行編制前，需要重點明確以下幾種情況：

（1）組織目標(biāo)和活動重點。組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、年度目標(biāo)以及各項業(yè)務(wù)活動的重點是對風(fēng)險因素進(jìn)行分析的基礎(chǔ)。協(xié)同監(jiān)督機(jī)制的確立和完善，使得其他監(jiān)督主體對于相關(guān)部門的影響得到了明確，不再贅述。

（2）各種法律法規(guī)、政策、合同。法律法規(guī)是內(nèi)部審計工作得以順利實施的基礎(chǔ)，審計人員在開展內(nèi)部審計的過程中，必須保證自身行為的合法性，確定好審計工作的重點。以協(xié)同監(jiān)督機(jī)制為支撐，內(nèi)部審計工作的實施需要法律部門的配合，審計機(jī)構(gòu)在對審計計劃進(jìn)行編制前，需要結(jié)合國有企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和專業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，向法律顧問進(jìn)行咨詢，確保企業(yè)交易行為的規(guī)范性及合法性，借助法律武器維護(hù)自身的合法權(quán)益。

（四）整合審計資源

一是應(yīng)該對內(nèi)部審計資源進(jìn)行整合，利用好各監(jiān)督職能部門提供的信息，建立起良好的協(xié)作關(guān)系，關(guān)注審計過程合作以及審計信息共享。以固定資產(chǎn)投資審計為例，應(yīng)該與計劃、財務(wù)、基建等部門聯(lián)合，成立投資體制管理領(lǐng)導(dǎo)小組，提升審計監(jiān)督的效率和效果;二是應(yīng)該對職能部門資源進(jìn)行整合，要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)與其他部門的協(xié)調(diào)配合，從企業(yè)整體利益的角度，推動各職能部門專業(yè)管理及監(jiān)督作用的轉(zhuǎn)變，維護(hù)好經(jīng)濟(jì)秩序的同時，配合并監(jiān)督職能部門監(jiān)管職責(zé)的履行，形成發(fā)展合力。

四、結(jié)束語

總而言之，新的發(fā)展環(huán)境下，國有企業(yè)需要構(gòu)建起協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，對自身內(nèi)部監(jiān)督職能部門的工作職責(zé)和存在的問題進(jìn)行深入分析，做好合理的權(quán)責(zé)分配，對存在的問題進(jìn)行解決，優(yōu)化資源配置，規(guī)范內(nèi)部審計流程，制定出具體明確的內(nèi)部審計工作機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)整體監(jiān)督效能服務(wù)水平的提高。

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