孫海成

（鹽城工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院 江蘇鹽城 224055）

引言

隨著我國進入新發(fā)展階段，經(jīng)濟發(fā)展模式由新發(fā)展理念為原則進行引導(dǎo)，堅持問題導(dǎo)向、實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展是當(dāng)前經(jīng)濟改革和發(fā)展的中心。內(nèi)部審計作為監(jiān)督經(jīng)濟運行過程和結(jié)果的手段，具有精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)組織“問題”的先天優(yōu)勢，但前提是保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。黨的十八屆四中全會《決定》明確指出“完善審計制度，保障依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)”，同時也更進一步指出“推進法治專門隊伍正規(guī)化、專業(yè)化、職業(yè)化，提高職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平”。這說明在當(dāng)今經(jīng)濟新發(fā)展的時代背景下內(nèi)部審計職業(yè)化模式是審計保障內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性、精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)組織問題、提升組織治理水平和實現(xiàn)有效供給的重要途徑和手段。

一、內(nèi)部審計職業(yè)化內(nèi)部環(huán)境分析

內(nèi)部審計職業(yè)化是國家以制度的形式，構(gòu)建內(nèi)部審計職業(yè)化內(nèi)部環(huán)境，制定內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德，規(guī)范審計機構(gòu)和審計人員職業(yè)技能和職業(yè)權(quán)責(zé)，完善職業(yè)教育、職業(yè)保障和職業(yè)監(jiān)督體系，以期達到精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)組織問題、規(guī)避組織風(fēng)險和實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)目標(biāo)的目的。其中，內(nèi)部審計職業(yè)化內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的基礎(chǔ)，是精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)組織問題、實現(xiàn)內(nèi)部審計職能和審計目標(biāo)的前提條件，其為職業(yè)化目標(biāo)、風(fēng)險識別和控制措施提供規(guī)則適用的空間和結(jié)構(gòu)。

2004年COSO委員會整合公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制整體框架，從內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控組織風(fēng)險等方面進行了全面系統(tǒng)的管理。其認(rèn)為組織價值保值增值依賴管理風(fēng)險，風(fēng)險管理的最終目標(biāo)是企業(yè)價值增值。IIA在2009年發(fā)布的《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》提出，內(nèi)部審計通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。從內(nèi)部審計的定義可知，內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理手段，將其定位于評價和改善風(fēng)險、控制和公司治理的效果，與風(fēng)險管理的邏輯思路和目標(biāo)具有一致性。因此，可以運用風(fēng)險管理框架思路設(shè)計內(nèi)部審計職業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)。按照風(fēng)險管理框架認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以將公司治理結(jié)構(gòu)、職業(yè)化組織構(gòu)建、職業(yè)意識、職業(yè)道德，和企業(yè)文化等內(nèi)容作為內(nèi)部審計職業(yè)化內(nèi)部環(huán)境要素，具體設(shè)計框架如圖1所示。

圖1 內(nèi)部審計職業(yè)化要素框架圖

（一）公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理源于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的代理問題，是為實現(xiàn)公司目標(biāo)形成的制衡、監(jiān)督、激勵機制，其出發(fā)點是確保受托人能夠以委托人的利益進行決策。內(nèi)部審計作為確保受托責(zé)任履行的控制機制，通過確認(rèn)和咨詢的方式為公司提供治理服務(wù)，成為公司治理的有效工具。因此，科學(xué)界定內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系成為內(nèi)部審計能否獨立、客觀提供確認(rèn)和咨詢信息，進而完善公司治理結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化的重要因素。

根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第22號》規(guī)定“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)隸屬于董事會（審計委員會）或最高管理層”，但這一準(zhǔn)則未能具體指定內(nèi)部審計的隸屬主體，導(dǎo)致實務(wù)界各行其道。根據(jù)王玉蘭等（2012）專家調(diào)查的870家上市公司，其中755家內(nèi)部審計部門隸屬于董事會下的審計委員會，只有1家隸屬于監(jiān)事會；根據(jù)張嵐（2012）的調(diào)查問卷，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計工作占40%，財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計工作占36%，董事會和內(nèi)部審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計工作不到13%。

綜上所述，筆者認(rèn)為：在總經(jīng)理模式下，內(nèi)部審計組織在總經(jīng)理的授權(quán)下對各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營活動進行跟蹤監(jiān)督和提供咨詢服務(wù)，發(fā)現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門存在的問題，并對下級管理者的受托責(zé)任進行確認(rèn)評價。由于內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，其業(yè)務(wù)范圍側(cè)重于內(nèi)部經(jīng)營活動，對戰(zhàn)略風(fēng)險、治理風(fēng)險內(nèi)部審計形成空白。其次，內(nèi)部審計與其他職能部門層級相同，特別是總經(jīng)理及職能部門通過虛假手段追求會計利潤目標(biāo)時，內(nèi)部審計的制衡機制可能失效，獨立性較差；在董事會及審計委員會模式下，內(nèi)部審計組織處于較高層次，既代表董事會對管理者特別是高層管理者的受托責(zé)任行使日常監(jiān)督和鑒證職責(zé)，又為董事會的戰(zhàn)略決策提供咨詢服務(wù)，獨立性較強。但由于內(nèi)部審計機構(gòu)定位較高，可能無法下沉到企業(yè)的各職能部門和經(jīng)營單位，精準(zhǔn)把握執(zhí)行目標(biāo)過程中存在的關(guān)鍵風(fēng)險因素，進行適時、客觀的為經(jīng)營決策提供咨詢服務(wù)，客觀性較差；內(nèi)部審計在董事會（董事長） 和管理層（總經(jīng)理）雙重領(lǐng)導(dǎo)下，即IIA提出的“雙重報告”模式。該模式可能導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可能無所適從，面臨“角色沖突”窘境，影響內(nèi)部審計工作的效率和職能的正常履行。根據(jù)北京內(nèi)部審計和風(fēng)險研究所的調(diào)查報告，我國僅25%的企業(yè)同時向董事會和管理層進行雙重匯報；在監(jiān)事會模式下，內(nèi)部審計組織通過利用其專門的技術(shù)方法，取得企業(yè)決策與執(zhí)行效果的可靠信息，提供鑒證和咨詢的客觀性較強。但由于我國監(jiān)事會缺乏權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性較差，形同虛設(shè)，難以發(fā)揮作用。

（二）職業(yè)化組織構(gòu)建

2013 年新修訂的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》要求“組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)”。《內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確要求大型國有企業(yè)和國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，但對于中小型國有企業(yè)和其他性質(zhì)的企業(yè)并未作強制性要求；由于對設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)約束力的相對不足，導(dǎo)致部分組織未設(shè)置獨立內(nèi)部審計機構(gòu)，從而影響內(nèi)部審計職業(yè)化的進程；根據(jù)北京國家會計學(xué)院審計與風(fēng)險管理研究所的調(diào)查數(shù)據(jù)：89%的企業(yè)設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，還有11%的企業(yè)還未有獨立內(nèi)部審計機構(gòu)。

（三）職業(yè)意識分析

根據(jù)北京國家會計學(xué)院審計與風(fēng)險管理研究所的調(diào)查：43%的企業(yè)已經(jīng)制定了明確的內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)展方向與戰(zhàn)略。仍然有30%的企業(yè)尚未制定，27%的受訪者不清楚企業(yè)是否有明確的內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略。調(diào)查數(shù)據(jù)說明：我國企業(yè)內(nèi)部審計意識相對比較薄弱，主要從高層管理者、內(nèi)部審計人員、職能部門等主體意識得以體現(xiàn)。

1．高層管理者內(nèi)部審計意識。王兵（2105）在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，影響內(nèi)部審計發(fā)揮作用的首要因素是領(lǐng)導(dǎo)重視，所占比重84．48%，但超過45%的企業(yè)不重視內(nèi)部審計工作。根據(jù)云南省的調(diào)查，只有53．8%的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會經(jīng)常聽取內(nèi)部審計工作匯報，剩余企業(yè)管理層偶爾聽取內(nèi)部審計的匯報。而對于審計報告中提出的問題，不到16%的企業(yè)管理層十分重視并及時督促處理，51．3%的企業(yè)管理層只對重大問題進行處理。究其原因，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)價值鏈的輔助價值部門，高層認(rèn)可的前提是內(nèi)部審計能夠精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理中客觀存在的問題，并通過鑒證和咨詢服務(wù)為組織提供有價值的信息和建議。但相對于高層的期望，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門未能精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，其提出的建議缺乏價值，從而使自身的職業(yè)權(quán)威性受到挑戰(zhàn)。如根據(jù)CSMAR數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計資料，從1991-2020年上半年，我國上市公司自身違規(guī)企業(yè)總數(shù)為5388次，其中上市公司自身發(fā)現(xiàn)的違規(guī)數(shù)為3266次，僅占61%，這進一步佐證我國企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職責(zé)的相對薄弱。

2．內(nèi)部審計人員自身的職業(yè)意識。根據(jù)北京國家會計學(xué)院審計與風(fēng)險管理研究所對內(nèi)部審計人員的調(diào)查，我國內(nèi)部審計人員自身對本企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量信心不足，55%的受訪者認(rèn)為工作業(yè)績一般，33%的受訪者認(rèn)為很有作為，認(rèn)為審計工作形同虛設(shè)和不清楚的占到13%。其主要原因是：新發(fā)展階段對內(nèi)部審計的較高期望對審計人員專業(yè)技能提出了更高要求，但我國內(nèi)部審計職業(yè)化的理論教育、知識體系、職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)實踐和職業(yè)化制度尚未完善，內(nèi)部審計人員缺乏系統(tǒng)提升專業(yè)技能的途徑，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員工作績效未能滿足組織期望，從而影響了權(quán)威性的樹立，致使社會和自身對其職業(yè)產(chǎn)生質(zhì)疑。

3．職能部門和社會的職業(yè)意識。內(nèi)部審計職業(yè)化要求內(nèi)部審計利用自身專業(yè)技能，協(xié)助職能部門診斷存在的問題和關(guān)鍵風(fēng)險點，分析其存在原因，提供有價值的建議措施，幫助其排憂解難。有效的咨詢服務(wù)是職能部門對其內(nèi)部審計職業(yè)認(rèn)可的重要標(biāo)準(zhǔn)。但王兵（2015）在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：46．84%內(nèi)部審計主要發(fā)揮了監(jiān)督的作用，30．46%需進一步發(fā)揮內(nèi)部審計在單位咨詢的比重，10．34%的單位內(nèi)部審計沒有明顯發(fā)揮作用，7．18%的單位內(nèi)部審計還局限于發(fā)揮監(jiān)督的角色。說明目前內(nèi)部審計主要發(fā)揮監(jiān)督作用，與職能部門的咨詢要求相差甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致職能部門對內(nèi)部審計期望不高，要求被審計的意識不強。同時，我國現(xiàn)階段內(nèi)部審計法律制度層次較低，法規(guī)的約束性較差，無法對違法的內(nèi)部審計組織和人員進行懲罰，紀(jì)律效果甚微，影響社會對內(nèi)部審計權(quán)威的認(rèn)可和重視。

（四）職業(yè)道德分析

根據(jù)《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》的定義，內(nèi)部審計人員職業(yè)道德是指內(nèi)部審計人員在開展內(nèi)部審計工作中應(yīng)當(dāng)具有的職業(yè)品德、應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)紀(jì)律和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任的總稱。內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的核心要求是當(dāng)個人利益、企業(yè)利益和社會利益在內(nèi)部審計活動中發(fā)生沖突時，內(nèi)部審計人員權(quán)衡矛盾，公平發(fā)揮執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)質(zhì)量。對此主要從企業(yè)責(zé)任和社會責(zé)任兩個層次進行分析。

第一，企業(yè)責(zé)任。投資者和高級管理者期望內(nèi)部審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，彰顯審計的有效性和威懾力，以維護企業(yè)整體利益。這要求內(nèi)部審計人員必須有較強的獨立精神，在面臨特殊群體特別是企業(yè)高層管理者時，不屈服于壓力，不折不扣地履行內(nèi)部審計職責(zé)。但內(nèi)部審計部門處于企業(yè)內(nèi)部，執(zhí)業(yè)時受到內(nèi)部組織各利益群體的壓力，往往傾向特殊群體利益。根據(jù)張慶龍教授的調(diào)查，23%的被調(diào)查人員認(rèn)為審計人員與被審計人員存在私人關(guān)系，從而影響了審計的客觀性，這說明內(nèi)部審計未能充分履行企業(yè)職責(zé)，沒有維護好企業(yè)利益。

第二，社會責(zé)任。社會責(zé)任要求內(nèi)部審計人員在面臨股東利益、相關(guān)者利益、組織利益和公共利益的權(quán)衡時，體現(xiàn)內(nèi)部審計的公正性和客觀性，不損害國家利益，維護內(nèi)部審計職業(yè)聲譽。這要求內(nèi)部審計人員必須有較強的法制觀念，積極開展社會責(zé)任審計，不斷改進企業(yè)在履行社會責(zé)任方面的成效，維護社會利益。2007年1月，IIA對3000多名內(nèi)部審計人員進行調(diào)查，92%的被調(diào)查者認(rèn)為內(nèi)部審計可以增加社會責(zé)任計劃報告的價值。2015年我國上市公司中共有1703家企業(yè)出具社會責(zé)任報告，占上市公司總數(shù)的70%，說明我國社會責(zé)任情況與社會期望相比存在一定差距。

（五）職業(yè)化文化分析

內(nèi)部審計文化是指在內(nèi)部審計長期實踐活動中逐步形成的，并為大家認(rèn)可的價值取向、行為方式、作風(fēng)和精神等因素的總和，其是推進內(nèi)部審計工作前進的強大精神動力，它與專業(yè)知識、人文知識共同凝結(jié)為內(nèi)部審計人員自身的綜合素質(zhì)。鄭剛認(rèn)為，我國內(nèi)部審計行業(yè)起步較晚，積淀不多，職業(yè)文化基礎(chǔ)比較薄弱，影響了內(nèi)部審計的工作績效，阻礙了內(nèi)部審計制度文化、績效文化、行為文化和精神文化建設(shè)，進而影響了內(nèi)部審計的職業(yè)化進程。

二、構(gòu)建內(nèi)部審計職業(yè)化內(nèi)部環(huán)境的設(shè)想

內(nèi)部審計職業(yè)化的內(nèi)部環(huán)境是審計工作賴以生存和發(fā)展的內(nèi)在條件，是影響審計活動完成的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計職業(yè)化的有效前提。完善內(nèi)部審計職業(yè)化的內(nèi)部環(huán)境主要包括理順審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系、強化職業(yè)意識、提升內(nèi)部審計職業(yè)道德和加強內(nèi)部審計職業(yè)文化建設(shè)等方面。

（一）健全審計機構(gòu)的職責(zé)體系

內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)體系是實現(xiàn)內(nèi)部審計確認(rèn)和咨詢目標(biāo)、規(guī)避內(nèi)部審計獨立性和客觀性風(fēng)險的關(guān)鍵因素。健全審計機構(gòu)職責(zé)體制主要包括兩個方面：第一，理順審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系。筆者認(rèn)為，在我國深化供給側(cè)改革的新發(fā)展階段背景下，節(jié)約生產(chǎn)要素、提升利潤空間是改革的中心任務(wù)。通過內(nèi)部審計的監(jiān)督和鑒證，發(fā)現(xiàn)資源浪費和無效是內(nèi)部審計面臨的主要任務(wù)。由于董事會在企業(yè)中權(quán)限較高，內(nèi)部審計隸屬于董事會下的審計委員會，權(quán)威性較強，獨立性高，可以精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題和風(fēng)險。但這種隸屬關(guān)系具有天生的缺陷，即無法對大股東的掏空行為和戰(zhàn)略風(fēng)險進行監(jiān)督。內(nèi)部審計本質(zhì)是控制監(jiān)督機構(gòu)，隨著監(jiān)事會獨立性和話語權(quán)的增加，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于具有監(jiān)督職責(zé)的監(jiān)事會比較合理。其既可以對經(jīng)理層進行審計監(jiān)督，又可以對董事會的戰(zhàn)略風(fēng)險和大股東的掏空行為進行審計監(jiān)督和咨詢，還能切斷內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會、經(jīng)理層利益糾纏，保證內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)；第二，明晰內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)責(zé)體系。企業(yè)應(yīng)制定《內(nèi)部審計職責(zé)說明書》，明確規(guī)定內(nèi)部審計的職責(zé)范圍，在戰(zhàn)略計劃、業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面規(guī)范審計職責(zé)，根據(jù)職責(zé)服務(wù)范圍和服務(wù)質(zhì)量獲取報酬，強化內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的審計責(zé)任追究制度，形成法律約束力。

（二）增強內(nèi)部審計意識

增強內(nèi)部審計意識是審計職業(yè)化的軟環(huán)境，主要從三個方面進行規(guī)范：第一，組織領(lǐng)導(dǎo)人具有審計責(zé)任意識。組織領(lǐng)導(dǎo)人重視內(nèi)部審計工作是增強內(nèi)部審計意識的先決條件。領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)樹立內(nèi)部審計的責(zé)任意識，這有助于內(nèi)部審計職業(yè)樹立權(quán)威性，增強內(nèi)部審計的威懾效果。因此，應(yīng)明確董事長和總經(jīng)理為內(nèi)部審計的第一責(zé)任人，對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題承擔(dān)最終責(zé)任；第二，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員審計服務(wù)意識。審計職業(yè)化的實質(zhì)是購買內(nèi)部審計人員的審計服務(wù)從而達到降低組織風(fēng)險、提升組織價值的目的。審計人員的服務(wù)質(zhì)量決定內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的生存和發(fā)展空間，客觀上要求內(nèi)部審計人員在審計內(nèi)容方面從傳統(tǒng)的財務(wù)審計轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略、風(fēng)險、責(zé)任和經(jīng)營審計。在審計策略方面，要堅持合作、協(xié)調(diào)與溝通的工作策略。審計報告方面的重點要放在診斷、原因、風(fēng)險識別控制和措施改進上，為被審計部門出謀劃策，獲得充分理解和支持，形成良好的互信機制；第三，員工具有審計職業(yè)權(quán)威意識。完善內(nèi)部審計責(zé)任體系，嚴(yán)格追究內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任主體，形成內(nèi)部審計確認(rèn)的權(quán)威性和威懾力。

（三）提升內(nèi)審人員職業(yè)道德素質(zhì)

內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育對審計工作質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。提升內(nèi)審人員職業(yè)道德素質(zhì)的具體措施如下：第一，細(xì)化內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范。2012年我國內(nèi)部審計協(xié)會從誠實正直、客觀性、專業(yè)勝任能力和保密等方面對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德進行規(guī)范，但規(guī)范相對粗放，執(zhí)行力較差。對此應(yīng)從考核標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)設(shè)置、執(zhí)行部門、教育模式、獎懲措施等方面細(xì)化內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范，頒布內(nèi)部審計職業(yè)道德實施細(xì)則，增強可操作性；第二，強化職業(yè)道德教育工作。加大內(nèi)審職業(yè)道德的宣傳教育力度，營造職業(yè)道德建設(shè)的濃厚氛圍和優(yōu)良環(huán)境，幫助內(nèi)審人員提高職業(yè)道德水平，樹立獨立客觀、忠于職守、誠實正直、謙虛謹(jǐn)慎、堅持原則、服務(wù)人民、奉獻社會的價值觀；第三，建立監(jiān)督機制。要因地制宜的制定和完善內(nèi)審人員的管理辦法，定期與不定期對內(nèi)審人員的職業(yè)道德情況進行檢查、評估、鑒定。組織被審計單位和其他社會成員對內(nèi)審人員職業(yè)道德情況進行測評，對違法違規(guī)、同流合污等現(xiàn)象按規(guī)定予以行政處罰和追究法律責(zé)任。

（四）加強內(nèi)部審計職業(yè)化文化建設(shè)

加強內(nèi)部審計職業(yè)化文化建設(shè)應(yīng)從制度文化、績效文化、行為文化和精神文化建設(shè)等方面進行：第一，從制度文化來講，要構(gòu)建和完善企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度和培訓(xùn)制度，定期對企業(yè)內(nèi)部所有員工包括高層管理者和董事會進行內(nèi)部審計有關(guān)的法律制度和準(zhǔn)則體系培訓(xùn)，重點培訓(xùn)經(jīng)濟責(zé)任、職業(yè)道德和舞弊等內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，形成所有員工熟悉法律、敬畏法律、遵循法律的制度文化；第二，從績效文化來講，要建立內(nèi)部審計績效考核制度，內(nèi)部審計部門要以審計服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量作為獲取報酬、提升職位的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部各被審計對象要以內(nèi)部審計結(jié)論作為獎懲標(biāo)準(zhǔn)，并將其納入績效考核指標(biāo)體系之中；第三，從行為文化來講，要倡導(dǎo)內(nèi)部審計人員奉獻和創(chuàng)新精神，營造內(nèi)部審計百舸爭流的氛圍。通過規(guī)范內(nèi)部審計的工作流程、內(nèi)部審計的行為規(guī)范，形成流程規(guī)范化、業(yè)務(wù)職業(yè)化、技能精細(xì)化、手段創(chuàng)新化的“創(chuàng)新學(xué)習(xí)型組織”行為文化；第四，從精神文化來講，要求在企業(yè)內(nèi)部形成獨立客觀、忠誠守信、奉獻社會和不屈服外在壓力的精神文化，創(chuàng)造有利于內(nèi)部審計職業(yè)化的文化軟環(huán)境。

綜上所述，內(nèi)部審計的本質(zhì)是鑒證受托責(zé)任的履行情況，內(nèi)部審計的主要任務(wù)之一是為構(gòu)建決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互制衡的公司治理結(jié)構(gòu)體系提供保證。內(nèi)部審計環(huán)境是內(nèi)部審計能否獨立、權(quán)威和客觀履行受托責(zé)任的基本保證，也是內(nèi)部審計職業(yè)化目標(biāo)能否實現(xiàn)的基本前提。但現(xiàn)實是我國內(nèi)部審計職業(yè)環(huán)境未盡人意，企業(yè)只有從審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系、職業(yè)意識、內(nèi)部審計職業(yè)道德和內(nèi)部審計職業(yè)文化建設(shè)等方面進行系統(tǒng)安排，提升內(nèi)部審計的軟實力，才能保證內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮和內(nèi)部審計目標(biāo)的最終實現(xiàn)。