任永盛 南通市中醫(yī)院

引言

公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析是指根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和年度預(yù)算目標(biāo)，以決算數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料為依據(jù)，結(jié)合具體醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)公立醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行比較、分析和研究，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)意見，提升公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率和管理水平。公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)極為復(fù)雜，各項(xiàng)指標(biāo)之間相互聯(lián)系、相互影響。因此，建立一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析體系是非常重要的，只有通過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，把各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況放在整個(gè)運(yùn)營(yíng)過程中加以考察，把影響某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)因素都展示出來，區(qū)分主次，分析各因素對(duì)差異的影響程度，找出偏離標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的原因，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，才能為決策提供量化參考指標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生健康事業(yè)的發(fā)展。

一、公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析的組織架構(gòu)和分析內(nèi)容

（一）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析的組織架構(gòu)

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及醫(yī)療、教學(xué)、科研的各個(gè)方面，因此經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析需要全員共同參與。醫(yī)院應(yīng)建立總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門牽頭、各部門參與的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析組織架構(gòu)。建立分析制度和分析的框架體系，明確各行政職能部門、臨床醫(yī)技科室的分析責(zé)任制度，配備分析人員。各科室按規(guī)定時(shí)間和要求完成科室經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告，對(duì)本科室的重點(diǎn)指標(biāo)重點(diǎn)分析；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總編寫醫(yī)院層面的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析報(bào)告，對(duì)重點(diǎn)指標(biāo)、重要事項(xiàng)以及差異較大的事項(xiàng)深入研究，剖析原因，提出解決方案，為醫(yī)院管理層的決策提供量化參考指標(biāo)和建議。

（二）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析的內(nèi)容

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析應(yīng)涵蓋醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有方面。包括醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行分析、收入支出分析、科室成本分析、項(xiàng)目成本分析、醫(yī)療服務(wù)成本效益分析、病種成本分析、專項(xiàng)資金使用分析、醫(yī)療設(shè)備效益分析、科室運(yùn)營(yíng)分析以及其他專項(xiàng)分析等。

二、公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析的原則和流程

（一）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析的原則

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析應(yīng)遵循及時(shí)性、真實(shí)性、可靠性、堅(jiān)持社會(huì)效益優(yōu)先的原則。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析的目的是為醫(yī)院管理層的決策提供數(shù)據(jù)支撐，因此用于分析的數(shù)據(jù)資料必須來源于醫(yī)院實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；除了真實(shí)性、可靠性以外，還應(yīng)當(dāng)保證分析的時(shí)效性，不及時(shí)的信息將使分析報(bào)告的有用性大打折扣，甚至毫無價(jià)值；另外，由于醫(yī)院的公益性特征，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析還應(yīng)堅(jiān)持社會(huì)效益優(yōu)先的原則。

（二）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析的流程

① 根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和年度預(yù)算設(shè)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析目標(biāo)、制定工作計(jì)劃；② 在信息系統(tǒng)預(yù)先設(shè)置各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料；③ 結(jié)合具體醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)公立醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行比較、分析；④ 對(duì)重點(diǎn)指標(biāo)、重要事項(xiàng)及差異較大的事項(xiàng)深入研究，剖析原因；⑤ 總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出改進(jìn)意見。

三、公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析指標(biāo)體系及信息化建設(shè)

（一）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析指標(biāo)體系建設(shè)

公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)極為復(fù)雜，在設(shè)置指標(biāo)體系時(shí)一定要與具體醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)相融合，建立多維度的指標(biāo)體系，全面分析評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（1）社會(huì)效益指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。公立醫(yī)院的公益性性質(zhì)決定了醫(yī)院在制定分析評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)必須兼顧社會(huì)效益指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，并且堅(jiān)持社會(huì)效益優(yōu)先的原則。主要的社會(huì)效益指標(biāo)有：患者滿意度、治愈率、好轉(zhuǎn)率、住院危重病人搶救成功率、診斷符合率、甲級(jí)病案率、人均收費(fèi)水平增幅控制等。

（2）橫向指標(biāo)與縱向指標(biāo)。醫(yī)院在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)，不僅要對(duì)比本單位歷史數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)比預(yù)算數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況，還要與同行業(yè)其他醫(yī)院、醫(yī)療行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行橫向比較。橫向比較有助于找出差距，找出管理中的缺陷及存在的問題，及時(shí)改進(jìn)工作方法，提高經(jīng)濟(jì)管理水平。

（3）財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析中除了運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，還應(yīng)選擇非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)整個(gè)運(yùn)營(yíng)過程全面、動(dòng)態(tài)地分析評(píng)價(jià)。常見的非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)有：醫(yī)療服務(wù)工作量指標(biāo)、醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)、患者滿意度、工作效率指標(biāo)等。

（4）醫(yī)院總體指標(biāo)與科室運(yùn)營(yíng)相關(guān)指標(biāo)。既要制定醫(yī)院層面的分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，也要根據(jù)各科室的業(yè)務(wù)特征制定相關(guān)指標(biāo)。醫(yī)院總體指標(biāo)包括：醫(yī)療服務(wù)工作量指標(biāo)、預(yù)算管理指標(biāo)、結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)、成本管理指標(biāo)、床位管理指標(biāo)、收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)、效率指標(biāo)等。在制定醫(yī)院總體評(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，根據(jù)各科室的業(yè)務(wù)特征制定科室運(yùn)營(yíng)評(píng)價(jià)的相關(guān)指標(biāo)，作為醫(yī)院總體評(píng)價(jià)指標(biāo)的補(bǔ)充。

（5）其他專項(xiàng)分析指標(biāo)。如財(cái)政專項(xiàng)資金使用分析，必須根據(jù)各項(xiàng)目的特征與目標(biāo)來制定各項(xiàng)目的指標(biāo)體系。

（二）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析的信息化建設(shè)

公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析系統(tǒng)應(yīng)對(duì)接醫(yī)院全面預(yù)算管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、物流管理系統(tǒng)等，以財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，借助計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對(duì)信息進(jìn)行獲取、加工、整理、分析和報(bào)告等操作處理，提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息支持，生成多維度的分析報(bào)告。大數(shù)據(jù)時(shí)代，只有借助信息化手段，才能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，一次采集，全程共享。

四、公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析的方法及應(yīng)用

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析的方法主要有比較分析法、因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、本量利分析法等。

（一）比較分析法

比較分析法是通過實(shí)際數(shù)與基數(shù)的對(duì)比來提示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)和問題的一種分析方法。在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析中，比較分析法主要用于工作量、收入支出、運(yùn)營(yíng)效率、成本管理、發(fā)展能力等各項(xiàng)指標(biāo)的對(duì)比分析，通過差異推測(cè)指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)。常用的基期數(shù)據(jù)為上年同期數(shù)、上年同期累計(jì)數(shù)；由于新冠肺炎疫情影響，在對(duì)2021年數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析時(shí)，也可同時(shí)選用2019年、2020年兩年數(shù)據(jù)分別作為基期數(shù)據(jù)；在分析三年平均增幅、五年平均增幅時(shí)，應(yīng)選擇三年前或五年前的數(shù)據(jù)作為基期數(shù)據(jù)。除了選擇基期數(shù)據(jù)進(jìn)行指標(biāo)的趨勢(shì)分析，經(jīng)常也會(huì)選用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值來分析指標(biāo)的執(zhí)行情況，如預(yù)算執(zhí)行分析時(shí)選用年度預(yù)算數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值來分析考核各指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行情況；橫向考核各指標(biāo)的執(zhí)行情況時(shí)選用國(guó)考指標(biāo)中位數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值。

假設(shè)某醫(yī)院2015—2016年度相關(guān)指標(biāo)如表1所示：

表1 某醫(yī)院2015—2016年度相關(guān)指標(biāo)

運(yùn)用比較分析法，分析2016年指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)：① 該醫(yī)院2016年出院者平均住院天數(shù)為8.8天，比2015年下降0.2天；② 該醫(yī)院2016年每床日平均收費(fèi)水平為890元，比2015年增加30元，增幅3.49%；③ 該醫(yī)院2016年出院人數(shù)為12500人次，比2015年增加500人次，增幅4.17%；④ 該醫(yī)院2016年住院收入9790萬元，比2015年增加502萬元，增幅5.40%。

（二）因素分析法

因素分析法是指在分析某一因素變化時(shí)，假定其他因素不變，分別測(cè)定各個(gè)因素變化對(duì)分析指標(biāo)的影響程度的計(jì)算方法。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)往往是由多個(gè)相互聯(lián)系的因素共同決定的，當(dāng)這些因素發(fā)生不同方向、不同程度的變動(dòng)時(shí)，對(duì)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。因素分析法程序是：先確定某一綜合指標(biāo)的各個(gè)影響因素及各影響因素之間的相互關(guān)系，并計(jì)算其在標(biāo)準(zhǔn)狀態(tài)下的綜合指標(biāo)數(shù)值，然后依次將其中一個(gè)當(dāng)作可變因素進(jìn)行替換，有幾個(gè)因素就替換幾次，再分別找出每個(gè)因素對(duì)差異的影響程度，用數(shù)學(xué)公式表示如下：

設(shè)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)由a、b、c三個(gè)因素的乘積組成，a0、b0、c0代表基期水平，a1、b1、c1代表該指標(biāo)的實(shí)際水平，則有：

實(shí)際指標(biāo)F1=a1×b1×c1

基期指標(biāo)F0=a0×b0×c0

實(shí)際指標(biāo)與基期指標(biāo)差異為：F1-F0=a1×b1×c1-a0×b0×c0

第二次替換，在第一次替換的基礎(chǔ)上，將b0替換為b1：

第三次替換，在第二次替換的基礎(chǔ)上，將c0替換為c1：

a因素的影響：

Fa=（2）-（1）=a1×b0×c0-a0×b0×c0=（a1-a0）×b0×c0

b因素的影響：

Fb=（3）-（2）=a1×b1×c0-a1×b0×c0=a1×（b1-b0）×c0

c因素的影響：

Fc=（4）-（3）=a1×b1×c1-a1×b1×c0=a1×b1×（c1-c0）

在實(shí)際工作中的具體應(yīng)用：選取某醫(yī)院住院收入的驅(qū)動(dòng)因素：出院者平均住院天數(shù)、每床日平均收費(fèi)水平、出院人數(shù)。

假設(shè)某醫(yī)院2015-2016年度相關(guān)指標(biāo)如表2所示：

表2 某醫(yī)院2015—2016年度相關(guān)指標(biāo)

采用因素分析法，分析各因素對(duì)住院收入的影響程度。設(shè)出院者平均住院天數(shù)為a、每床日平均收費(fèi)水平為b、出院人數(shù)為c；2015年度為基期，2016年度為報(bào)告期，采用因素分析法，分析2016年各因素的變化對(duì)住院收入的影響程度。

住院收入=出院者平均住院天數(shù)×每床日平均收費(fèi)水平×出院人數(shù)

計(jì)算出2016年住院收入：

F1=a1×b1×c1=8.8×890×12500=9790（萬元）

2015年住院收入：

F0=a0×b0×c0=9×860×12000=9288（萬元）

2016年住院收入比2015年增加：

F1-F0=9790-9288=502（萬元）

確定各因素的替代順序?yàn)椋篴出院者平均住院天數(shù)、b每床日平均收費(fèi)水平、c出院人數(shù)，計(jì)算各驅(qū)動(dòng)因素對(duì)住院收入的影響程度。

第一次替代，以2016年出院者平均住院天數(shù)替代：

第二次替代，以2016年每床日平均收費(fèi)水平替代：

第三次替代，以2016年出院人數(shù)替代：

2016年住院收入9790萬元，比2015年度增加502萬元，增幅5.40%，高于出院人次增幅（4.17%）。住院收入因出院者平均住院天數(shù)下降減少206.40萬元，貢獻(xiàn)率-41.12%；因每床日平均收費(fèi)水平上升增加316.80萬元，貢獻(xiàn)率63.11%；因出院人數(shù)增長(zhǎng)增加391.60萬元，貢獻(xiàn)率78.01%。

因素分析法也可用于醫(yī)療收入、醫(yī)療成本的預(yù)算執(zhí)行差異分析。在分析醫(yī)療收入預(yù)算執(zhí)行差異時(shí)，首先計(jì)算出報(bào)告期實(shí)際醫(yī)療收入、預(yù)算醫(yī)療收入以及醫(yī)療收入預(yù)算執(zhí)行差異；其次確定醫(yī)療收入的相關(guān)驅(qū)動(dòng)因素門急診人次、每門急診人次收入、出院人數(shù)、出院者平均住院天數(shù)、每床日平均收費(fèi)水平等，并建立各驅(qū)動(dòng)因素之間的函數(shù)關(guān)系模型；確定各驅(qū)動(dòng)因素的替代順序；以預(yù)算數(shù)為基期數(shù)據(jù)，按替代順序逐步計(jì)算出各因素對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異的影響程度。因素分析法有助于了解造成差異的具體原因，實(shí)際操作中，確定驅(qū)動(dòng)因素的替代順序非常重要，不同的替代順序，雖然總體差異相同，但是計(jì)算出的各因素的差異影響數(shù)是不一樣的。

（三）結(jié)構(gòu)分析法

結(jié)構(gòu)分析法是在統(tǒng)計(jì)分組的基礎(chǔ)上，計(jì)算各組成部分所占比重，進(jìn)而分析某一總體現(xiàn)象的內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征、總體的性質(zhì)、總體內(nèi)部結(jié)構(gòu)依時(shí)間推移而表現(xiàn)出的變化規(guī)律性的統(tǒng)計(jì)方法。在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析中，結(jié)構(gòu)分析法可用于醫(yī)院總收入結(jié)構(gòu)分析，分析財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、投資收益等占總收入的比重；用于醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)分析，分析門急診收入、住院收入占醫(yī)療收入的比重，分析藥品收入、衛(wèi)生材料收入、檢驗(yàn)檢查收入、醫(yī)療服務(wù)收入占醫(yī)療收入的比重。結(jié)構(gòu)分析有助于管理層了解各收入的結(jié)構(gòu)占比，只有進(jìn)一步調(diào)整醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)，降低藥品、耗材、檢查化驗(yàn)在收入中的比例，降低以物耗為主的收入，提高體現(xiàn)醫(yī)護(hù)人員技術(shù)勞務(wù)價(jià)值的收入，才能真正達(dá)到醫(yī)改目標(biāo)。醫(yī)療服務(wù)收入的增幅要高于藥品收入、衛(wèi)生材料收入、檢驗(yàn)檢查收入的增幅，收入結(jié)構(gòu)可用餅形圖表示。

結(jié)構(gòu)分析法用于醫(yī)院支出結(jié)構(gòu)分析，分析業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用等占總支出的比重；分析人員經(jīng)費(fèi)、藥品費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等占業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的比重。通過對(duì)支出指標(biāo)的分析，加強(qiáng)支出費(fèi)用的管控，做好藥品和耗材，特別是高值耗材和不可單獨(dú)計(jì)價(jià)收費(fèi)衛(wèi)生材料的管理，杜絕浪費(fèi)，降低運(yùn)營(yíng)成本。同時(shí)關(guān)注西成藥藥品費(fèi)與西成藥收入、可單獨(dú)計(jì)價(jià)衛(wèi)生材料費(fèi)與衛(wèi)生材料收入是否匹配。

（四）本量利分析法

本量利分析法也叫保本分析或盈虧平衡分析，是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，分析成本、服務(wù)量、結(jié)余這三者的關(guān)系，計(jì)算醫(yī)療服務(wù)保本點(diǎn)的分析方法。具體步驟：① 選擇需要進(jìn)行盈虧平衡分析的項(xiàng)目或醫(yī)療服務(wù)；② 按成本形態(tài)將支出劃分為變動(dòng)成本與固定成本；③ 計(jì)算邊際貢獻(xiàn)=收入-變動(dòng)成本；④ 計(jì)算單位邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)/服務(wù)量；⑤ 邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)/單位醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，或=邊際貢獻(xiàn)/醫(yī)療服務(wù)總金額。⑥ 通過以上計(jì)算推算出該項(xiàng)目或醫(yī)療服務(wù)的盈虧臨界點(diǎn)服務(wù)量=固定成本/（單位醫(yī)療服務(wù)價(jià)格-單位變動(dòng)成本）。低于此點(diǎn)，就發(fā)生虧損；高于此點(diǎn)，才有結(jié)余。本量利分析法可用于醫(yī)療設(shè)備可行性分析報(bào)告、醫(yī)療設(shè)備效益分析、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目保本點(diǎn)工作量的測(cè)算等方面。

結(jié)語

公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析是一個(gè)全過程全方位分析評(píng)價(jià)活動(dòng)，實(shí)際工作中應(yīng)注重分析的及時(shí)性、實(shí)用性。建立科學(xué)的指標(biāo)體系，借助信息化工具，運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法，既進(jìn)行醫(yī)院層面的分析評(píng)價(jià)，也進(jìn)行科室層面的評(píng)價(jià)以及各種專項(xiàng)評(píng)價(jià)，為醫(yī)院管理層的決策提供量化參考指標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生資源的合理配置、有效使用，為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，推進(jìn)健康中國(guó)建設(shè)。