張鍵琦　夏午寧

【關(guān)鍵詞】 教育系統(tǒng); 審計(jì)監(jiān)督; 高校內(nèi)部審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）20-0116-06

一、引言

以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視審計(jì)工作，黨的十九大以來(lái)，先后就改革審計(jì)管理體制做出一系列重大部署。2020年5月教育部頒布實(shí)施的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱新《規(guī)定》），是教育系統(tǒng)貫徹落實(shí)黨中央對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作新部署新要求的制度安排。隨后，各地教育主管部門相繼發(fā)布了關(guān)于貫徹內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定推進(jìn)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)。

教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，其高質(zhì)量發(fā)展將有力推動(dòng)教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展。新《規(guī)定》的實(shí)施必將對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)理念的更新、體制機(jī)制的完善、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的拓展、審計(jì)技術(shù)方法的變革帶來(lái)影響，對(duì)高校教育審計(jì)工作未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)帶來(lái)重大變革。以新《規(guī)定》為研究對(duì)象，立足其修訂的時(shí)代背景、意義及客觀必然性，分析其修訂內(nèi)容、架構(gòu)和主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)，探討其對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的影響，結(jié)合當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際提出高校內(nèi)部審計(jì)工作今后的發(fā)展思路，對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)創(chuàng)新具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、新《規(guī)定》修訂的時(shí)代背景和意義

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》最早于1990年頒布實(shí)施，并先后在1996年、2004年和2020年進(jìn)行了修訂[1]，為教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展起到了保障、規(guī)范和推動(dòng)作用。從縱向來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)導(dǎo)向到管理導(dǎo)向再到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的發(fā)展軌跡實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部審計(jì)職能不斷拓展的過(guò)程。隨著教育事業(yè)的發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境（政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境、學(xué)術(shù)環(huán)境）發(fā)生了較大改變，內(nèi)部審計(jì)職能職責(zé)及業(yè)務(wù)開(kāi)展也應(yīng)做到與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部治理良性互動(dòng)。新《規(guī)定》在內(nèi)部審計(jì)的定位、機(jī)構(gòu)、人員、職責(zé)、權(quán)限、監(jiān)督等方面都有了進(jìn)一步的完善，有利于提升審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，推進(jìn)構(gòu)建與高校治理層相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督體系，發(fā)揮審計(jì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范、增加價(jià)值進(jìn)而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的作用。

（一）黨中央對(duì)審計(jì)工作提出新要求

黨的十九大報(bào)告提出了改革審計(jì)管理體制的明確要求。黨的十九屆三中全會(huì)決定組建中央審計(jì)委員會(huì)，目的是更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用，助力反腐倡廉，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。審計(jì)的時(shí)代背景發(fā)生了巨大變化，國(guó)家對(duì)審計(jì)工作給予了高度關(guān)注，賦予了審計(jì)工作一系列新要求新任務(wù)。為進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的新定位，強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)成果的運(yùn)用，審計(jì)署于2018年3月修訂了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并成立了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。教育部為貫徹落實(shí)黨中央、審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作新部署新要求，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在教育治理中的重要作用，推動(dòng)教育治理體系和治理能力現(xiàn)代化，重新修訂了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。

（二）教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)自身面臨新需求

截至2020年，國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP比重已經(jīng)連續(xù)8年超過(guò)4%。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)不僅要監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法，還要促進(jìn)資金使用效益提高、完善內(nèi)部控制、防范辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。新《規(guī)定》適應(yīng)新需求，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，促進(jìn)深化改革，推動(dòng)解決問(wèn)題。就高校系統(tǒng)而言，2020年我國(guó)普通高等學(xué)校有2 738所，教職工數(shù)、專任教師數(shù)分別為256.67萬(wàn)、174.01萬(wàn);普通本?？飘厴I(yè)生數(shù)、招生數(shù)、在校生數(shù)分別為758.53萬(wàn)、914.91萬(wàn)、3 031.53萬(wàn)。高校已被賦予更加廣泛的使命和任務(wù)，要成為培養(yǎng)高層次創(chuàng)新人才的基地，要不斷產(chǎn)生能夠代表國(guó)家科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的創(chuàng)新成果。在經(jīng)費(fèi)使用、教學(xué)科研、人事管理、學(xué)生培養(yǎng)等關(guān)鍵領(lǐng)域國(guó)家給予高校更多的自主權(quán)，高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和外延在不斷擴(kuò)展，既要加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范資金風(fēng)險(xiǎn)，又要提高辦學(xué)效益，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作深度和寬度提出了更高要求。原有規(guī)定已不能有效應(yīng)對(duì)利益相關(guān)者對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)面臨的新需求。

（三）審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐得到新發(fā)展

審計(jì)署于2008年首次提出審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制審計(jì)。近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)控制視角下內(nèi)部審計(jì)職能拓展的理論研究和業(yè)務(wù)實(shí)踐不斷發(fā)展，以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的研究性審計(jì)，業(yè)務(wù)分析、問(wèn)題清單、數(shù)據(jù)式分析等審計(jì)技術(shù)方法以及“審計(jì)+”模式、“1+N”審計(jì)模式在實(shí)踐的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)的職能定位發(fā)生較大變化，發(fā)揮作用的空間和范圍越來(lái)越廣。這些理論創(chuàng)新和業(yè)務(wù)實(shí)踐在高校風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、完善治理和維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)安全等方面發(fā)揮了積極作用。新《規(guī)定》是近年來(lái)審計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物，內(nèi)部審計(jì)的定位、機(jī)構(gòu)、人員、職責(zé)、權(quán)限、監(jiān)督等方面發(fā)生了較大變化，這些變化必將促進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法的變更，內(nèi)部審計(jì)理論的研究必將得到新發(fā)展。

三、新《規(guī)定》修訂的核心內(nèi)涵和創(chuàng)新點(diǎn)

（一）新《規(guī)定》修訂內(nèi)容的核心內(nèi)涵

新《規(guī)定》共有七章四十六條，包括“總則”“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員”“內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和權(quán)限”“內(nèi)部審計(jì)管理”“內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”“法律責(zé)任”“附則”。通過(guò)和1996年版、2004年版《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》章節(jié)比對(duì)（見(jiàn)表1），新《規(guī)定》重大變化體現(xiàn)在兩方面：一是增加“內(nèi)部審計(jì)管理”章節(jié)，修訂內(nèi)容涵蓋治理層督導(dǎo)、審計(jì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略管理、審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范管理、審計(jì)方式方法創(chuàng)新、建設(shè)性審計(jì)、自身內(nèi)部控制建設(shè)及內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)制度七個(gè)方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何管理做了原則性規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)從過(guò)去“怎么干”發(fā)展到將來(lái)“怎么管”，進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效。二是增加“內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”章節(jié)，涉及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改、審計(jì)報(bào)告在一定范圍公開(kāi)、完善內(nèi)部控制、構(gòu)建一體化監(jiān)督體系、審計(jì)成果和審計(jì)整改情況作為決策獎(jiǎng)懲依據(jù)、問(wèn)題線索報(bào)告及移送七個(gè)方面，以求破解審計(jì)“最后一公里”難題，做好審計(jì)“后半篇”文章。規(guī)范了審計(jì)結(jié)果的呈現(xiàn)形式、運(yùn)用范圍及運(yùn)用方式，強(qiáng)化了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的監(jiān)督力度，使之成為提升審計(jì)威懾力，提高審計(jì)價(jià)值的重要抓手。