李經(jīng)路，劉 笛，詹 亮

（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 商學(xué)院，河南 鄭州 450046）

一、引言

稅收具有財(cái)政汲取、資源配置、收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的功能，但也會(huì)扭曲相對(duì)價(jià)格，影響福利水平和GDP 的增長(zhǎng)。稅收對(duì)資源配置的效率影響取決于經(jīng)濟(jì)條件：在市場(chǎng)所決定的資源配置處于有效情況下，征稅將導(dǎo)致效率損失；在市場(chǎng)所決定的資源配置處于低效率或無效率情況下，稅收可能改進(jìn)效率。死角損失理論（Deadweight Loss Theory）為減稅提供了支持，因?yàn)槎愗?fù)過重會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)資源配置低效、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢甚至經(jīng)濟(jì)衰退，因此，合理的稅收結(jié)構(gòu)和合適的稅負(fù)水平對(duì)于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展是必不可少的［1］。

2008 年的金融危機(jī)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)造成了巨大影響，世界各國(guó)都出臺(tái)了一系列政策刺激經(jīng)濟(jì)，但收效不佳；之后的減稅政策持續(xù)推進(jìn)，2020年初突發(fā)的新冠肺炎使得世界經(jīng)濟(jì)雪上加霜，為提振經(jīng)濟(jì)，各國(guó)又相繼出臺(tái)了減稅降費(fèi)政策以緩解企業(yè)和個(gè)人的壓力，見表1所列。

表1 部分發(fā)達(dá)國(guó)家在2020年疫情期間減稅降費(fèi)政策

2021 年，中國(guó)繼續(xù)實(shí)施減稅降費(fèi)的積極財(cái)政政策，以減輕企業(yè)壓力，幫助企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，激發(fā)市場(chǎng)活力。減稅降費(fèi)與增加財(cái)政支出都可以刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但增加財(cái)政支出會(huì)帶來產(chǎn)能過剩，減稅降費(fèi)政策不會(huì)帶來產(chǎn)能過剩，又可增強(qiáng)企業(yè)的信心，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新積極性［2］。

早在20 世紀(jì)70 年代，美國(guó)開啟的降低資本稅稅率與下調(diào)所得稅稅率的減稅政策，促進(jìn)了GDP的發(fā)展。歐盟的勞動(dòng)稅稅負(fù)（如個(gè)稅和社保繳費(fèi)）較高，于是實(shí)施了降低個(gè)稅和社保稅的措施，但勞動(dòng)稅的降低對(duì)財(cái)政收入有較大沖擊，部分國(guó)家采取提高流轉(zhuǎn)稅稅率來彌補(bǔ)對(duì)財(cái)政收入的沖擊。

不同于西方國(guó)家，我國(guó)的主要稅種是屬于間接稅的增值稅，以間接稅為主的稅收政策導(dǎo)致了我國(guó)較高的稅負(fù)水平［3］，因此為降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)稅收公平，我國(guó)的稅制改革主要針對(duì)流轉(zhuǎn)稅，如2016年全面施行的營(yíng)改增以及對(duì)增值稅稅率的調(diào)整等。另外，其他國(guó)家對(duì)企業(yè)收取的費(fèi)用較少，只需實(shí)施單一的“減稅”措施，而我國(guó)的企業(yè)除了要繳納稅款，還要支付繁重的費(fèi)用，面臨稅費(fèi)同在的現(xiàn)象。稅費(fèi)同在的特殊性決定了稅費(fèi)同降的復(fù)雜性，我國(guó)提出的“降費(fèi)”，實(shí)際上是降低“非稅收入”和社保基金的規(guī)模。非稅收入主要包括政府性基金收入、專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。我國(guó)的非稅收入一直處于較高的水平，接近50%的財(cái)政收入來源于非稅收入［4］。盡管中央多次出臺(tái)簡(jiǎn)政放權(quán)、降低費(fèi)用的措施，但是一些地方政府仍通過增加收費(fèi)彌補(bǔ)稅收的不足，使得非稅收入居高不下。這種稅費(fèi)并存的局面使我國(guó)創(chuàng)新性地將“減稅”和“降費(fèi)”結(jié)合在一起［5］。

減稅降費(fèi)的時(shí)間起點(diǎn)在國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界有著不同界定，有的指從2008年初對(duì)所得稅進(jìn)行改革以來，政府頒布的各項(xiàng)減稅降費(fèi)的措施，以2008 年為起點(diǎn)；有的指2016 年全面推行“營(yíng)改增”之后進(jìn)行的各項(xiàng)稅收制度的改革，以2016年為起點(diǎn)。

減稅降費(fèi)的效應(yīng)問題國(guó)內(nèi)學(xué)者也展開了探討。減稅降費(fèi)是政府與市場(chǎng)主體之間資源分配格局與分配方式的調(diào)整，既是積極財(cái)政政策的體現(xiàn)，也是釋放供給側(cè)潛力的手段［6］。從減稅降費(fèi)的實(shí)踐出發(fā)，學(xué)者們指出了減稅降費(fèi)的問題、挑戰(zhàn)以及相關(guān)建議［7］。營(yíng)改增是減稅的主戰(zhàn)場(chǎng)，能促進(jìn)產(chǎn)出和消費(fèi)的增加，但也降低了政府部門的稅收收入，其效應(yīng)依賴于產(chǎn)業(yè)互聯(lián)和上游行業(yè)的增值稅稅率，并且企業(yè)的平均稅負(fù)并無明顯下降，增值稅稅率過高的問題尚未解決［8-9］，降費(fèi)措施總體上未能降低非稅負(fù)擔(dān)［10-12］。

總體來講，2008—2015 年減稅政策的效果不理想，覆蓋范圍不廣泛［13］。2019 年以來的減稅降費(fèi)雖然降低了生產(chǎn)成本，但也減少了財(cái)政收入，要實(shí)施兼顧經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)和財(cái)政可持續(xù)性的“雙向兼顧”策略［14］，加快建設(shè)現(xiàn)代財(cái)政制度［15］，克服稅收收入與財(cái)政支出的“棘輪效應(yīng)”，做好普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅的配合。減稅降費(fèi)確實(shí)有助于提升企業(yè)效益，夯實(shí)中國(guó)高質(zhì)量發(fā)展的微觀基礎(chǔ)［16］，但是進(jìn)一步加大減稅降費(fèi)力度的難度將越來越大。

鑒于已有文獻(xiàn)就減稅降費(fèi)的起點(diǎn)問題尚未達(dá)成一致，對(duì)于減稅降費(fèi)的理論基礎(chǔ)與實(shí)施效果尚需深度挖掘。本文以梳理減稅降費(fèi)的理論淵源為契機(jī)，以描述中國(guó)減稅降費(fèi)的演進(jìn)軌跡、評(píng)估其實(shí)施效果、預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)為目標(biāo)，展開研究。本文將中國(guó)的減稅降費(fèi)歷程劃分為四個(gè)階段：第一階段為2003—2007 年的減稅；第二階段為2008—2011 年的結(jié)構(gòu)性減稅；第三階段為2012—2017 年以營(yíng)改增為主的減稅；第四階段為2018 年以來實(shí)施的更大規(guī)模的減稅降費(fèi)。本文的主要貢獻(xiàn)有兩個(gè)：①現(xiàn)有文獻(xiàn)主要關(guān)注增值稅、所得稅的減稅效果，對(duì)其他稅種的關(guān)注度不夠，本文在討論增值稅、所得稅的改革之余，對(duì)其他稅種近20 年的改革也做了詳盡的分析；②本文提出了提高直接稅比重、調(diào)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅負(fù)、實(shí)施房地產(chǎn)稅等措施。

二、減稅降費(fèi)的理論淵源

縱觀西方經(jīng)濟(jì)理論，關(guān)于國(guó)家實(shí)施減稅以刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本思想，存在影響力較大的兩大流派，即以凱恩斯為代表的需求管理學(xué)派和以薩伊、拉弗、費(fèi)爾德斯坦等為代表的供給學(xué)派。

凱恩斯有效需求理論認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)蕭條背景下，政府通過積極的財(cái)政政策實(shí)施干預(yù)，刺激有效需求，可以增加就業(yè)，維持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。有效需求主要由投資需求和消費(fèi)需求構(gòu)成；投資需求取決于資本邊際效率，長(zhǎng)期來看，資本邊際效率呈下降的走勢(shì)；消費(fèi)需求主要取決于社會(huì)消費(fèi)傾向，短期而言，社會(huì)消費(fèi)傾向相對(duì)穩(wěn)定。因此，在市場(chǎng)機(jī)制自發(fā)作用下，宏觀經(jīng)濟(jì)會(huì)出現(xiàn)缺口，該缺口須由政府干預(yù)來填平。一方面，政府要指導(dǎo)投資，甚至直接組織投資，以消除私人投資的波動(dòng)性，投資量的增加會(huì)帶來國(guó)民收入的成倍增長(zhǎng)；另一方面，社會(huì)消費(fèi)傾向不足的一個(gè)重要原因是社會(huì)財(cái)富分配不均，政府通過實(shí)施財(cái)政措施，在提高消費(fèi)傾向方面發(fā)揮作用?！皣?guó)家必須改變租稅體系，限定利率以及其他方法，指導(dǎo)消費(fèi)傾向”（1），采取稅收措施改變收入分配格局及緩和收入分配不均，提高總體消費(fèi)傾向，從而刺激有效需求，彌補(bǔ)供求缺口。

其實(shí)，重農(nóng)學(xué)派的魁奈曾經(jīng)閃現(xiàn)出輕稅政策的思想火花，而未被重視。供給學(xué)派的創(chuàng)始人薩伊主張發(fā)展生產(chǎn)，鼓勵(lì)生產(chǎn)性消費(fèi)，限制政府的非生產(chǎn)性消費(fèi)和稅負(fù)規(guī)模。薩伊不同意“租稅能夠促使生產(chǎn)者不得不加倍努力，有利于擴(kuò)大社會(huì)生產(chǎn)”的觀點(diǎn)，他認(rèn)為租稅一般都有害于再生產(chǎn)，應(yīng)盡量減少課稅。

但是薩伊的思想遭到了凱恩斯主義的質(zhì)疑和否定，直到20世紀(jì)70年代，在凱恩斯理論被揚(yáng)棄之后，供給學(xué)派才受到重視。此時(shí)新興起的供給學(xué)派（美國(guó)自由經(jīng)濟(jì)學(xué)派）堅(jiān)稱凱恩斯主義的需求管理政策是經(jīng)濟(jì)滯脹的根源，主張通過大規(guī)模減稅來促進(jìn)生產(chǎn)或增加總供給，復(fù)活薩伊定律，減少政府的過多干預(yù)，更多地發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用。減稅政策能刺激人民工作、儲(chǔ)蓄、投資的熱情，增加供給，稅率雖然降低，但能促進(jìn)政府收入的增加。減稅既可抑制通貨膨脹又可避免逃稅弊端，減稅和控制政府支出雙管齊下。

其后，供給學(xué)派衍生出極端供給學(xué)派與溫和供給學(xué)派。以拉弗為代表的極端供給學(xué)派認(rèn)為，政府征稅，等于在勞動(dòng)力供求之間加了一個(gè)“楔子”，會(huì)減少就業(yè)機(jī)會(huì)。當(dāng)提高稅率時(shí)，不僅減少了勞動(dòng)者的實(shí)際收入，而且增加了雇傭勞動(dòng)力的實(shí)際成本。如果減少稅收，就會(huì)反向作用于勞動(dòng)力的供給，使就業(yè)機(jī)會(huì)增加，就業(yè)人數(shù)增長(zhǎng)，若輔之以財(cái)政補(bǔ)助，效果也比較明顯。稅收“楔子”使資本的供給和需求成本不斷上升，抽出這根稅收“楔子”可以恢復(fù)獨(dú)創(chuàng)性和生產(chǎn)率。拉弗認(rèn)為減稅有利于收入均等化，主張大規(guī)模減稅，一次性降低高稅率，不贊成逐步降低稅率。溫和的供給學(xué)派認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)蕭條期，政府應(yīng)從刺激需求轉(zhuǎn)向刺激供給，降低財(cái)政赤字，平衡財(cái)政預(yù)算，并推行緊縮的貨幣政策和擴(kuò)張性財(cái)政政策，如降低稅率、消除財(cái)政赤字等。減稅的重點(diǎn)是削減公司所得稅和資本收益稅，社會(huì)保障率不宜過高。

三、減稅降費(fèi)的演進(jìn)歷程

中國(guó)早在封建社會(huì)就頒布過許多減稅制度，清朝制定的“攤丁入畝”制是我國(guó)封建社會(huì)進(jìn)行的最后一次較為廣泛、徹底的稅制改革。這些制度從本質(zhì)上講是為了鞏固封建君主的統(tǒng)治，而改革開放以來我國(guó)實(shí)施的一系列稅制改革是為了激發(fā)市場(chǎng)活力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這兩者有著本質(zhì)區(qū)別。

本文從21 世紀(jì)初的減稅政策入手，歸納出我國(guó)近20年來減稅降費(fèi)的進(jìn)程和效果。我國(guó)減稅降費(fèi)政策的實(shí)施方式是根據(jù)不同時(shí)期的約束條件，采用次優(yōu)改革措施，在約束條件逐步放寬后持續(xù)推進(jìn)改革，分步驟、分階段逐步地逼近目標(biāo)，基本上歷經(jīng)了四個(gè)階段。第一階段為2003 年實(shí)施的減稅，該階段的減稅規(guī)模較小，效果不明顯；第二階段是2008 年的結(jié)構(gòu)性減稅，改革重點(diǎn)為增值稅和所得稅，雖然這一階段的減稅規(guī)模增大，但是從企業(yè)的反應(yīng)情況來看，減稅降費(fèi)的效果依舊不明顯；第三階段是營(yíng)改增時(shí)期，這一階段主要針對(duì)增值稅，減稅降費(fèi)政策初步取得成效；第四階段是2018 年以來更大規(guī)模的減稅降費(fèi)，這一階段取得了較為顯著的效果。

縱觀四個(gè)發(fā)展階段，本文先以稅收彈性系數(shù)（2）宏觀分析減稅降費(fèi)的程度，粗略地把握這四個(gè)階段的減稅降費(fèi)狀況。稅收彈性系數(shù)反應(yīng)稅收增長(zhǎng)率與GDP 增長(zhǎng)率之比，揭示稅收收入對(duì)GDP的反應(yīng)程度。2003—2019 年稅收彈性系數(shù)如圖1所示。

圖1 2003—2019年稅收彈性系數(shù)變化趨勢(shì)

圖1顯示，2003—2019年稅收彈性系數(shù)總體上呈下降趨勢(shì)，在2012年之前的稅收彈性系數(shù)均大于1，2012年之后的稅收彈性系數(shù)均小于1，但是存在著上升與下降交替出現(xiàn)的復(fù)雜趨勢(shì)。2003—2007年，稅收彈性系數(shù)呈現(xiàn)逐年上升趨勢(shì)，2007 年達(dá)到這17 年間的最大值；雖然2008 年有明顯下降，但是2009年又出現(xiàn)回升，2010年達(dá)到這17年間的第二個(gè)峰值，直至2011年才出現(xiàn)下降趨勢(shì)。2012—2017年，稅收彈性系數(shù)逐步下降，2016年降至新低，但2017年明顯回升，2018年和2019年直線下降。

（一）第一階段（2003—2007 年）：增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的減稅

21 世紀(jì)初我國(guó)就邁出了減稅的步伐，中國(guó)政府審時(shí)度勢(shì)，對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型采取先試點(diǎn)后推廣的戰(zhàn)略。2003年，十六屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革若干問題的決定》要求以“減稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，分步實(shí)施稅制改革。2003 年開始了增值稅轉(zhuǎn)型的部署，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅作為目標(biāo)，轉(zhuǎn)型地區(qū)從東北老工業(yè)基地逐步推廣到全國(guó)各地，試點(diǎn)工作經(jīng)歷了5個(gè)年頭，讓利于民，降低產(chǎn)品成本，讓市場(chǎng)配置更多資源。但此次改革并未完全轉(zhuǎn)型至消費(fèi)型增值稅。短期看，增值稅轉(zhuǎn)型改革是為了阻止經(jīng)濟(jì)增速下滑，長(zhǎng)期看，是為了優(yōu)化稅制、擴(kuò)大內(nèi)需。

在增值稅轉(zhuǎn)型改革的同時(shí)，國(guó)家取消了農(nóng)業(yè)稅，并對(duì)高科技企業(yè)給予所得稅優(yōu)惠，2005 年和2007 年分別上調(diào)個(gè)人所得稅免征額，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

在本階段，稅收征管能力不斷提高，稅收征管模式和信息化征管手段不斷加強(qiáng)。2003 年7 月1日金稅工程的實(shí)施強(qiáng)化了增值稅的征收管理，為增值稅的轉(zhuǎn)型提供了技術(shù)支持，2003—2005 年，國(guó)家稅務(wù)總局每年發(fā)出3 次關(guān)于強(qiáng)化稅收征管模式的通知。

但是2003年開啟的減稅政策并沒有在中國(guó)的減稅進(jìn)程中留下濃墨重彩的一筆，究其原因，可能出于以下兩點(diǎn)：一是減稅的規(guī)模和程度有限，并沒有觸及根本；二是2003 年的減稅并沒有降低宏觀稅負(fù)水平。圖2 列示了2000—2008 年GDP 增速與宏觀稅負(fù)水平的對(duì)比情況（3）。

圖2 2000—2008年GDP增速與宏觀稅負(fù)水平對(duì)比

雖然2003 年減稅之后，宏觀稅負(fù)水平增長(zhǎng)放緩，但還是在2005 年突破了15%，2008 年達(dá)到了17%的高峰。從整體上看，宏觀稅負(fù)水平一直高于GDP 增速（4），2003—2007年，兩者的差距有所減小，但2008 年差距大幅增加。上面是從宏觀稅負(fù)水平角度分析得到的結(jié)論，那么從單個(gè)稅種來看，是否存在個(gè)別稅收確有呈下降趨勢(shì)呢？圖3和圖4展示了2000—2008年增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅收入的變化情況。

圖3 顯示，2000—2008 年，營(yíng)業(yè)稅和增值稅都呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢(shì)。2003 年減稅之后，兩者的增長(zhǎng)速度非但沒有下降，反而有所上升，增值稅增長(zhǎng)的幅度比營(yíng)業(yè)稅更加明顯。增值稅等流轉(zhuǎn)稅是針對(duì)商品或要素流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種，增值稅在籌集財(cái)政收入方面發(fā)揮了重要作用，這也是增值稅快速增長(zhǎng)的原因之一。圖4顯示，2003年的減稅對(duì)當(dāng)年的企業(yè)所得稅起到了抑制作用，但是之后又有快速的增長(zhǎng)；個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅雖然同樣都在增長(zhǎng)，增速明顯低于企業(yè)所得稅的增速。

圖3 2000—2008年增值稅和營(yíng)業(yè)稅變化趨勢(shì)

圖4 2000—2008年消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅變化趨勢(shì)

圖5 展示了2000—2008 年印花稅、土地增值稅、車船稅、耕地占用稅的變化情況，圖6 展示了2000—2008 年契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城建稅的變化情況。除印花稅在2001 年和2002 年有小幅下降外，其他稅種收入均呈逐年上升趨勢(shì)。其中車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅在2006 年以前的增幅較低，增速比較緩慢，但2007 年出現(xiàn)了激增現(xiàn)象。契稅的增長(zhǎng)最為明顯，土地增值稅也在2003 年之后有了顯著增長(zhǎng)，城建稅和房產(chǎn)稅一直處于較高水平。由于城建稅是以增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅為基礎(chǔ)計(jì)算的，因此，城建稅與這三個(gè)稅種的變化趨勢(shì)大抵相當(dāng)。2003—2007 年，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)迅猛發(fā)展，與此相對(duì)應(yīng)，與不動(dòng)產(chǎn)交易相關(guān)的契稅和土地增值稅在此期間不斷攀升。

圖5 2000—2008年印花稅、土地增值稅、車船稅和耕地占用稅變化趨勢(shì)

圖6 2000—2008年契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和城建稅變化趨勢(shì)

圖7 展示了2003—2007 年稅收彈性系數(shù)的變化趨勢(shì)，在本階段中，每年的稅收彈性系數(shù)都大于1，且逐年增大，說明稅收收入增速高于GDP 增速。由此可知，第一階段的減稅并沒有取得良好效果。

圖7 2003—2007年稅收彈性系數(shù)變化趨勢(shì)

結(jié)合本階段實(shí)施的各項(xiàng)政策，在此階段，稅負(fù)并未實(shí)質(zhì)性降低是由于改革力度較小，且主要針對(duì)的是稅收征管方法的改革，稅率并未下降。此階段的減稅降費(fèi)雖然沒有取得理想的效果，但是增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)至消費(fèi)型的嘗試為以后階段的轉(zhuǎn)型打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。農(nóng)業(yè)稅的取消也極大地減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，有利于我國(guó)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，也是全面建設(shè)小康社會(huì)的重要舉措。

（二）第二階段（2008—2011年）：結(jié)構(gòu)性減稅

2008 年的金融危機(jī)使世界經(jīng)濟(jì)遭到嚴(yán)重打擊。為恢復(fù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅。其實(shí)早在2004 年取消農(nóng)業(yè)稅時(shí)，就提出了結(jié)構(gòu)性減稅，直到2008 年，才正式提出以刺激經(jīng)濟(jì)為目的的結(jié)構(gòu)性減稅，其實(shí)質(zhì)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)周期進(jìn)行的逆向調(diào)節(jié)。結(jié)構(gòu)性減稅不是全面大規(guī)模的減稅，而是有增有減的調(diào)整，針對(duì)特定稅種、基于特定目的實(shí)行的一種稅負(fù)消減行為。如果減稅沒有針對(duì)性，那么不應(yīng)受惠的主體就會(huì)受到優(yōu)惠，這將導(dǎo)致稅負(fù)不公，難以發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，加劇財(cái)政赤字。因而，不僅要適當(dāng)性減稅，還需恰當(dāng)性增稅，以平衡財(cái)政收支。增值稅、關(guān)稅、個(gè)人所得稅以及其他稅種的減稅目的在于“保增長(zhǎng)”，房產(chǎn)稅、資源稅、成品油消費(fèi)稅等稅種施行“增稅”的目的在于完善稅制結(jié)構(gòu)。

這一階段的減稅主要針對(duì)企業(yè)所得稅和增值稅，并且首次與降低費(fèi)用相結(jié)合。2008年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，拉開了我國(guó)減稅降費(fèi)的序幕，此后在個(gè)人所得稅、增值稅、資源稅等方面進(jìn)行了較為廣泛的改革。表2 列示了2008年企業(yè)所得稅稅率的調(diào)整情況（5）。

表2 企業(yè)所得稅稅率調(diào)整

2007 年12 月23 日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議修改的《個(gè)人所得稅法》要求調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，從2008 年3 月1 日開始，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由原來的1 600元提高至2 000元；個(gè)人儲(chǔ)蓄存款產(chǎn)生的利息暫免征個(gè)稅；個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按照全年24 000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算個(gè)人所得稅。表3列示了個(gè)人所得稅的變化要點(diǎn)（6）。

表3 個(gè)人所得稅征收變化情況

2008 年十一屆人大一次會(huì)議要求全面深化稅制改革。2008 年12 月19 日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》宣布，從2009年1月1日開始，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，增值稅小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)降低，并將6%和4%的征收率統(tǒng)一下調(diào)至3%。另外，2008年相繼出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知》等多條關(guān)于提高出口退稅率的通知，原最低出口退稅率為5%，2008 年改革后最低出口退稅率為9%。這些政策旨在降低企業(yè)的成本，減輕外貿(mào)企業(yè)的稅負(fù)，優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，提高我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，緩解貿(mào)易摩擦的不利影響。

為了發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，2008年適當(dāng)調(diào)增部分產(chǎn)品的消費(fèi)稅和部分礦產(chǎn)品的資源稅。2009年，對(duì)1.6升及以下排量的乘用車減征車輛購(gòu)置稅。此外，行政事業(yè)性收費(fèi)方面也進(jìn)行了重大改革，從2009 年1 月1 日起，全國(guó)取消和停止征收100 項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，這是我國(guó)第一次批量取消行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目的舉措。2009年全年為企業(yè)和居民減稅降費(fèi)約5 000億元，數(shù)字十分可觀。2008年稅收制度改革之后，我國(guó)的GDP增速與財(cái)政收入增速、稅收收入增速的對(duì)比情況如圖8所示。

圖8 2009—2012年GDP增速與財(cái)政收入增速、稅收收入增速對(duì)比

圖8 顯示，除了2010 年有小幅增長(zhǎng)，GDP 增速一直維持在較低水平（低于10%），而財(cái)政收入增速和稅收收入增速一直高于GDP 增速，且在2010 年和2011 年差距不斷加大，直到2012 年才有所回落（7）。其間，宏觀稅負(fù)水平也逐年上升，如圖9所示。

圖9顯示，宏觀稅負(fù)水平并沒有因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)性減稅而下降，反而呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)，因?yàn)楸据啘p稅不是全面大規(guī)模的減稅，而是有增有減的調(diào)整。宏觀稅負(fù)從2009 年的17.08% 上漲到2012 年的18.68%，2012 年宏觀稅負(fù)水平的增長(zhǎng)速度相比以前年度稍有下降。這也印證了這樣一種觀點(diǎn)：結(jié)構(gòu)性減稅的目的并不是降低宏觀稅負(fù)，而是降低部分納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)［17］。

圖9 2008—2011年宏觀稅負(fù)水平變化趨勢(shì)

下面具體分析不同稅種的表現(xiàn)，分別就其增減變動(dòng)情況進(jìn)行對(duì)比。增值稅和營(yíng)業(yè)稅的增減變動(dòng)情況如圖10 所示，這一階段GDP 的變動(dòng)情況如圖11所示。

圖10 2009—2012年增值稅和營(yíng)業(yè)稅變化趨勢(shì)

圖11 2009—2012年GDP變化趨勢(shì)

盡管減稅的重點(diǎn)在增值稅，但是圖10 顯示增值稅收入并未減少，依舊是逐年上升的狀況，營(yíng)業(yè)稅也同樣如此。結(jié)合圖11 中GDP 的變動(dòng)情況來看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的增加趨勢(shì)與GDP 的增加趨勢(shì)大致相同，可以推斷，這一階段增值稅和營(yíng)業(yè)稅的增加是由GDP 的不斷增加引起的。由于此輪減稅的主要受惠對(duì)象是增值稅小規(guī)模納稅人，而這類群體的稅基原本就較低，因此，增值稅稅率的下降并未顯現(xiàn)出明顯效果。由于此輪減稅并不針對(duì)營(yíng)業(yè)稅，因此，營(yíng)業(yè)稅并未降低。

如圖12 所示，個(gè)人所得稅是這一期間唯一有所下降的稅種，這主要是由于2012 年調(diào)整個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的結(jié)果。企業(yè)所得稅增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)仍然比較明顯，消費(fèi)稅處于緩慢上升趨勢(shì)。消費(fèi)稅主要是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)、緩解分配不公，因此，針對(duì)消費(fèi)稅不能一味地減稅，而應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展?fàn)顩r作出適當(dāng)調(diào)整，這也是此階段消費(fèi)稅持續(xù)增長(zhǎng)的原因。針對(duì)所得稅的調(diào)整力度較小，因此企業(yè)所得稅并未下降。

圖12 2009—2012年消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅變化趨勢(shì)

圖13顯示，2009—2011年關(guān)稅增長(zhǎng)較為明顯，2011年之后增速稍微放緩。由于提高了部分資源的資源稅，因此，資源稅同樣呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢(shì)。

圖13 2009—2012年關(guān)稅和資源稅變化趨勢(shì)

圖14顯示，2009—2012年，城建稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅和契稅都呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)；圖15顯示，2009—2012 年，印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅也不例外，同樣呈逐年上升趨勢(shì)；圖16 顯示，2009—2012 年，車船稅、煙葉稅也呈逐年上升趨勢(shì)。

圖14 2009—2012年城建稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅和契稅變化趨勢(shì)

圖15 2009—2012年印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅變化趨勢(shì)

圖16 2009—2012年車船稅和煙葉稅變化趨勢(shì)

通過圖10 至圖16 可以看出，大部分稅種的稅收都呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，只有個(gè)人所得稅在2012 年有所下降，但在2013 年又出現(xiàn)回升，上升幅度超過12%。由此可以得出結(jié)論：2008年開始實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的效果并不明顯［13］。

再?gòu)亩愂諒椥韵禂?shù)的變化情況來反映減稅的趨勢(shì)。圖17列示了2008—2011年稅收彈性系數(shù)的變化趨勢(shì)，這一階段總體仍呈上升趨勢(shì)，2010年漲幅明顯，但此后出現(xiàn)下降。稅收彈性系數(shù)大于1，說明稅收增速仍大于GDP增速，減稅效果并不明顯。

圖17 2008—2011年稅收彈性系數(shù)變化趨勢(shì)

大部分結(jié)構(gòu)性減稅屬于零敲碎打型的政策，小微企業(yè)所得稅減半征收、減免金融借款合同的印花稅、免除蔬菜流通環(huán)節(jié)的增值稅等舉措，涉及的是小稅種。地方政府通過其他費(fèi)用和過頭稅等方式籌集資金，變相加重了宏觀稅負(fù)。

降費(fèi)措施是針對(duì)非稅收入進(jìn)行的，圖18 展示了我國(guó)2008—2012年非稅收入的變化趨勢(shì)。

圖18 2008—2012年非稅收入變化趨勢(shì)

圖18顯示，非稅收入的絕對(duì)數(shù)逐年上升，就增幅來看，2009 年經(jīng)歷了一段緩慢上升后，2010—2012年大幅上漲?？傮w上看，非稅收入占財(cái)政收入的比重在此期間內(nèi)也呈現(xiàn)上升趨勢(shì)（8），如圖19所示。

圖19 2008—2012年非稅收入占財(cái)政收入比重變化趨勢(shì)

圖19反映了2008—2012年非稅收入占財(cái)政收入比重的變化情況，盡管2010 年的非稅收入占財(cái)政收入比重出現(xiàn)了明顯的下降，但隨后又上升至13.61%的水平，漲幅超過降幅。非稅收入的比重高，一方面說明與行政權(quán)力相關(guān)的收入較高，企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)較重；另一方面也說明稅源基礎(chǔ)不扎實(shí)、法治化水平較低。這一期間降費(fèi)的措施并沒有取得實(shí)質(zhì)性效果，因此，這需要我國(guó)立足于時(shí)代背景，需要進(jìn)一步大規(guī)模地實(shí)施減稅降費(fèi)。

結(jié)合這一階段的實(shí)際情況，減稅降費(fèi)效果不明顯的原因可能有以下幾點(diǎn)：這一階段的主要目的不是降低宏觀稅負(fù)，而是調(diào)整結(jié)構(gòu)、完善稅制；另外，結(jié)構(gòu)性減稅規(guī)模較小，涉及的大部分是小稅種；政策落實(shí)不到位也是此階段企業(yè)稅感沒有下降的原因。這一階段是對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅的初步探索，雖然效果不明顯，但是為以后大規(guī)模的結(jié)構(gòu)性減稅奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)，結(jié)構(gòu)性減稅進(jìn)一步優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)刺激企業(yè)的投資積極性具有良好效果。

（三）第三階段（2012—2017 年）：營(yíng)改增由試點(diǎn)到全面

早在20 世紀(jì)90 年代，我國(guó)就有了營(yíng)改增的想法，但由于當(dāng)時(shí)國(guó)家財(cái)政能力不足，為避免過高的財(cái)政赤字影響國(guó)家財(cái)政安全，沒有得到落實(shí)。進(jìn)入21世紀(jì)后，大部分發(fā)達(dá)國(guó)家都進(jìn)行了營(yíng)改增改革，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的制度不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。一些繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)有較多的進(jìn)項(xiàng)稅額，而這些進(jìn)項(xiàng)稅額不允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)全部營(yíng)業(yè)額征稅，導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象，企業(yè)感到稅負(fù)過重。于是2007年，國(guó)家稅務(wù)總局開展?fàn)I改增的系統(tǒng)性研究，形成了初步改革設(shè)想。

2010 年10 月18 日，十七屆五中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》提出擴(kuò)大增值稅征收范圍、調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)稅等稅收要求。為了減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，我國(guó)決定將征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。2011年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，試點(diǎn)首先在上海開展，首批試點(diǎn)的行業(yè)主要是交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)），2012年1月1日正式實(shí)施。改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容見表4所列。

表4 營(yíng)改增改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容

隨后，北京等8個(gè)省份也開展了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)；2013年12 月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局又將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，從2014年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開展試點(diǎn)；到了2014 年4 月，電信業(yè)被納入營(yíng)改增試點(diǎn)。2016年3月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)》宣布，在2016 年5 月1 日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行營(yíng)改增，所有營(yíng)業(yè)稅納稅人都將納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。至此，營(yíng)業(yè)稅退出中國(guó)的歷史舞臺(tái)。營(yíng)改增期間，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的變化趨勢(shì)如圖20所示。

圖20 2013—2016年?duì)I業(yè)稅和增值稅變化趨勢(shì)

圖20顯示，在營(yíng)改增期間，營(yíng)業(yè)稅和增值稅總額雖然在逐年增長(zhǎng)，但是其增長(zhǎng)速度不斷下降。再分別來看營(yíng)業(yè)稅和增值稅，2013—2015 年?duì)I業(yè)稅僅有小幅增長(zhǎng)，到了2016年，兩者呈現(xiàn)出明顯的反方向變化趨勢(shì)，營(yíng)業(yè)稅大幅下降，增值稅明顯增長(zhǎng)。

營(yíng)業(yè)稅和增值稅總額增速的下降是否帶來了稅收收入和宏觀稅負(fù)水平的下降？2013—2016年稅收收入增速和宏觀稅負(fù)水平的變化趨勢(shì)如圖21所示。

圖21 2013—2016年稅收收入增速和宏觀稅負(fù)水平變化趨勢(shì)

從2013年?duì)I改增試點(diǎn)之初到2016年全面實(shí)行營(yíng)改增，稅收收入增速和宏觀稅負(fù)水平均呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，這說明營(yíng)改增的減稅效果比較明顯。但有學(xué)者認(rèn)為，2012—2015 年，營(yíng)改增的減稅效果并不明顯，宏觀稅負(fù)水平甚至有所上升，這是營(yíng)改增的滯后性引起的。從長(zhǎng)期來看，營(yíng)改增帶來的積極效果十分明顯，納稅人只需對(duì)增值額納稅，避免了重復(fù)征稅的問題，抵扣鏈條徹底打通，很大程度上減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有利于提高企業(yè)生產(chǎn)的積極性。營(yíng)改增之后，提供服務(wù)與提供產(chǎn)品可以分別核算增值稅，促進(jìn)了制造業(yè)企業(yè)向上下游的核心服務(wù)業(yè)務(wù)延伸，使制造業(yè)和服務(wù)業(yè)融合，縱向一體化的發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)造出更多的價(jià)值，產(chǎn)生“服務(wù)創(chuàng)造”效應(yīng)；非核心服務(wù)業(yè)務(wù)從制造業(yè)企業(yè)中剝離，產(chǎn)生“服務(wù)擠出”效應(yīng)［18］，使產(chǎn)業(yè)分工更加專業(yè)化，有利于產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。營(yíng)改增對(duì)激勵(lì)創(chuàng)新也起到了積極作用，喬俊峰和張春雷（2019）［19］認(rèn)為，營(yíng)改增之后，企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)顯著降低，現(xiàn)金流情況得以改善，有利于企業(yè)增加研發(fā)支出，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。

營(yíng)改增期間，國(guó)家也對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行了一定幅度的調(diào)整，主要是小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額范圍，表5匯報(bào)了小微企業(yè)所得稅的主要變化情況。

表5 小微企業(yè)所得稅主要變化

2013—2016 年的營(yíng)改增期間，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的增長(zhǎng)幅度變化趨勢(shì)如圖22所示。

圖22 企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅增長(zhǎng)幅度變化趨勢(shì)

2012 年個(gè)人所得稅改革當(dāng)年及次年，個(gè)人所得稅增幅上漲不明顯，而2014 年的增幅有了明顯的提升，隨后一直維持在15%以上的水平。個(gè)人所得稅的增加，體現(xiàn)了居民收入的增加。而企業(yè)所得稅呈下降趨勢(shì)，說明政府在強(qiáng)化稅收公平、稅收效率方面仍有調(diào)整的余地，也預(yù)示著政府較為有效地解決了小微企業(yè)稅負(fù)過重的問題［20］。

根據(jù)財(cái)政部文件資料以及《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)可知，消費(fèi)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、城建稅等并沒有進(jìn)行大規(guī)模的降低稅率或減低稅額，只是針對(duì)部分產(chǎn)品或行業(yè)進(jìn)行調(diào)整，整體變化不大。圖23展示了各個(gè)小稅種2013—2016年的變化趨勢(shì)。

圖23 顯示，2013—2016 年，耕地占用稅、煙葉稅、車輛購(gòu)置稅和資源稅呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，下降的稅種數(shù)量較2008—2011年有所增多。這說明盡管只對(duì)部分小稅種做了小范圍調(diào)整，但仍然取得了減稅的效果。綜合來看，本階段的減稅取得了較為顯著的成效。

圖23 2013—2016年其他稅種變化趨勢(shì)

圖24 列示了2012—2016 年稅收彈性系數(shù)的變化趨勢(shì)。這一階段稅收彈性系數(shù)逐年下降，2016 年降至最低值；2013 年首次降至1 以下的水平，說明這一階段的稅收增速小于GDP增速，減稅降費(fèi)初步取得成效。雖然在此期間，中央多次宣布批量取消行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，但這一階段降費(fèi)的效果遠(yuǎn)不及減稅的效果。具體措施見表6所列。

表6 2012—2015年關(guān)于批量取消行政事業(yè)性收費(fèi)措施

圖24 2012—2016年稅收彈性系數(shù)變化趨勢(shì)

2013—2016年非稅收入的變化趨勢(shì)如圖25所示。2013—2016 年，非稅收入逐年上升，并且漲幅不斷加大，直到2016年才有所放緩（9）。

非稅收入占財(cái)政收入也呈逐年上升的趨勢(shì)，2015 年這一比例上升尤為明顯，2016 年達(dá)到最大值18.32%，如圖26所示。這說明，這一階段企業(yè)和個(gè)人的費(fèi)用負(fù)擔(dān)仍然較重。2015 年和2016 年，社保繳費(fèi)率均有所調(diào)低。2015 年，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率由原來的3%降至2%，工傷保險(xiǎn)的平均費(fèi)率由1%下調(diào)至0.75%，生育保險(xiǎn)費(fèi)率由最高1%降低至最高0.5%；2016年，京、津、滬、川、新、晉、贛等地的養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)繳費(fèi)率由20%降至19%。

圖26 2013—2016年非稅收入占財(cái)政收入比重變化趨勢(shì)

本階段的稅費(fèi)變動(dòng)趨勢(shì)可以概括為：營(yíng)業(yè)稅和增值稅之和呈現(xiàn)逐年上升趨勢(shì)（10），但是增速不大；個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)；小稅種的稅負(fù)也呈現(xiàn)出逐年下降趨勢(shì)；宏觀稅負(fù)與稅收彈性系數(shù)均逐年下降；非稅收入表現(xiàn)出強(qiáng)勁的增長(zhǎng)勢(shì)頭?？傊?，該階段減稅降費(fèi)的效果可以歸納為減稅效果明顯，降費(fèi)效果不佳。

這一階段的減稅降費(fèi)具有劃時(shí)代的意義，營(yíng)業(yè)稅終于退出歷史舞臺(tái)，重復(fù)征稅的問題得到了極大改善，稅制結(jié)構(gòu)更加合理?！盃I(yíng)改增”展現(xiàn)出了我國(guó)政府減稅降費(fèi)的決心，始終把人民的利益放在首位，體現(xiàn)出我國(guó)社會(huì)主義制度的優(yōu)越性。

（四）第四階段（2018 年至今）：大規(guī)模普惠性減稅

本階段兼用結(jié)構(gòu)性減稅和普惠性減稅兩種手段，加大減稅降費(fèi)力度，降低企業(yè)成本費(fèi)用，從供給端和需求端同時(shí)發(fā)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。2013—2017 年，我國(guó)累計(jì)減稅降費(fèi)共計(jì)3 萬多億元，其中減稅2萬多億元（11）。盡管2016年以來全面推行的營(yíng)改增使總體稅負(fù)有了明顯降低，但是從微觀層面上來看，營(yíng)改增的減稅效果卻呈現(xiàn)出較大的差異。具體來講，大型企業(yè)以及高新技術(shù)企業(yè)的減稅效果較為明顯，而中小型企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)以及部分服務(wù)業(yè)制造業(yè)企業(yè)的減稅效果并不理想。另外，社保綜合費(fèi)率雖有下調(diào)，但納稅人承擔(dān)的費(fèi)用沒有實(shí)質(zhì)性的下降。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由高速度增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，目前是轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵時(shí)期，也是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的重要階段。而稅收制度的改革是助力經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要抓手，要制定更為合理的制度，發(fā)揮好稅收的調(diào)節(jié)作用，更加有效地推動(dòng)我國(guó)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展［21］。繼續(xù)為企業(yè)減輕稅負(fù)，要進(jìn)一步改革和完善增值稅制度，降低制造業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的稅率，也要通過降低社保公積金的繳費(fèi)比例、降低用電價(jià)格、規(guī)范行政事業(yè)性收費(fèi)等措施進(jìn)一步降低企業(yè)稅費(fèi)。表7列示了2018年稅制改革的具體措施，包括增值稅和個(gè)人所得稅的變化要點(diǎn)。

表7 2018年稅費(fèi)改革具體措施

2017年和2018年增值稅和所得稅的稅收收入及其增速匯總列示于表8 中，相比于2017 年，2018年各項(xiàng)稅收收入的增速都有了明顯的下降，尤其是增值稅的增速，從2017 年38.48%的增長(zhǎng)速度下降到了2018 年的9.14%，這歸功于我國(guó)2018 年對(duì)增值稅稅率的下調(diào)。增值稅稅率的多次下調(diào)明顯降低了各行業(yè)的稅負(fù)水平，如我國(guó)零售業(yè)上市公司的稅負(fù)大都呈下降趨勢(shì)［22］。從總體來看，宏觀稅負(fù)水平也有了小幅度的下降。2019年稅收收入增速明顯下降，尤其是個(gè)人所得稅，較上年下降了約25%。由此可見，2018 年實(shí)施的更大規(guī)模的減稅降費(fèi)取得了顯著效果。

表8 2017—2019年增值稅、所得稅收入及其增速

降費(fèi)方面的效果明顯，自2015年以來，降費(fèi)的力度進(jìn)一步加大，2017年，財(cái)政部和發(fā)改委發(fā)布的《關(guān)于清理規(guī)范一批行政事業(yè)性收費(fèi)收費(fèi)有關(guān)政策的通知》要求，取消或停征41項(xiàng)中央設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，并要求將商標(biāo)注冊(cè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)降低50%。具體見表9所列。

表9 2017—2019年非稅收入、非稅收入占比及非稅收入增速

非稅收入在2017 年和2018 年均出現(xiàn)了下降，2018年非稅收入占財(cái)政收入的比重也有所下降。通過以上措施，2018年實(shí)際為企業(yè)及個(gè)人降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大約13 000億元，超額完成2018年既定目標(biāo)。但是，2019年的非稅收入?yún)s飛速增長(zhǎng)，漲幅超過了20%。

表10列示了2017—2019年我國(guó)的各項(xiàng)非稅收入總額。通過2019 年各項(xiàng)非稅收入的數(shù)據(jù)來看，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入和國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入貢獻(xiàn)了非稅收入增加額的90%左右，與政府收費(fèi)相關(guān)的行政事業(yè)性收費(fèi)延續(xù)了2018年的下降趨勢(shì)。因此，2019年，我國(guó)不僅在降費(fèi)上取得了良好的成效，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也大幅提升。

表10 2017—2019年我國(guó)各項(xiàng)非稅收入 單位：億元

但是減稅降費(fèi)的步伐遠(yuǎn)不止于此，2019年實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)，將結(jié)構(gòu)性減稅與普惠性減稅相結(jié)合，重點(diǎn)為制造業(yè)企業(yè)和小微型企業(yè)減負(fù)，繼續(xù)深化改革增值稅，進(jìn)一步降低企業(yè)繳納的社保費(fèi)率。在減稅方面，增值稅一般納稅人原來適用的16%和10%的增值稅稅率分別降低至13%和9%，6%的稅率保持不變，不動(dòng)產(chǎn)或者在建工程的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額抵扣（12）；生活性服務(wù)業(yè)的一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按照15%加計(jì)抵減應(yīng)納稅額（13）；小規(guī)模納稅人免征增值稅的標(biāo)準(zhǔn)由原來的月銷售額3 萬元提高到月銷售額10 萬元（含10 萬元）（14）；對(duì)于小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額在100萬元（含100萬元）以下的部分，按照25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，年應(yīng)納稅所得額在100～300 萬元（含300萬元）的部分，減半征收企業(yè)所得稅（15）。在降低企業(yè)費(fèi)負(fù)方面，從費(fèi)率和費(fèi)基兩方面實(shí)施了改革，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的單位繳費(fèi)比例可以下調(diào)至16%，調(diào)整繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用基數(shù)的口徑；對(duì)于小微企業(yè)的歷史欠費(fèi)，各地方政府不得擅自要求集中清繳（16）。

2017—2019 年，印花稅、資源稅、車船稅等進(jìn)行了小規(guī)模調(diào)整，實(shí)施減免營(yíng)業(yè)賬簿印花稅、減征部分資源的資源稅、對(duì)新能源汽車給予車船稅優(yōu)惠等措施。從表11 絕對(duì)數(shù)來看，2017—2019 年多數(shù)稅種均有增有減，不過從表12增速來看，大部分稅種的收入增速都比上年有所降低。

表11 2017—2019年其他稅種收入 單位：億元

表12 2017—2019年其他稅種收入增速 單位：%

2019 年的減稅政策和以往的減稅政策相比有著鮮明的特點(diǎn)：①體現(xiàn)了普遍性，從多個(gè)方面為企業(yè)和個(gè)人降低稅負(fù)；②體現(xiàn)了針對(duì)性，有重點(diǎn)地發(fā)力，主要針對(duì)增值稅，主要受惠對(duì)象是制造業(yè)企業(yè)和小微企業(yè)；③體現(xiàn)了一致性，本輪減稅降費(fèi)政策的方向和我國(guó)稅收制度改革的方向大體上一致，使持續(xù)性的減稅降費(fèi)和稅收制度的優(yōu)化相輔相成［23］。這一輪減稅降費(fèi)的力度之大是前所未有的，政府為企業(yè)和個(gè)人降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的決心可見一斑。

從微觀主體的角度來看，納稅人普遍認(rèn)為從這一輪減稅降費(fèi)得到的優(yōu)惠比以往減稅降費(fèi)得到的優(yōu)惠多，尤其是制造業(yè)和中小微企業(yè)。制造業(yè)是新一輪減稅降費(fèi)受益最大的行業(yè)，雖然增值稅稅率的降低并不能直接降低企業(yè)成本，但稅率的降低使產(chǎn)品的最終售價(jià)下降，這對(duì)刺激消費(fèi)起到了激勵(lì)作用，為整個(gè)上游供應(yīng)鏈帶來了巨大市場(chǎng)，制造業(yè)的利潤(rùn)可以大幅提升，促進(jìn)了制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)［24］。小微企業(yè)也是這輪減稅降費(fèi)的最大受益者，增值稅稅率的降低、小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)的提高以及企業(yè)所得稅的減免極大地減輕了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了小微企業(yè)的信心；社保繳費(fèi)率的降低為中小企業(yè)節(jié)約了大量勞動(dòng)力成本，緩解了現(xiàn)金流壓力，對(duì)吸收就業(yè)起到了積極的作用［25］。小微企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展與民生的保障程度息息相關(guān)，減稅降費(fèi)政策的出臺(tái)為小微企業(yè)的發(fā)展提供了保障，有利于促進(jìn)小微企業(yè)全面健康發(fā)展，對(duì)“保民生”也起到了積極作用。個(gè)人所得稅的改革為個(gè)人帶來了減稅紅利，居民的可支配收入提高，由此帶來了邊際消費(fèi)的提高［26］。

從宏觀層面上來說，2019 年的減稅降費(fèi)除了降低了企業(yè)和個(gè)人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，更重要的是穩(wěn)定了預(yù)期，相比于降低多少稅負(fù)而言，減稅降費(fèi)對(duì)預(yù)期起到的引導(dǎo)作用更加重要［23］。只有穩(wěn)定了預(yù)期，企業(yè)才會(huì)更加積極地投身生產(chǎn)發(fā)展，也就為經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展提供了保證。此外，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的提高說明政府承擔(dān)的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)提高，企業(yè)承擔(dān)的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和成本降低，激發(fā)了企業(yè)創(chuàng)新的動(dòng)力，有利于實(shí)現(xiàn)“雙創(chuàng)”目標(biāo)。

2020 年，由于新冠肺炎的爆發(fā)，全球經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重衰退，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步萎縮，消費(fèi)、投資、出口都受到了強(qiáng)烈沖擊，多數(shù)企業(yè)利潤(rùn)急劇下滑甚至資金鏈斷裂。為恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，幫助企業(yè)平穩(wěn)度過疫情、順利復(fù)工復(fù)產(chǎn)，在2019年減輕稅費(fèi)兩萬億元基礎(chǔ)上，又提出了增加五千萬元的目標(biāo)，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了一系列通知，包括階段性地降低小規(guī)模納稅人的增值稅稅率，免征旅游業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)業(yè)的增值稅，減免中小企業(yè)租金，減免企業(yè)為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)比例，允許小微型企業(yè)和個(gè)體工商戶延緩繳納2020 年的所得稅，工商業(yè)企業(yè)的電價(jià)降低5%，網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用平均降低15%，并延長(zhǎng)中小企業(yè)支付貸款利息的期限。

2018—2020 年，我國(guó)減稅降費(fèi)制定的目標(biāo)均超額完成，切實(shí)減輕了企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)［27］。通過上述措施，我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸平穩(wěn)恢復(fù)。截至2020 年末，我國(guó)率先恢復(fù)經(jīng)濟(jì)正增長(zhǎng)而且國(guó)內(nèi)循環(huán)順暢，形成了對(duì)全球資源要素的引力場(chǎng)，對(duì)外貿(mào)易和投資回穩(wěn)向好。有效降低了制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，拉動(dòng)了消費(fèi)、投資、就業(yè)增長(zhǎng)。小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)對(duì)減稅降費(fèi)的獲得感較強(qiáng)，制造業(yè)及其相關(guān)的批發(fā)業(yè)減稅占全部減稅額的46.9%。國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，小規(guī)模納稅人和小型微利企業(yè)認(rèn)為大規(guī)模減稅降費(fèi)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生非常積極影響的比例最高，說明小微企業(yè)是減稅降費(fèi)受益最大的市場(chǎng)主體。

四、減稅降費(fèi)的趨勢(shì)研判

自2003 年開始減稅以來，我國(guó)的各種減稅降費(fèi)政策已為企業(yè)和個(gè)人減輕了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，各類企業(yè)的獲得感和滿意度有所提高，拉動(dòng)了消費(fèi)、投資、就業(yè)的增長(zhǎng)，但仍然存在一些不可忽視的問題。

首先，減稅效果并不十分理想［13］，且各地區(qū)稅負(fù)水平不均衡。以黃河流域?yàn)槔?，上游地區(qū)的宏觀稅負(fù)水平高于下游地區(qū)［28］。中國(guó)的減稅降費(fèi)還有很長(zhǎng)一段路要走，非稅收入也已大幅減少，下降空間有限［13］。

其次，減稅降費(fèi)政策的持續(xù)實(shí)行將會(huì)使各級(jí)政府的財(cái)政壓力加大。如何在減稅降費(fèi)的同時(shí)保持財(cái)政收入的增長(zhǎng)，減稅降費(fèi)與擴(kuò)大稅基有效結(jié)合起來，是今后一段時(shí)間亟待解決的問題。

最后，盡管降低企業(yè)社保繳費(fèi)率為企業(yè)節(jié)省了勞動(dòng)力成本，但這一舉措可能會(huì)加劇勞動(dòng)者的“不安全感”。人口老齡化等因素造成我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金賬戶余額不足，有些地區(qū)的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金賬戶甚至只夠支付一年的養(yǎng)老金，進(jìn)一步降低企業(yè)繳納社保費(fèi)的費(fèi)率可能會(huì)引起勞動(dòng)者的恐慌。

傳統(tǒng)“財(cái)政不可能三角”定律認(rèn)為，減稅、控制債務(wù)規(guī)模、積極財(cái)政政策三項(xiàng)目標(biāo)短期內(nèi)很難同時(shí)達(dá)成。處理好稅負(fù)降低、政府赤字?jǐn)U大、杠桿率上升的關(guān)系尤為重要。因此，如何在降低企業(yè)費(fèi)用的同時(shí)保證居民的各項(xiàng)福利不受損害是下一步的思考方向。今后的減稅降費(fèi)政策需要把握優(yōu)化、簡(jiǎn)化、綠化三方面的布局。

針對(duì)以上問題，本文提出初步的政策建議。

（一）進(jìn)一步深化稅制改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期，而當(dāng)前的稅收體系不能完全發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。另外，我國(guó)現(xiàn)行稅制難以保證公平，鑒于我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚，有充足的物質(zhì)基礎(chǔ)支持稅制改革［29］，下一步稅制改革可以從以下幾個(gè)方面實(shí)施：

1.調(diào)整直接稅和間接稅比重，逐步提升直接稅占比

目前我國(guó)稅收體系的最大問題是直接稅和間接稅比重不協(xié)調(diào)，間接稅占比過高，直接稅占比過低［30］。直接稅由納稅人直接承擔(dān)，不能轉(zhuǎn)嫁給其他人；間接稅的納稅人和負(fù)稅人不一致，可以轉(zhuǎn)嫁給他人。由于間接稅具有累退性，雖然間接稅可以有效提高政府收入，但是比重過高會(huì)影響稅收公平，不利于縮小貧富差距。間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，降低間接稅比重可以使資源配置更有效率，促進(jìn)稅收公平，縮小貧富差距。因此，下一步的改革重點(diǎn)是降低間接稅比重［29］。

2.完善稅種，提高稅收體系的完整性

（1）完善個(gè)人所得稅制度，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅制度刺激消費(fèi)、促進(jìn)公平的作用。注重公平的個(gè)稅改革可以刺激居民消費(fèi)［31］，助力“雙循環(huán)”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可通過擴(kuò)大綜合所得的征收范圍、對(duì)資本性所得征稅、對(duì)勞動(dòng)收入低于某一數(shù)值的納稅人實(shí)施負(fù)所得稅制度等措施，促進(jìn)再分配更加公平［32］。

（2）開征房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，完善財(cái)產(chǎn)稅體系。征收房產(chǎn)稅將減少消費(fèi)者對(duì)房地產(chǎn)的投資，一定程度上可以抑制房?jī)r(jià)上漲，對(duì)穩(wěn)定房?jī)r(jià)具有重要意義［32］。開征遺產(chǎn)稅在一定程度上有助于縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平［29］。

（3）調(diào)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅負(fù)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的減稅效應(yīng)優(yōu)于消費(fèi)環(huán)節(jié)的減稅效應(yīng)，應(yīng)降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，適度調(diào)高消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，但這種調(diào)節(jié)應(yīng)以總體稅收收入無大幅變化為前提。具體措施如下：開征零售稅，即在商品的零售環(huán)節(jié)取消增值稅，改征零售稅，并且將零售稅作為地方稅的主體稅種，零售稅全額納入地方稅；改革消費(fèi)稅，調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，將高耗能、高污染的產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，對(duì)奢侈品加征消費(fèi)稅，對(duì)生活必需品降低消費(fèi)稅率或取消征收消費(fèi)稅［29］。

3.建立地方主體稅種，完善地方稅體系

營(yíng)改增之后，地方主體稅種缺失，稅源不足，造成地方財(cái)政壓力上升，各地區(qū)貧富差距擴(kuò)大。完善地方稅體系，可以把消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅種——零售稅作為地方主體稅種，以零售稅作為地方主體稅種可以縮小地區(qū)貧富差距，兼顧效率與公平。另外，房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、資源稅、消費(fèi)稅等都可以納入地方稅體系中來，這就要求加快實(shí)施房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等新稅種［29］。

（二）適度增發(fā)國(guó)債以緩解財(cái)政壓力

《馬斯特里赫特條約》中關(guān)于政府負(fù)債率的標(biāo)準(zhǔn)是60%，而我國(guó)政府目前的負(fù)債率不足20%，不僅低于《馬約》的標(biāo)準(zhǔn)，也低于多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的政府負(fù)債率水平，如美國(guó)的政府負(fù)債率接近100%，日本的政府負(fù)債率甚至即將達(dá)到200%的水平［13］。因此，中國(guó)政府的發(fā)債空間還很大，應(yīng)該在現(xiàn)有債務(wù)水平的基礎(chǔ)上進(jìn)一步增加國(guó)債的發(fā)行量。

（三）深度推進(jìn)延遲退休政策

我國(guó)的人口紅利早已消失，人口老齡化日益突出，目前已經(jīng)進(jìn)入老齡社會(huì)，延長(zhǎng)退休年齡是有效解決養(yǎng)老金缺口問題的措施之一。與延長(zhǎng)退休年齡相關(guān)的政策也應(yīng)一并實(shí)施，如鼓勵(lì)企業(yè)取消招聘的年齡限制；出臺(tái)靈活退休政策，允許勞動(dòng)者選擇合適的退休年齡等［33］。另外，提高國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)的上繳比例、加快國(guó)有資本劃轉(zhuǎn)也是解決養(yǎng)老金缺口的重要方法［33］，可以將一部分資金劃撥至養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，縮小養(yǎng)老金缺口。

五、結(jié)論

合理的稅收結(jié)構(gòu)和恰當(dāng)?shù)亩愗?fù)水平對(duì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展至關(guān)重要。本文以梳理減稅降費(fèi)的理論淵源為契機(jī)，從21世紀(jì)初的減稅政策入手，描繪了我國(guó)近年來減稅降費(fèi)的軌跡和進(jìn)程，一共經(jīng)歷了四個(gè)階段：第一階段為2003年實(shí)施的減稅，這一階段的減稅規(guī)模較小，沒有取得良好的效果；第二階段是2008 年的結(jié)構(gòu)性減稅，改革重點(diǎn)為增值稅和所得稅，雖然這一階段的減稅規(guī)模增大，但是減稅降費(fèi)的效果依舊不明顯；第三階段是營(yíng)改增時(shí)期，這一階段主要針對(duì)增值稅，減稅降費(fèi)政策初步取得成效；第四階段是2018年至今大規(guī)模的普惠性減稅，這一階段取得了更為顯著的效果。從稅收彈性系數(shù)來看，2003—2019年總體上呈下降趨勢(shì)，在2012年之前稅收彈性系數(shù)大于1，2012年之后稅收彈性系數(shù)小于1，但是具體來看存在著既有下降趨勢(shì)也有上升趨勢(shì)的復(fù)雜情況。2003—2007年，稅收彈性系數(shù)呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，2007年達(dá)到這17年間的最大值；雖然2008 年有明顯下降，但是2009 年又出現(xiàn)回升，2010 年達(dá)到這17 年間的第二個(gè)峰值，直至2011 年才出現(xiàn)下降趨勢(shì)。2012—2017年，稅收彈性系數(shù)逐步下降，2016年降至歷史新低，但2017年明顯上升，2017年之后直線下降。

如何在減稅降費(fèi)的同時(shí)保持財(cái)政收入的增長(zhǎng)，是本次財(cái)政政策予以解決的核心問題。本文認(rèn)為在優(yōu)化稅制方面需要調(diào)整直接稅和間接稅比重，逐步提升直接稅占比；完善個(gè)人所得稅制度，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅制度刺激消費(fèi)、促進(jìn)公平的作用；開征房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，完善財(cái)產(chǎn)稅體系；調(diào)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅負(fù)；建立地方主體稅種，完善地方稅體系，把消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅種——零售稅，作為地方主體稅種，這可以穩(wěn)定稅源，有助于增加地方財(cái)力。適度增發(fā)國(guó)債以緩解財(cái)政壓力，實(shí)施延遲退休政策，以解決養(yǎng)老金缺口問題。

注釋：

（1）引自約翰·梅納德·凱恩斯《就業(yè)、利息和貨幣通論》，1983年商務(wù)印書館出版，第325頁(yè)。

（2）稅收彈性系數(shù)=稅收收入增長(zhǎng)百分比÷GDP增長(zhǎng)百分比，本計(jì)算公式中的稅收收入僅指稅收收入，不包括非稅收入。該彈性系數(shù)反映稅收增長(zhǎng)率與GDP 增長(zhǎng)率之比，揭示稅收收入對(duì)GDP 的反應(yīng)程度，如果稅收彈性系數(shù)大于1，說明該國(guó)稅制保證稅收收入變化率大于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值變化率；反之，則該國(guó)稅制保證稅收收入變化率小于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值變化率。

（3）本文所指的宏觀稅負(fù)水平為小口徑的宏觀稅負(fù)水平，即稅收收入占GDP的比重。

（4）稅收超GDP增長(zhǎng)現(xiàn)象是由于稅制具有的巨大征管空間、稅收激勵(lì)作用、間接稅的稅收放大作用以及稅收增長(zhǎng)紅利的集中釋放引起的。

（5）其中，小型微利工業(yè)企業(yè)應(yīng)符合年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3 000萬元的要求；小型微利的其他企業(yè)應(yīng)符合年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1 000萬元的要求。

（6）2012年個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整為3 500元。

（7）2009—2012年，稅收增速大于GDP增速，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收增長(zhǎng)的周期性和結(jié)構(gòu)性特征明顯，當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)處于上升區(qū)間時(shí)，稅收增速明顯大于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)處于下行區(qū)間時(shí)，稅收增速下降幅度大于經(jīng)濟(jì)增速下降幅度。

（8）近年來我國(guó)政府性基金收入總量規(guī)模較大，民生性支出比重還小，均低于中等偏上收入國(guó)家平均水平。

（9）行政性事業(yè)收費(fèi)和政府收入中政府性基金收入規(guī)模較大，該類非稅收入和政府性基金收入雖然不是稅收，但具有稅收的強(qiáng)制性、無償性等性質(zhì)，具備準(zhǔn)稅收的特征，成為企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)，因而應(yīng)控制非稅收入增長(zhǎng)規(guī)模和速度。

（10）因?yàn)樵跔I(yíng)改增階段，增值稅要替代營(yíng)業(yè)稅，如果分別列示營(yíng)業(yè)稅和增值稅不好比較兩者的增減變動(dòng)情況，因此將兩者之和作為考察對(duì)象。

（11）資料來源于李克強(qiáng)《政府工作報(bào)告》，2018年人民出版社出版，第15-35頁(yè)。

（12）資料來源于http：//www.customs.gov.cn/customs/302249/302266/302267/2369380/index.html.

（13）資料來源于http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n359/c5137752/content.html.

（14）資料來源于http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n359/c22674379/content.html.

（15）資料來源于http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810765/n4182981/201903/c4358821/content.html.

（16）資料來源于李克強(qiáng)《政府工作報(bào)告》，2018年人民出版社出版，第14-37頁(yè)。