■賴建文

伴隨我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的蓬勃發(fā)展，財(cái)力不斷增強(qiáng)，政府對(duì)固定資產(chǎn)投資日益加大，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的投資審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。但長(zhǎng)期以來，由于審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)與結(jié)算審計(jì)金額掛鉤等因素，投資審計(jì)逐步形成了以單一的工程造價(jià)審計(jì)作為竣工結(jié)算依據(jù)、以審減額論“英雄”為主的投資審計(jì)局面，給建設(shè)單位拖延支付工程價(jià)款提供了借口，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，讓審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員承載著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、新時(shí)代下政府投資審計(jì)的工作要求

2017 年2 月，全國人大法工委印發(fā)《對(duì)地方性法規(guī)中以審計(jì)結(jié)果作為政府投資建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算依據(jù)有關(guān)規(guī)定的研究意見》明確指出，對(duì)直接規(guī)定以審計(jì)結(jié)果作為竣工結(jié)算的依據(jù)，規(guī)定應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中載明或者在合同中約定以審計(jì)結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)的條款，擴(kuò)大了審計(jì)決定的效力范圍，限制了民事權(quán)利，超越了地方立法權(quán)限，應(yīng)當(dāng)予以清理糾正。

2017 年至2019 年，審計(jì)署出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計(jì)工作的意見》和《關(guān)于進(jìn)一步嚴(yán)格規(guī)范投資審計(jì)工作的通知》，省政府印發(fā)的《江西省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省審計(jì)廳關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計(jì)工作實(shí)施意見的通知》，進(jìn)一步明確指出，審計(jì)機(jī)關(guān)要依法審計(jì)，堅(jiān)持在法定職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)開展審計(jì)工作，不得參與工程項(xiàng)目建設(shè)決策和審批、工程招標(biāo)、工程結(jié)算等管理活動(dòng)，為今后投資審計(jì)指明了發(fā)展方向，同時(shí)給投資審計(jì)工作提出了新的更高要求，如何更好地發(fā)揮投資審計(jì)監(jiān)督作用，成為新時(shí)代新形勢(shì)下的必答題，政府投資審計(jì)轉(zhuǎn)型迫在眉睫。

二、當(dāng)前政府投資審計(jì)存在的主要問題

1.超越審計(jì)法定職責(zé)權(quán)限。一些地方政府出臺(tái)的政府投資審計(jì)相關(guān)管理辦法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)政府投資項(xiàng)目的工程造價(jià)審計(jì)，建設(shè)單位根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)，也就是通常說的“以審代結(jié)”，有的還要求審計(jì)機(jī)關(guān)參與工程項(xiàng)目建設(shè)決策和審批、項(xiàng)目概（預(yù)）算編制、招標(biāo)控制價(jià)審核、隱蔽工程驗(yàn)收簽字、詢價(jià)定價(jià)等管理活動(dòng)，既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員，影響審計(jì)獨(dú)立性。這些做法與審計(jì)法以及全國人大法工委文件精神相違背，不符合審計(jì)獨(dú)立性要求，超越了審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)權(quán)限。

2.審計(jì)程序不符合法定規(guī)定。根據(jù)國家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)工作要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，嚴(yán)格按照審計(jì)流程和審計(jì)復(fù)核程序。一些審計(jì)機(jī)關(guān)未嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)法定程序，投資審計(jì)項(xiàng)目未納入年初審計(jì)工作計(jì)劃，只要是政府投資項(xiàng)目即納入審計(jì)范圍，建設(shè)單位送審即受理審計(jì)，項(xiàng)目數(shù)量多且隨意性強(qiáng)，存在“凡投必審”現(xiàn)象，投資項(xiàng)目審計(jì)走簡(jiǎn)易程序，審計(jì)質(zhì)量得不到保障，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

3.審計(jì)內(nèi)容局限工程造價(jià)審計(jì)。根據(jù)審計(jì)法及相關(guān)規(guī)定，投資審計(jì)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，涵蓋重大政策貫徹落實(shí)、決策審批、工程項(xiàng)目建設(shè)程序、工程項(xiàng)目建設(shè)財(cái)務(wù)、工程質(zhì)量管理、征地拆遷、環(huán)境保護(hù)、工程結(jié)算、公共投資績(jī)效等主要內(nèi)容。由于審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)與結(jié)算審計(jì)金額掛鉤、人員編制限制等各種原因，一些審計(jì)機(jī)關(guān)局限定位在工程造價(jià)的核減上，審計(jì)內(nèi)容單一，對(duì)投資審計(jì)其他方面的內(nèi)容基本上未開展審計(jì)，偏離了審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)要求。

三、做好新時(shí)代下投資審計(jì)的工作建議

1.提高政治站位，回歸審計(jì)監(jiān)督本源。審計(jì)機(jī)關(guān)首先是政治機(jī)關(guān)，要深入學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平總書記的系列重要講話精神，認(rèn)真貫徹落實(shí)中央、省委、市委審計(jì)委員會(huì)會(huì)議精神，在法定職責(zé)權(quán)限內(nèi)開展審計(jì)監(jiān)督，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和“免疫”功能作用。全國人大法工委、審計(jì)署以及省政府的文件為新時(shí)代投資審計(jì)指明了發(fā)展方向，審計(jì)機(jī)關(guān)要不折不扣抓好貫徹落實(shí)，要在源頭上清理與上級(jí)文件相沖突的制度和文件，要在行動(dòng)上糾正不合規(guī)做法。要拿出決心來徹底解決“以審代結(jié)”問題，回歸審計(jì)監(jiān)督本源，努力實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)良好形象。

2.突出審計(jì)重點(diǎn)，提高投資審計(jì)質(zhì)量。要嚴(yán)格按照國家審計(jì)準(zhǔn)則要求，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，嚴(yán)格履行規(guī)定流程和審批復(fù)核程序。要根據(jù)本地區(qū)公共投資項(xiàng)目情況，按照圍繞中心、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、量力而行、確保質(zhì)量的原則，統(tǒng)籌制定年度投資審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。要加強(qiáng)對(duì)政府投資為主，關(guān)系全局性、戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性的重大投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，緊緊圍繞重大項(xiàng)目審批、征地拆遷、環(huán)境保護(hù)、工程招投標(biāo)、工程結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展全過程監(jiān)督審計(jì)，結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，合理確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)手段和方法，提高投資審計(jì)質(zhì)量。

要堅(jiān)持問題導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向，緊盯投資項(xiàng)目管理薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審查是否存在違規(guī)決策導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)、編制虛假資料套取資金、私設(shè)“小金庫”、利益輸送等問題，加大工程建設(shè)領(lǐng)域重大違法違紀(jì)問題線索審計(jì)揭示力度，促進(jìn)法治政府、廉潔政府建設(shè)。同時(shí)，要加強(qiáng)投資審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)，加大培訓(xùn)教育力度，提高業(yè)務(wù)能力和水平，培養(yǎng)一專多能、復(fù)合型的投資審計(jì)人才，適應(yīng)新時(shí)代新形勢(shì)下的投資審計(jì)工作要求。

3.用好大數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)全覆蓋。國務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及其相關(guān)配套文件明確提出，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。投資審計(jì)全覆蓋，不是要求對(duì)所有投資項(xiàng)目開展審計(jì)監(jiān)督，而是要結(jié)合審計(jì)力量和審計(jì)工作，圍繞中心、服務(wù)大局，突出重點(diǎn)、量力而行，有計(jì)劃、有目標(biāo)、有針對(duì)性的選擇重大投資項(xiàng)目開展審計(jì)監(jiān)督。

投資審計(jì)要實(shí)現(xiàn)全覆蓋，離不開大數(shù)據(jù)，要樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，通過大數(shù)據(jù)分析研判，找出投資項(xiàng)目存在的管理漏洞和疑點(diǎn)，分析某個(gè)投資項(xiàng)目審計(jì)的必要性和審計(jì)價(jià)值，提高審計(jì)質(zhì)量和節(jié)約審計(jì)資源。投資項(xiàng)目的數(shù)據(jù)涉及發(fā)改部門的立項(xiàng)數(shù)據(jù)，招投標(biāo)中心的交易數(shù)據(jù)，住建部門的合同備案、竣工備案數(shù)據(jù)，人社部門的農(nóng)民工保證金數(shù)據(jù)，財(cái)政部門的資金撥付數(shù)據(jù)，建設(shè)單位的過程管理數(shù)據(jù)，等等。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)管理部門溝通協(xié)作，要制定投資項(xiàng)目信息采集標(biāo)準(zhǔn)表格，建立投資項(xiàng)目信息定期報(bào)送機(jī)制，通過對(duì)所有投資項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)比對(duì)分析，重點(diǎn)選擇投資金額大、履行程序不到位、結(jié)算價(jià)款遠(yuǎn)超合同價(jià)款、長(zhǎng)時(shí)間未竣工驗(yàn)收、工程質(zhì)量低下等重大項(xiàng)目納入審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

四、結(jié)語

總而言之，在新時(shí)代下，政府投資審計(jì)必須在法定職責(zé)權(quán)限內(nèi)開展審計(jì)工作，加大對(duì)全局性、戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性的重大投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)全過程審計(jì)監(jiān)督，杜絕單一“以審代結(jié)”，回歸審計(jì)監(jiān)督本源，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)思維推進(jìn)投資審計(jì)全覆蓋，加強(qiáng)投資審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一專多能、復(fù)合型的審計(jì)人才，適應(yīng)新時(shí)代新形勢(shì)下投資審計(jì)工作要求。