■李曉應(yīng)

近些年來，隨著黨中央提出“房只住不炒”的戰(zhàn)略思想及相關(guān)金融政策的一再從嚴(yán)，使國內(nèi)的房地產(chǎn)市場不如前些年火爆。然而客觀地講，即便如此，國人的“戀房情結(jié)”及對于住房的“剛需”，使得房地產(chǎn)行業(yè)仍不失為納稅大戶。2021 年5 月13 日新浪財經(jīng)報道，據(jù)《證券時報》數(shù)據(jù)寶顯示，2020 年平均稅負(fù)居前列的行業(yè)中前三名分別為銀行業(yè)、采掘業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)。可見，房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)率，在2020 年國家實施減稅政策及政府對于地產(chǎn)行業(yè)采取一定的限制政策前提下仍排名第三。一方面說明房地產(chǎn)行業(yè)仍然是國內(nèi)熱門產(chǎn)業(yè)，但從另一方面來看，由于房地產(chǎn)行業(yè)稅負(fù)率較高，存在相應(yīng)的籌劃及內(nèi)部控制空間。

一、內(nèi)部控制管理簡述

內(nèi)部控制問題來自于西方管理會計學(xué)，企業(yè)利用內(nèi)部控制手段能夠有效的控制企業(yè)財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，并確保公司資產(chǎn)的安全，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實有效性。內(nèi)部控制管理目前在國內(nèi)的上市企業(yè)中要求較為嚴(yán)格，這一方面是為了確保上市企業(yè)財務(wù)信息的真實性，另一方面也是為了企業(yè)投資人的合法權(quán)益。內(nèi)部控制一般包括五個要求，涵蓋了內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、內(nèi)控信息與溝通及內(nèi)部控制監(jiān)督。其中內(nèi)控環(huán)境，主要是企業(yè)實施內(nèi)部控制之時，所處于的內(nèi)部控制環(huán)境，這是決定內(nèi)部控制活動的重要因素；風(fēng)險評估是指企業(yè)在開展內(nèi)部控制過程中，對于相關(guān)的風(fēng)險予以及時的識別，并制定出合理的處理風(fēng)險方案；內(nèi)部控制活動，是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，采取何種措施能夠?qū)L(fēng)險控制在理想范圍內(nèi)；信息與溝通方面是指企業(yè)及時地、合理地收集各類信息，確保排除內(nèi)部交流障礙；內(nèi)部監(jiān)督，則是企業(yè)對于內(nèi)部控制及實施進(jìn)行檢查的過程。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的問題

內(nèi)部控制管理對于房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)來說，不可謂不重要。高質(zhì)量的稅務(wù)內(nèi)部控制管理工作，不僅可以有效的使房地產(chǎn)企業(yè)化解稅務(wù)風(fēng)險，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，通過此項工作能夠進(jìn)行合法、合理的納稅籌劃工作，并近一步的降低納稅成本降低稅負(fù)率奠定相應(yīng)的基礎(chǔ)。然而，地產(chǎn)企業(yè)在實務(wù)操作過程中，其稅務(wù)內(nèi)部控制工作仍舊存在這樣或是那樣的問題，將影響其財務(wù)工作、稅務(wù)工作正常進(jìn)行。綜合分析房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制管理存在的問題，可以從控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)內(nèi)控運行、稅務(wù)信息溝通等幾個方面進(jìn)行闡述。

1.稅務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境問題。

稅務(wù)專業(yè)崗位不足問題，是地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不佳的一個主要原因。傳統(tǒng)觀念中，稅務(wù)工作與財務(wù)工作是聯(lián)系在一起的，從而造成稅務(wù)工作與財務(wù)工作不能完全分清，若出現(xiàn)問題則會因為責(zé)任問題產(chǎn)生推諉。同時，近些年來，國內(nèi)的稅收征管體系在不斷的變革，從而對于房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理工作要求越來越高。雖然，財稅看似不分家，從目前來看，許多企業(yè)的財務(wù)部門內(nèi)部，既懂財務(wù)，又懂稅務(wù)的人才有些匱乏，進(jìn)而導(dǎo)致其稅務(wù)管理工作無法正常開展。

2.稅務(wù)風(fēng)險評估問題。

稅務(wù)風(fēng)險評估一般來說包括三個方面的內(nèi)容，即，風(fēng)險的識別、稅務(wù)風(fēng)險籌劃及風(fēng)險處理等方面。其中，稅務(wù)風(fēng)險識別方面，由于國內(nèi)地產(chǎn)行業(yè)不很景氣，許多地產(chǎn)開發(fā)商將主要的精力放在了拿地、前期測算、開工建設(shè)、預(yù)售、按揭等方面，而對于稅務(wù)風(fēng)險的識別缺少應(yīng)有的關(guān)注；風(fēng)險籌劃方面，部分地產(chǎn)企業(yè)在日常運營過程中，并不執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理制度，對各類稅務(wù)指標(biāo)視而不見，也沒有整合及剖析稅收影響相關(guān)的材料，對房企未來應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險造成隱患；風(fēng)險處理方面，企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險沒有充分的認(rèn)識，一旦風(fēng)險來臨，對于風(fēng)險的處理也不是很妥當(dāng)，從而使得企業(yè)無形中增加了納稅成本。

3.稅務(wù)內(nèi)控運行問題。

辦稅人員負(fù)責(zé)財務(wù)核算的同時，也進(jìn)行稅務(wù)核算，并定期填寫各類對外、對內(nèi)報表。然而，稅務(wù)管理人員在完成上述工作以后，沒有對于企業(yè)的涉稅進(jìn)行事中控制乃至于事前預(yù)測管理與控制，只是完成稅務(wù)申報而已。另外，在企業(yè)納稅階段，同樣是財務(wù)人員申報并繳納相關(guān)稅款，并沒有其他管理部門對于涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行應(yīng)有的審核，即便出現(xiàn)了錯誤也不能及時更正，影響了房地產(chǎn)企業(yè)稅收工作的時效性及準(zhǔn)確性，并進(jìn)一步的加大了稅務(wù)風(fēng)險。

4.稅務(wù)信息溝通問題。

企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)信息只有財務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)高層較為清晰，而其他部門基本上不甚了解。一般情況下，由于其特殊性質(zhì)，使得地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)信息在傳遞上略顯不暢。然而，隨著時代的發(fā)展，信息化時代的到來，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)信息應(yīng)該得以進(jìn)一步的共享，企業(yè)內(nèi)部各職能部門卻因為無法及時掌握企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)信息導(dǎo)致在運營中對于稅務(wù)的處理存在一定的差異。一旦企業(yè)稅務(wù)方面出現(xiàn)了問題，便有可能引起職能部門間不應(yīng)有的紛爭，從而影響企業(yè)整體的運營狀態(tài)。

三、完善房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制管理的策略

1.完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。

本著專業(yè)事情應(yīng)由專業(yè)人士做的原則出發(fā)，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，以完善企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。營改增以來，對于房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理影響還是較大的。房地產(chǎn)企業(yè)原有的財務(wù)人員對于營業(yè)稅業(yè)務(wù)較為熟悉，而對于增值稅業(yè)務(wù)相對陌生。因而，房地產(chǎn)企業(yè)可以采用外聘高素質(zhì)稅務(wù)專業(yè)人員及加強(qiáng)內(nèi)部人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)兩種方式來選拔稅務(wù)專業(yè)人員加入稅務(wù)管理部門，從而使得房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境得以完善。

2.強(qiáng)化房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險評估。

房地產(chǎn)企業(yè)在提升開發(fā)產(chǎn)品質(zhì)量、保證工期、提升預(yù)售進(jìn)度、加快按揭回款的前提下，要注重對于稅收風(fēng)險評估的把控。一方面，公司的管理層應(yīng)該重視對于稅務(wù)風(fēng)險的識別，并引領(lǐng)公司職能部門加強(qiáng)對于企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險的評價；另一方面，企業(yè)的稅務(wù)管理部門對于存在的稅務(wù)風(fēng)險予以全面的剖析，力求將稅務(wù)風(fēng)險遏制在萌芽之中；最后，企業(yè)一旦出現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該團(tuán)結(jié)一致，共同處理稅務(wù)風(fēng)險，從而將損失降至最低。

3.加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理。

完善稅務(wù)工作流程，確保企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理全過程監(jiān)控。房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)該提前向企業(yè)相關(guān)部門予以通報，做好稅務(wù)風(fēng)險管理的事前預(yù)測及風(fēng)險預(yù)警工作；同時，在業(yè)務(wù)開展過程中，稅務(wù)管理部門應(yīng)該對于涉稅業(yè)務(wù)的整體過程做到實時監(jiān)控，對于易于出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險環(huán)節(jié)，如甲供材的“三流合一”問題，建筑業(yè)發(fā)票備注中應(yīng)注明“項目所在地”、“項目名稱”等問題給予重點關(guān)注，以有效降低不應(yīng)有的稅務(wù)風(fēng)險。另外，還有一個問題需要強(qiáng)調(diào)的便是稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)審問題，內(nèi)審屬于內(nèi)部監(jiān)督重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)該定期對于稅務(wù)內(nèi)部控制管理予以應(yīng)有的審計，確保稅務(wù)內(nèi)部控制管理的客觀性、有效性。

4.有效提升稅務(wù)信息溝通效率。

（1）企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部溝通管理。企業(yè)管理層應(yīng)該轉(zhuǎn)變原有觀念，在與相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)聯(lián)的部門之間構(gòu)建起信息交流平臺。對于企業(yè)來說，還要就此方面設(shè)置相應(yīng)的績效考核機(jī)制，對于實際工作中出現(xiàn)的問題，給予相應(yīng)的獎勵或是處罰。

（2）企業(yè)外部溝通管理方面。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與國土資源、不動產(chǎn)管理、規(guī)劃、稅務(wù)等部門的溝通與協(xié)調(diào)。以便能夠在第一時間內(nèi)掌握最新、新有效的相關(guān)政策，從而結(jié)合房地產(chǎn)項目開發(fā)的實際情況，做出應(yīng)有的稅務(wù)管理、風(fēng)險控制及稅收籌劃工作。

總結(jié)

通過對于房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制管理中所存在問題的闡述可以看出，國內(nèi)部分地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)內(nèi)部控制管理方面存在著一些較為共性的問題。鑒于此，應(yīng)該針對所存在的問題，從完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境、強(qiáng)化房企稅收風(fēng)險評估、加強(qiáng)對于稅收風(fēng)險的管理及提升稅務(wù)信息溝通效率等幾個方面入手予以解決。從而使房地產(chǎn)企業(yè)能夠在不斷的內(nèi)外部環(huán)境變化中健康發(fā)展。