■姜凱 陳文煊

一、現(xiàn)階段財務審計工作存在的主要問題

1.審計模式有待創(chuàng)新。

傳統(tǒng)財務審計主要依靠報表的總體分析確定審計重點和審計對象，在審計過程中主要通過看報表、翻憑證、盤點、函證等方式進行測試。隨著商業(yè)銀行的業(yè)務不斷發(fā)展，傳統(tǒng)資料向電子數(shù)據(jù)的轉變，財務數(shù)據(jù)量迅猛增長，各種數(shù)據(jù)錯綜復雜，被存放在不同的業(yè)務系統(tǒng)中?，F(xiàn)階段財務審計模式主要存在以下三個方面問題：

首先，審計策略不能適應審計目標，在商業(yè)銀行開展財務內(nèi)部審計過程中，往往以傳統(tǒng)審計程序為導向，對財務事項進行抽樣審計，但是隨著財務數(shù)據(jù)量的增長，抽樣量很難滿足審計重要性水平的要求，抽樣的策略很難充分考慮整體財務風險和信息系統(tǒng)本身的風險。

其次，隨機抽樣不能精準定位風險線索。在商業(yè)銀行開展財務內(nèi)部審計過程中，往往采用抽樣的方法，這樣很容易產(chǎn)生誤差。例如：所有的抽樣中恰好沒有風險數(shù)據(jù)，或者抽樣中全都是問題，這勢必影響審計結論。所以在大數(shù)據(jù)時代，隨機抽樣的審計方法已經(jīng)不適用了，必須要有所改變、創(chuàng)新。

最后，隨著財務信息數(shù)據(jù)化程度的不斷加深，審計部門可以充分利用財務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行非現(xiàn)場分析，尋找疑點數(shù)據(jù)，明確審計重點。但是在實際工作中，部分審計部門并沒有轉變思路，沒有充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計的先導作用，導致現(xiàn)場審計時沒有重點和方向，審計質(zhì)量不高。

2.財務信息系統(tǒng)審計能力不足。

目前，部分商業(yè)銀行的財務信息系統(tǒng)處理未加入審計模塊，缺乏對財務信息系統(tǒng)的實時風險監(jiān)控。很多情況下，只能采用事后審計的方式發(fā)現(xiàn)風險。審計部門對財務信息系統(tǒng)的相關核算不夠熟悉，缺乏信息科技方面的專業(yè)人才，導致對財務信息系統(tǒng)的審計主要采用的是間接審計方法。

財務信息系統(tǒng)的間接審計忽略了對信息系統(tǒng)軟件本身的審計，不能夠直接了解信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系和對會計信息的各種處理方式、計算過程，不能發(fā)揮審計人員的主觀能動性。另外，不健全的信息系統(tǒng)也容易被不法分子利用，業(yè)務數(shù)據(jù)處理的真實性、安全性和可靠性難以保證。由此可見對財務信息系統(tǒng)的間接審計只是一個過渡的被動方法，要真正完成對財務信息系統(tǒng)的審計，還需要開展信息系統(tǒng)的直接審計。

3.信息化水平較低。

一是大數(shù)據(jù)技術利用不足。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，商業(yè)銀行的財務管理部門也在大力上線財務管理系統(tǒng)，但是部分商業(yè)銀行的審計部門未及時跟進和學習大數(shù)據(jù)技術，財務審計人員大多不懂數(shù)據(jù)技術，無法將科技技術運用到審計工作中來。

二是數(shù)據(jù)庫建設緩慢。當前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門沒有建設自己的數(shù)據(jù)平臺，無法有效獲取財務系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，審計時大多從財務部門調(diào)取數(shù)據(jù)來分析，由于沒有自己的數(shù)據(jù)庫，也無法依托數(shù)據(jù)庫開發(fā)模型對財務數(shù)據(jù)進行全量分析。

二、財務審計創(chuàng)新的必要性

財務審計作為商業(yè)銀行經(jīng)營監(jiān)督的重要抓手，必須把握時代脈搏，順應形勢要求，創(chuàng)新財務審計方法，才能為商業(yè)銀行的經(jīng)營管理提出前瞻性建議，發(fā)揮參謀作用，更好地服務商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮審計監(jiān)督和服務職能。

當前，商業(yè)銀行各項業(yè)務不斷發(fā)展，資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務量攀升，業(yè)務維度不斷拓寬，財務管理工作也在不斷創(chuàng)新推進，大總賬、ERP、管理會計等財務系統(tǒng)陸續(xù)上線使用，財務基礎數(shù)據(jù)越來越大，財務審計復雜性不斷增強。就目前來看，部分商業(yè)銀行財務審計系統(tǒng)尚未開發(fā)，財務審計主要采用導數(shù)據(jù)、翻憑證、查賬簿等傳統(tǒng)審計手段。隨著財務系統(tǒng)建設不斷完善，財務信息數(shù)據(jù)量爆發(fā)式增長，在審計資源不變的情況下，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能適應財務審計工作的新要求，財務審計創(chuàng)新越來越迫切。

三、財務審計創(chuàng)新的思路和方法

1.提高審計模型的適應性和可操作性。

審計模型可以對財務數(shù)據(jù)進行全量分析，篩選出可疑數(shù)據(jù)，審計模型的開發(fā)主要涉及審計方法和審計策略的運用。審計方法方面，需要加強非現(xiàn)場審計，非現(xiàn)場與現(xiàn)場相互配合，通過審計信息技術的運用，對審計對象進行全量數(shù)據(jù)分析，從而確定審計的重點方面，提高審計效率。審計策略方面，應當考慮數(shù)據(jù)化環(huán)境下對審計對象的改變，從審計范圍和審計程序方面進行調(diào)整，由抽樣審計轉變?yōu)槿鎸徲嫞鰪妼ω攧招畔⑾到y(tǒng)和財務規(guī)則的審計，增強審計程序的靈活性和隨機性。

2.增強對財務信息系統(tǒng)的直接審計。

財務信息系統(tǒng)直接審計就是對財務信息軟件程序設計數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)處理程序的審計。財務信息系統(tǒng)新的數(shù)據(jù)處理方式改變了基礎數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)輸出的審計線索，審計人員必須審查信息系統(tǒng)才能確定信息系統(tǒng)對數(shù)據(jù)處理是否可靠、有效和安全。首先，審計人員應參與財務信息系統(tǒng)建設，要求信息系統(tǒng)在設計時，應設計留有財務信息處理的審計線索。其次，審計人員要充分了解財務信息系統(tǒng)的系統(tǒng)架構、數(shù)據(jù)結構、財務信息傳遞路徑。最后，財務審計人員和計算機審計人員相互配合的方式完成財務信息系統(tǒng)直接審計。

3.加強審計系統(tǒng)開發(fā)，建立數(shù)據(jù)平臺。

審計系統(tǒng)是指運用現(xiàn)代計算機技術，對審計對象的信息開展審計分析的系統(tǒng)，主要包括基礎數(shù)據(jù)，指標分析，模型管理，結果展示等模塊。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，財務數(shù)據(jù)化已成為必然趨勢，如果仍然采用傳統(tǒng)的審計方法，是難以滿足現(xiàn)代審計需要的。因此必須加強審計系統(tǒng)開發(fā)，建立共享大數(shù)據(jù)平臺。

一方面，要轉變思維方式，充分認識信息技術對審計變革的意義，通過人才引進的方式補充審計隊伍的科技人員，設立專門的非現(xiàn)場審計部門，充實非現(xiàn)場審計人員，大力開展審計培訓，培養(yǎng)既懂審計業(yè)務又懂科技的復合型人才，為審計系統(tǒng)的開發(fā)和應用奠定人員基礎。

另一方面，優(yōu)化完善審計系統(tǒng)。工欲善其事，必先利其器。大力增加審計部門審計軟件和硬件的投入，建立審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)與行內(nèi)各個業(yè)務系統(tǒng)實時對接，能夠?qū)崿F(xiàn)360 度監(jiān)控數(shù)據(jù)的走向。通過相應審計模型計算，可以實時預測可能發(fā)生的風險，以簡潔的視圖形式展現(xiàn)，便于分析應用。

綜上所述，在大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)的財務審計方法已經(jīng)很難適應企業(yè)管理需要，無法高質(zhì)量完成審計工作。只有轉變思維，從審計信息化著手，運用信息技術輔助財務審計，才能完成審計變革。本文圍繞大數(shù)據(jù)特征，從審計模式、財務信息系統(tǒng)審計、信息系統(tǒng)建設等三個方面，研究大數(shù)據(jù)時代的財務審計創(chuàng)新，目的是為了提高審計效率，更好的履行財務審計的職能，希望能夠?qū)ι虡I(yè)銀行財務審計人員有所幫助。