■吳怡雯

一、引言

自國家加強(qiáng)審計(jì)工作以來，審計(jì)工作的地位越發(fā)凸顯，而工程審計(jì)作為審計(jì)的重要分支，其重要性也不言而喻。在工程建設(shè)中，審計(jì)的有效實(shí)施發(fā)揮了有力的監(jiān)督作用，只有在工程審計(jì)這把利刃下，建筑工程的質(zhì)量才能得到保障，建筑施工進(jìn)度才能得到有效控制，建筑成本才能得到合理規(guī)劃。

然而，隨著時(shí)代的發(fā)展變遷，傳統(tǒng)工程審計(jì)技術(shù)方法已經(jīng)不能滿足投資審計(jì)之需。相較于以前，如今國家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資正呈持續(xù)增長趨勢，且投資的建設(shè)項(xiàng)目變得更為復(fù)雜，數(shù)據(jù)也更加龐大，這對(duì)傳統(tǒng)工程審計(jì)無疑是一種挑戰(zhàn)。所以，在時(shí)代背景下順應(yīng)大數(shù)據(jù)潮流是十分必要的，工程審計(jì)應(yīng)以大數(shù)據(jù)技術(shù)為依托，最大程度挖掘工程大數(shù)據(jù)的價(jià)值。因此，本文將圍繞傳統(tǒng)工程審計(jì)的現(xiàn)存問題，闡明大數(shù)據(jù)工程審計(jì)的必要性，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)的特性和優(yōu)勢對(duì)大數(shù)據(jù)工程審計(jì)提出一些建議，以期能夠助力工程審計(jì)的未來發(fā)展。

二、傳統(tǒng)工程審計(jì)的問題

1.審計(jì)監(jiān)督無法覆蓋項(xiàng)目建設(shè)全過程。

由于審計(jì)資源的匱乏以及審計(jì)能力的限制，傳統(tǒng)工程審計(jì)主要集中在項(xiàng)目的竣工結(jié)算階段，是事后審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)施工單位提出的工程造價(jià)進(jìn)行審核，而對(duì)于工程項(xiàng)目的前期立項(xiàng)決策等階段是有所忽略的，而建設(shè)項(xiàng)目往往建設(shè)周期較長，除了事后階段，事前和事中也應(yīng)該得到審計(jì)監(jiān)督。比如，工程項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段確定了項(xiàng)目的必要性和可能性，在此階段，前期審計(jì)對(duì)決策事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)項(xiàng)目的科學(xué)決策、減少資金損失有舉足輕重的意義。再比如，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，項(xiàng)目進(jìn)度以及項(xiàng)目質(zhì)量是工程必不可少的兩大要素，在此階段實(shí)施審計(jì)監(jiān)督有助于實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程價(jià)值。此外，在建設(shè)項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)以及運(yùn)維階段進(jìn)行審計(jì)，能夠?qū)?xiàng)目的后期運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行有效監(jiān)管，以此來保證項(xiàng)目的效益效果。因此，工程審計(jì)應(yīng)將監(jiān)督作用發(fā)揮在工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)行全過程的風(fēng)險(xiǎn)管控。

2.審計(jì)監(jiān)督無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的全覆蓋。

傳統(tǒng)工程審計(jì)中，審計(jì)獲取數(shù)據(jù)的來源可能僅限于被審計(jì)單位，審計(jì)人員更多的只是根據(jù)被審計(jì)單位提供的資料開展工作，獲取資料的渠道十分有限。另外，由于審計(jì)資源的限制，審計(jì)人員往往沒有精力和能力去收集、分析全面的數(shù)據(jù)資料，這在一定程度上會(huì)影響審計(jì)的準(zhǔn)確性、增加抽樣審計(jì)帶來的誤差風(fēng)險(xiǎn)。

3.工程審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)低。

工程項(xiàng)目審計(jì)從前期審計(jì)一直到終結(jié)審計(jì)，環(huán)節(jié)眾多，技術(shù)要求高，所以審計(jì)人員的素質(zhì)是保證審計(jì)工作的必要條件。目前，一些老工程審計(jì)工作者對(duì)于大數(shù)據(jù)技術(shù)的接受程度較低，大部分工程審計(jì)者無大數(shù)據(jù)專業(yè)化素養(yǎng)，大數(shù)據(jù)工程復(fù)合人才稀少，專業(yè)力量薄弱，甚至有些審計(jì)人員缺乏職業(yè)責(zé)任感，循規(guī)蹈矩，拒絕創(chuàng)新，導(dǎo)致工程審計(jì)工作無法順應(yīng)時(shí)代發(fā)展。

三、大數(shù)據(jù)工程審計(jì)的必要性

如今，在大數(shù)據(jù)背景下，隨著國家投資工程項(xiàng)目數(shù)量和規(guī)模的增加，以及項(xiàng)目本身的復(fù)雜程度加大，電子數(shù)據(jù)逐漸成為了工程審計(jì)的主要對(duì)象，僅僅使用傳統(tǒng)工程審計(jì)模式耗材耗力，所以，將大數(shù)據(jù)作為工程審計(jì)新模式的核心是大勢所需。大數(shù)據(jù)的特征是數(shù)據(jù)類型繁多、數(shù)據(jù)處理速度快、時(shí)效性要求高，這恰恰契合了工程項(xiàng)目審計(jì)數(shù)量多、規(guī)模大、周期長的特點(diǎn)。

1.大數(shù)據(jù)工程審計(jì)有利于實(shí)現(xiàn)建設(shè)過程全覆蓋。

考慮到審計(jì)資源匱乏以及審計(jì)范圍廣等多方面因素，傳統(tǒng)工程審計(jì)很難做到全覆蓋審計(jì)。但在大數(shù)據(jù)工程審計(jì)的運(yùn)用過程中，我們是能夠?qū)徲?jì)監(jiān)督全面覆蓋到建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到后期運(yùn)維的各個(gè)環(huán)節(jié)的。在審計(jì)過程中，通過大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)以及聯(lián)網(wǎng)采集等技術(shù)收集各階段的工程數(shù)據(jù)資料，提取海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，生成審計(jì)疑點(diǎn)，對(duì)于工程前期以及建設(shè)工程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行及時(shí)的預(yù)警，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的“免疫功能”。

2.大數(shù)據(jù)工程審計(jì)有助于提高審計(jì)質(zhì)量。

傳統(tǒng)工程審計(jì)中，審計(jì)力量的限制導(dǎo)致審計(jì)范圍受限，而在大數(shù)據(jù)工程審計(jì)中，海量全面的工程數(shù)據(jù)都可以收錄在一個(gè)數(shù)據(jù)庫當(dāng)中，系統(tǒng)可以圍繞不同的建設(shè)階段，挖掘?qū)徲?jì)的異常點(diǎn)，并根據(jù)匹配到的法律法規(guī)自動(dòng)生成審計(jì)疑點(diǎn)，由此得出審計(jì)結(jié)果能夠避免傳統(tǒng)工程審計(jì)時(shí)審計(jì)人員由于審計(jì)不全面而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降的問題。此外，審計(jì)平臺(tái)還可以對(duì)歷史審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)“記憶功能”，通過相關(guān)分析等算法找到審計(jì)項(xiàng)目的歷史相關(guān)數(shù)據(jù)，較快地得出適用于項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)及方法，使審計(jì)人員有針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)等審計(jì)線索，以此促使審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提高。最后，審計(jì)人員在利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料、依據(jù)的動(dòng)態(tài)更新，比如，大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)可以抓取到最新的市場價(jià)格等并進(jìn)行不斷更新，這也在一定程度上提高了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.大數(shù)據(jù)工程審計(jì)有助于提高審計(jì)效率。

大數(shù)據(jù)審計(jì)在實(shí)際運(yùn)用過程中可以利用聯(lián)網(wǎng)采集技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等充分采集、存儲(chǔ)、整合、分析不同部門的大量工程數(shù)據(jù)資料，這不僅有助于審計(jì)人員在開展工作時(shí)能夠快速定位材料，還能夠協(xié)助審計(jì)人員自動(dòng)分析處理數(shù)據(jù)、自動(dòng)生成審計(jì)疑點(diǎn)?？偠灾?，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行工程審計(jì)很大程度上減少了審計(jì)人員的工作量，也節(jié)省了審計(jì)人員的工作時(shí)間，提高了審計(jì)工作效率。

四、對(duì)大數(shù)據(jù)工程審計(jì)的建議

1.建立大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)。

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行工程審計(jì)需要有一定的平臺(tái)依托，我們應(yīng)該建立大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)。平臺(tái)應(yīng)融合信息提取、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)精準(zhǔn)識(shí)別工程數(shù)據(jù)資料、挖掘?qū)徲?jì)疑點(diǎn)并向?qū)徲?jì)人員推送相關(guān)法律法規(guī)。同時(shí)，平臺(tái)應(yīng)運(yùn)用相關(guān)分析將審計(jì)項(xiàng)目與同類審計(jì)數(shù)據(jù)相類比，及時(shí)幫助審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)。

目前，大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)已經(jīng)在多地得以建設(shè)，但由于技術(shù)水平的限制，多數(shù)智慧審計(jì)平臺(tái)還存在著一些問題。比如，平臺(tái)在抓取數(shù)據(jù)時(shí)，現(xiàn)有的技術(shù)并不能對(duì)一些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)識(shí)別，還需要人工進(jìn)行字段拆解，這不僅會(huì)給審計(jì)人員帶來更加繁瑣的工作，降低審計(jì)的工作效率，也與智慧審計(jì)平臺(tái)解決審計(jì)資源有限的初衷相悖。針對(duì)這個(gè)問題，我們除了可以投入研究非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)人工智能識(shí)別技術(shù)，還可以從資料的源頭抓起，通過統(tǒng)一被審計(jì)單位的資料格式，利用填空的形式規(guī)定字段長度大小，以此來解決非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)無法識(shí)別的困境。

此外，智慧審計(jì)平臺(tái)的核心理念除了體現(xiàn)在智能識(shí)別上，平臺(tái)的自主學(xué)習(xí)、自我完善審計(jì)方法的能力也十分重要，就像alphago 一樣，它能通過左右互搏提高自己的水平。如果審計(jì)平臺(tái)能在這方面有所突破，審計(jì)工作的效率就會(huì)有更大層面的突破。

2.實(shí)現(xiàn)多平臺(tái)數(shù)據(jù)的互通互聯(lián)。

在大數(shù)據(jù)工程審計(jì)過程中，數(shù)據(jù)等資源共享的實(shí)現(xiàn)能夠大大提升審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。我們可以加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源云、塊數(shù)據(jù)平臺(tái)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等的開發(fā)建設(shè)，將工程審計(jì)全過程所需的數(shù)據(jù)資料、信息存儲(chǔ)到一個(gè)平臺(tái)中，這會(huì)大大減少審計(jì)人員甚至是各部門人員的工作，也能在一定程度上保證審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3.審計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量要得到保障。

在大數(shù)據(jù)審計(jì)的背景下，工程審計(jì)數(shù)據(jù)逐漸成為工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要來源，如果我們審計(jì)依據(jù)的是質(zhì)量糟糕的數(shù)據(jù)，那么得出的審計(jì)結(jié)果也會(huì)不盡人意。所以，為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要建立審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)模型，同時(shí)工程審計(jì)單位也要完善單位信息系統(tǒng)，減少數(shù)據(jù)冗余、防止數(shù)據(jù)丟失，審計(jì)人員下載數(shù)據(jù)時(shí)也要細(xì)心謹(jǐn)慎，避免數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換時(shí)的數(shù)據(jù)破壞。

4.審計(jì)人員要保留自己的專業(yè)判斷。

利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行工程審計(jì)，并非意味著對(duì)大數(shù)據(jù)的完全依賴，大數(shù)據(jù)技術(shù)始終應(yīng)作為審計(jì)人員的工具存在。在工程審計(jì)工作中，機(jī)械推斷往往會(huì)忽略細(xì)節(jié)工作，這就需要工程審計(jì)人員始終保留自己理性可觀的判斷，敏銳發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中的疑點(diǎn)，深入挖掘?qū)徲?jì)工作的難點(diǎn)。

5.大數(shù)據(jù)工程審計(jì)法規(guī)建設(shè)要跟上腳步。

工程審計(jì)發(fā)展至今，我國工程審計(jì)法律法規(guī)已逐漸完善，但在大數(shù)據(jù)工程審計(jì)方面，我國還沒有制定出專門的法律法規(guī)，立法速度跟不上大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的腳步。所以，我們應(yīng)該呼吁政府部門加快制定相關(guān)法律法規(guī)，讓大數(shù)據(jù)工程審計(jì)的發(fā)展有明確的方向，同時(shí)，也能保障審計(jì)各個(gè)過程的規(guī)范性。

6.審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能有待加強(qiáng)。

作為審計(jì)工作者，應(yīng)該秉持不斷學(xué)習(xí)的態(tài)度，順應(yīng)時(shí)代趨勢，學(xué)習(xí)新技能，適應(yīng)新方法，提高業(yè)務(wù)水平和自身素質(zhì)，這是軟實(shí)力。所以，審計(jì)單位要建立人才培養(yǎng)體系，不斷培養(yǎng)大數(shù)據(jù)和工程素養(yǎng)兼具的綜合性人才，挑選有良好道德品質(zhì)的審計(jì)人員，使審計(jì)人員具備過硬的業(yè)務(wù)能力和學(xué)習(xí)能力。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，仍保留良好的職業(yè)敏感性，敏銳地識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)、剖析審計(jì)問題，踏實(shí)做事。