■ 迪麗胡瑪爾·亞力昆 宋吟秋 王德卿 張鴻雁 潘勝杰

中國(guó)科學(xué)院大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 北京 100190

0 引言

新疆在我國(guó)具有地理位置、物質(zhì)資源、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性。地理位置的特殊性在于新疆地處我國(guó)西部，在當(dāng)今國(guó)家建設(shè)“一帶一路”戰(zhàn)略中具有重要作用；物質(zhì)資源的特殊性在于煤、石油、天然氣等自然資源豐富，是2009年資源稅改革先行試點(diǎn)地區(qū)；而經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性在于國(guó)家給予了新疆相對(duì)其他少數(shù)民族地區(qū)而言更多的照顧和優(yōu)惠，如“西部大開(kāi)發(fā)”、“資源稅改革試點(diǎn)”、“中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付”、“對(duì)口援疆”等，且中央財(cái)政每年對(duì)新疆轉(zhuǎn)移支付近4000 億元，全國(guó)有9 個(gè)省市對(duì)口支援新疆，每年投入援疆資金超過(guò)150 億元。上述特殊性給新疆發(fā)展帶來(lái)了極大的發(fā)展機(jī)遇，但又由于新疆地區(qū)內(nèi)部存在社會(huì)穩(wěn)定與邊疆鞏固等政治問(wèn)題，導(dǎo)致新疆地方財(cái)政處于入不敷出，稅制結(jié)構(gòu)不完善程度會(huì)較高，且這種現(xiàn)狀可能會(huì)持續(xù)較久。稅收是一地區(qū)政府主要收入來(lái)源，稅收不僅保證了政府財(cái)政收入的穩(wěn)定，且有利于調(diào)節(jié)社會(huì)資源與財(cái)富的分配，維持經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行。合理的稅制結(jié)構(gòu)能對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到推動(dòng)作用，所謂稅制結(jié)構(gòu)是指各類(lèi)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)在公共收入、課稅對(duì)象、負(fù)稅主體內(nèi)部的比例分配及權(quán)重界分而形成的稅負(fù)歸宿的內(nèi)在結(jié)構(gòu)性布局。

新疆的主要稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和資源稅，表1 和圖1 描述了新疆5大稅類(lèi)和非稅收入的占比以及變化趨勢(shì)，從中可以看出稅收收入中，增值稅是新疆的大稅，幾乎占到了所有稅收收入的50%。個(gè)稅比例的占比有減小的趨勢(shì)，而資源稅、企業(yè)稅占比在逐漸增多。自全面實(shí)行分稅制以來(lái)，新疆各級(jí)財(cái)政部門(mén)不斷完善財(cái)政政策和制度機(jī)制，以保障稅收政策更好地服務(wù)民生，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。國(guó)家也相繼出臺(tái)了一系列專門(mén)針對(duì)新疆地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，例如：為了鼓勵(lì)和吸引中小企業(yè)入駐邊疆，帶動(dòng)困難地區(qū)發(fā)展，2011年出臺(tái)了針對(duì)企業(yè)所得稅的“兩免三減半”優(yōu)惠政策，并為了實(shí)施向西開(kāi)放戰(zhàn)略，分別在喀什和霍爾果斯成立了特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，主要包括針對(duì)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、關(guān)稅等稅種的優(yōu)惠政策體系，吸引了大量國(guó)外資金，人才和技術(shù)。據(jù)霍爾果斯海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2018年，中哈邊境霍爾果斯口岸進(jìn)出口貨運(yùn)量同比增長(zhǎng)23.3%，進(jìn)出口貿(mào)易額同比增長(zhǎng)22.2%。針對(duì)資源稅，全國(guó)范圍內(nèi)新疆成為資源稅改革試點(diǎn)，率先對(duì)油氣資源從“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”，提高了對(duì)資源稅的征收額，從而體現(xiàn)了自然資源價(jià)值。新疆堅(jiān)持深化“放管服”改革以及“減稅降費(fèi)”政策，取消、免征、停征和減征一批政府性基金和其他行政事業(yè)性收費(fèi)。以上一系列優(yōu)惠政策促進(jìn)了新疆稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，共同增長(zhǎng)。從表1 與圖1 還可以看出，新疆地方政府非稅收入占GDP 比重逐漸上升，在2017年達(dá)到了39.3%；且在稅收收入規(guī)?？s減、增速下降的情況下，非稅收入規(guī)模擴(kuò)張、增速上漲。與稅收相比，其原因在于無(wú)論從交易成本還是從征收管理的約束性上看，非稅收入都更符合短期內(nèi)政府取得財(cái)政資金的偏好，對(duì)地方政府而言尤其明顯[1]，因而本文在分析過(guò)程中加入了新疆非稅收入并做為變量之一，同稅收結(jié)構(gòu)一同探討其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)。

圖1 1994～2018年新疆5大稅收及非稅收入占GDP比重變化情況

1 文獻(xiàn)評(píng)述

對(duì)于稅收結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，國(guó)內(nèi)與國(guó)外的學(xué)者在這一研究領(lǐng)域做了大量的研究。在理論研究中，Solow(1956)[2],Swan(1956)[3]利用外生增長(zhǎng)模型，將稅收政策設(shè)為外生變量，得出稅收政策會(huì)影響價(jià)格-工資比。但對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)只會(huì)產(chǎn)生短期效應(yīng)，資本積累和勞動(dòng)力才是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的驅(qū)動(dòng)力，而內(nèi)生增長(zhǎng)理論模型研究中，學(xué)者將稅收政策設(shè)為內(nèi)生變量來(lái)分析對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的中期和長(zhǎng)期影響，并認(rèn)為稅收影響勞動(dòng)力資本、物質(zhì)資本和技術(shù)進(jìn)步，從而影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。Lucas(1990)[4]認(rèn)為以收入中性的方式消除資本稅和提高勞動(dòng)稅對(duì)美國(guó)增長(zhǎng)率的影響微不足道，物質(zhì)資本所得稅的負(fù)面影響可以通過(guò)人力資本積累的增加來(lái)抵消。而King 和Rebelo(1990)[5]將人力資本形成視為技術(shù)進(jìn)步的綜合衡量指標(biāo)，證明了稅收政策通過(guò)改變物質(zhì)和人力資本積累的激勵(lì)因素影響長(zhǎng)期增長(zhǎng)率。Gomes(2007)[6]將資本收入稅、勞動(dòng)所得稅和消費(fèi)稅納入內(nèi)生增長(zhǎng)模型中，發(fā)現(xiàn)降低所得稅和同時(shí)提高消費(fèi)稅會(huì)改善社會(huì)福利，對(duì)于所得稅的最優(yōu)結(jié)構(gòu)，需要從資本所得稅向勞動(dòng)所得稅稍作轉(zhuǎn)變。而B(niǎo)arro(1990)[7]將政府支出作為內(nèi)生變量納入內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)框架中，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率隨著消費(fèi)性政府支出的增加而下降；而隨著生產(chǎn)性政府支出的增加先上升，隨后下降，說(shuō)明生產(chǎn)性政府支出存在一個(gè)最佳值，并發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與所得稅稅率之間存在著倒“U”型關(guān)系。之后有多數(shù)學(xué)者在此模型基礎(chǔ)上進(jìn)行探究，如Jisoon Lee(2005)[8]政府財(cái)政補(bǔ)貼和政府公共產(chǎn)品支出兩種支出類(lèi)型對(duì)于經(jīng)濟(jì)的影響，得到了所得稅率、政府支出結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的關(guān)系。Lee 等(1999)[9]在Barro(1990)的基礎(chǔ)上放寬了代表性家庭具有無(wú)限壽命的假設(shè)，最終證明了使社會(huì)福利和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最大化的所得稅稅率不隨代表性家庭預(yù)期壽命而改變。而Kosempel(2004)[10]又在Lee 等(1999)的基礎(chǔ)上將生產(chǎn)性支出納入模型中，發(fā)現(xiàn)福利最大化的稅收和支出政策取決于預(yù)期壽命。嚴(yán)成樑等(2009)[11]在技術(shù)-勞動(dòng)（AK）模型中通過(guò)內(nèi)生化勞動(dòng)-休閑選擇，發(fā)現(xiàn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)與稅收結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響與家庭的勞動(dòng)—休閑選擇、儲(chǔ)蓄—消費(fèi)選擇以及生產(chǎn)性公共支出占總產(chǎn)出的比例有關(guān)。并提出Barro 的模型中關(guān)于所得稅稅率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間存在倒U 型關(guān)系的結(jié)論不一定總是成立。

也有學(xué)者通過(guò)實(shí)證分析進(jìn)行研究稅收結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。Frida Widmalm(2001)[12]發(fā)現(xiàn)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用較小甚至與GDP負(fù)相關(guān)，而消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用相對(duì)較大。Halit Yanikkaya, Taner Turan(2018)[13]Kyle Mcnabb (2018)[14]亦通過(guò)建立面板模型發(fā)現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)會(huì)因國(guó)家的收入水平不同而不同。而Richard V.Adkisson，Mikidadu Mohammed(2014)[15]使用美國(guó)50 個(gè)州2004～2010年(大衰退時(shí)期)的數(shù)據(jù)建立了面板修正標(biāo)準(zhǔn)誤差模型(PCSE),研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇時(shí)期或在短期內(nèi)，不同州的稅收結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)差異非常小。也有學(xué)者以某一地區(qū)為研究對(duì)象建立時(shí)間序列模型，如Metri Fayez Mdanat, Manhal Shotar 等(2018)[16]建立了向量誤差修正模型(VECM)，從回歸結(jié)果發(fā)現(xiàn)消費(fèi)稅和關(guān)稅等間接稅有正的增長(zhǎng)效應(yīng)，而所得稅等直接稅有負(fù)的增長(zhǎng)效應(yīng)。Kashif Munir 等(2018)[17]發(fā)現(xiàn)直接稅對(duì)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有促進(jìn)作用，間接稅對(duì)長(zhǎng)期和短期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)均有促進(jìn)作用。國(guó)內(nèi)研究中，劉海慶，高凌江(2011)[18]通過(guò)實(shí)證研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅占總稅收比例的增加有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而所得稅和其它稅收占全部稅收比例的增加不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。程宇丹，龔六堂（2016）[19]通過(guò)研究中央政府和地方政府的最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)，也發(fā)現(xiàn)均衡狀態(tài)下中央政府和地方政府的最優(yōu)稅收均為消費(fèi)稅。何茵，沈高明(2009)[20]，汪柱旺(2011)[21]同樣發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅負(fù)效應(yīng)最強(qiáng)，其他稅收負(fù)效應(yīng)較弱。而韓彬、吳俊培、李淼焱(2018)[22]認(rèn)為個(gè)人所得稅具有正的增長(zhǎng)效應(yīng)，而增值稅具有負(fù)的增長(zhǎng)效應(yīng)，該結(jié)論與王宏杰（2016）[23]的結(jié)論一致。而馬栓友(2001)[24]通過(guò)國(guó)際比較發(fā)現(xiàn)，發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種為所得稅，而發(fā)展中國(guó)家中所得稅，國(guó)內(nèi)商品稅和國(guó)際貿(mào)易稅并重，并利用我國(guó)1981～1999 的數(shù)據(jù)分別建立了稅種結(jié)構(gòu)模型和稅收模式模型，并用OLS 法回歸。從稅收結(jié)構(gòu)模型回歸結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國(guó)直接稅包括農(nóng)業(yè)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有顯著的負(fù)作用,而流轉(zhuǎn)稅等間接稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響不顯著異于0,個(gè)人所得稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)顯著負(fù)相關(guān)。此外還得出了我國(guó)直接稅占GDP 和間接稅的最優(yōu)比重。王來(lái)峰等(2007)[25]，用1952～2004年湖北省稅收收入與GDP 的數(shù)據(jù)，建立了ECM 模型，回歸結(jié)果發(fā)現(xiàn)稅收收入對(duì)GDP 的平均彈性與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較低。李澤苗，張東敏（2019）[26]通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)吉林省流轉(zhuǎn)稅和所得稅能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

在國(guó)內(nèi)非稅收入領(lǐng)域，學(xué)者們從不同的角度進(jìn)行研究得。劉蓉等（2017）[27]對(duì)中國(guó)和美國(guó)的非稅收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)中國(guó)對(duì)非稅收入的依賴明顯高于美國(guó)。李勇輝（2018）[28]認(rèn)為非稅收入的增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與管理力度因素有關(guān)，谷成，潘小雨（2020）[29]基于我國(guó)省級(jí)面板數(shù)據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)，非稅收入與稅收收入呈反向變動(dòng)關(guān)系，稅收收入規(guī)模變動(dòng)會(huì)影響到政府非稅收入規(guī)模的大小。馬子紅等（2019）[30]從非稅收入的國(guó)民收入分配效應(yīng)角度分析，發(fā)現(xiàn)政府非稅收入對(duì)國(guó)民收入分配格局中的政府部門(mén)和居民部門(mén)具有正向作用，而對(duì)企業(yè)部門(mén)產(chǎn)生了負(fù)向影響。葉琛等（2019）[31]則從地方政府非稅收入競(jìng)爭(zhēng)入手，發(fā)現(xiàn)非稅收入的競(jìng)爭(zhēng)不利于地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，并就非稅收入的管控提出了幾點(diǎn)建議措施。李金澤、王淑娟（2018）[32]對(duì)云南省非稅收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)云南省非稅收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈互為因果關(guān)系，但是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)非稅收入的影響要大于非稅收入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。

也有學(xué)者專門(mén)以新疆為例做了稅收相關(guān)分析，如徐曉莉等(2012)[33]利用新疆1994～2010年稅收收入與GDP數(shù)據(jù)建立的VECM 模型，發(fā)現(xiàn)新疆地區(qū)稅收結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的調(diào)節(jié)作用不顯著。王智（2017）[34]研究了新疆地區(qū)“營(yíng)改增”對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的影響，認(rèn)為“營(yíng)改增”能夠有效推進(jìn)新疆產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。羅紅云等（2017）[35]則認(rèn)為“營(yíng)改增”使得新疆地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)增值稅稅負(fù)上升，且不利于新疆地方財(cái)政收入。王燕飛(2019)[36]通指出新疆在共享稅模式下，新疆地方稅體系建設(shè)面臨的問(wèn)題，如財(cái)力縮減、稅種缺失、事權(quán)財(cái)權(quán)不匹配等。

綜上所述，研究結(jié)論因地區(qū)、年份以及研究方法的不同而存在很大的差異。新疆地區(qū)稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面研究較為薄弱，研究的數(shù)據(jù)較早且沒(méi)有實(shí)證分析支撐研究結(jié)論。本文與以往研究有兩方面不同：一方面，在內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型中引入非稅收入并進(jìn)行理論推導(dǎo)。另一方面，在實(shí)證模型中加入了新疆非稅收入并做為變量之一，可以為新疆地區(qū)結(jié)構(gòu)性“減稅降費(fèi)”政策的制定和實(shí)施起到更直接的參考作用。

本文在以下部分建立了包含稅收結(jié)構(gòu)、政府支出以及非稅收入的內(nèi)生增長(zhǎng)理論模型；構(gòu)建了依據(jù)新疆1994～2018年度政府稅收收入、非稅收入以及GDP 數(shù)據(jù)的VAR模型，并對(duì)變量進(jìn)行脈沖響應(yīng)分析和方差分解分析。在分析研究的基礎(chǔ)上總結(jié)了研究成果并提出了相關(guān)建議。

2 理論模型構(gòu)建

按照傳統(tǒng)的研究稅收經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)的內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)框架，本文構(gòu)建了包含三部門(mén)的理論模型，分別為家庭部門(mén)、企業(yè)部門(mén)和政府部門(mén)，并推導(dǎo)出了影響長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的最終表達(dá)式。與以往研究不同的是，本文不僅在生產(chǎn)函數(shù)和政府預(yù)算約束方程中引入了政府支出變量，而且基于新疆非稅收入占GDP比重逐年增多的現(xiàn)狀，在家庭資本預(yù)算約束方程以及政府預(yù)算約束方程中引入了非稅收入變量。

2.1 家庭行為

按照嚴(yán)成樑等(2009)和Manuel (2007)的基本框架，本文假定經(jīng)濟(jì)是由連續(xù)同質(zhì)具有無(wú)限壽命的家庭組成，家庭總的測(cè)度為1，每個(gè)家庭只有1個(gè)個(gè)體，且無(wú)人口增長(zhǎng)，每個(gè)家庭有1 單位的時(shí)間可用于休閑或是勞動(dòng)。假定家庭的效用是建立在自身消費(fèi)和休閑基礎(chǔ)上的，同時(shí)，家庭對(duì)消費(fèi)和休閑的選擇又要受到自身財(cái)富約束的限制，家庭的效用函數(shù)為：其中C 表示消費(fèi)，(1-L)表示休閑，η 表示相對(duì)于消費(fèi)而言，家庭對(duì)休閑的偏好。exp(-ρt)為時(shí)間貼現(xiàn)因子，其中ρ為時(shí)間貼現(xiàn)率。

消費(fèi)者將自己的稅后收入一部分用于當(dāng)期的消費(fèi)，另一部分用于下一期資本的積累[37]，與學(xué)者們通常設(shè)定不同的是，家庭預(yù)算約束方程里加入了政府征收的非稅收入，預(yù)算約束方程為：

其中r 為利率，ω為勞動(dòng)工資，K 為資本，L 為勞動(dòng)，δK 為資本折舊津貼；τK、τL和τc分別表示資本所得稅率、勞動(dòng)所得稅率和消費(fèi)稅率，N代表政府非稅收入。

2.2 企業(yè)行為

企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)y是物質(zhì)資本、勞動(dòng)、技術(shù)以及政府支出的積累函數(shù)，其函數(shù)形式為柯布-道格拉斯（Cobb-Douglas）生產(chǎn)函數(shù):

其中，A 和G 分別表示每一期期企業(yè)技術(shù)存量與生產(chǎn)性政府支出，α，β，η 和(1-α-β-η)分別表示消費(fèi)品生產(chǎn)中物質(zhì)資本、人力資本、技術(shù)品和支出的產(chǎn)出彈性。技術(shù)的運(yùn)動(dòng)軌跡參考姚秋歌等(2020)，但本文中所有勞動(dòng)力均參與了技術(shù)品的生產(chǎn)，最終形式如下：

其中φ為生產(chǎn)技術(shù)品的技術(shù)前沿，θ為在技術(shù)生產(chǎn)過(guò)程中技術(shù)存量的生產(chǎn)彈性。

2.3 政府行為

政府不僅通過(guò)征收資本所得稅、勞動(dòng)所得稅、消費(fèi)稅為政府生產(chǎn)性支出融資，還會(huì)征收非稅收入來(lái)緩解財(cái)政收支矛盾，因此每一期政府的預(yù)算約束方程滿足：

2.4 模型優(yōu)化

構(gòu)建當(dāng)前值漢密爾頓函數(shù)：

其中K 和A 為狀態(tài)變量，且λk和λA分別為K 和A 的影子價(jià)格，即漢密爾頓乘子，μ為拉格朗日乘子。由此可得下列條件：

穩(wěn)態(tài)的基本性質(zhì)為變量Y、K、C、A 都以相同速率增長(zhǎng)，因此穩(wěn)態(tài)條件為：

由(4)得：

將(15)代入(16)中：

企業(yè)利潤(rùn)最大化意味著勞動(dòng)力和資本的使用達(dá)到邊際產(chǎn)品等于邊際成本的程度，即：

其中a表示資本收入占產(chǎn)出的份額

因此：

穩(wěn)態(tài)條件：

因此：

由(8)(9)(15)，得：

將(22)代入(21)中：

由(9)得：

將(8)(24)代入(23)得

從式(25)中可以看出，一方面經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率既與資本所得稅有關(guān)，又受到資本所得稅與勞動(dòng)所得稅共同的影響，資本所得稅單獨(dú)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有促進(jìn)作用，而勞動(dòng)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有抑制作用；另一方面非稅收入沒(méi)有出現(xiàn)在最終表達(dá)式中，但是資本所得稅與勞動(dòng)所得稅均為影響非稅收入的因子，因此非稅收入會(huì)通過(guò)影響該兩種稅收來(lái)影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，該結(jié)論與王崢(2020)的研究結(jié)論一致，即由于非稅收入的“自由裁量”特征，在減稅目標(biāo)提出的同時(shí)，地方政府會(huì)傾向于通過(guò)非稅收入的方式籌集財(cái)政資金緩解財(cái)政壓力，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因此本文將以新疆為例，對(duì)3 類(lèi)稅收以及非稅收入的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。

3 實(shí)證分析

本文在以下部分建立的實(shí)證模型依托上述理論框架，將3 類(lèi)稅收更具體化，選取1994～2018年的年度數(shù)據(jù)，利用新疆維吾爾自治區(qū)增值稅(VAT)，資源稅(RT)，企業(yè)所得稅(BⅠT)，個(gè)人所得稅(PⅠT)、城市維護(hù)建設(shè)稅(UCT)，非稅收入(N T)和新疆生產(chǎn)總值，構(gòu)建了VAR 模型，由于各類(lèi)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間相互影響，相互作用，因此選擇VAR 模型能夠反應(yīng)變量之間的這類(lèi)關(guān)系。其中增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅為主要的消費(fèi)稅，資源稅、和企業(yè)所得稅為主要的資本稅，個(gè)人所得稅中既有對(duì)勞動(dòng)課稅的部分，也有資本所得的部分。數(shù)據(jù)主要來(lái)源為《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和《新疆統(tǒng)計(jì)年鑒》。在使用數(shù)據(jù)之前，為了消除價(jià)格變動(dòng)的影響，用新疆GDP 指數(shù)(1994=100)將以上7 個(gè)變量折算成1994年不變價(jià)格。模型中解釋變量為以上五類(lèi)稅收和非稅收入分別占GDP的比重，被解釋變量為人均實(shí)際GDP(PRGDP)。為了消除異方差，分別對(duì)7 個(gè)變量取對(duì)數(shù)。運(yùn)用計(jì)量軟件Eviews10 進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和構(gòu)建模型。

3.1 單位根檢驗(yàn)

在構(gòu)建模型之前，首先對(duì)各變量取對(duì)數(shù)，即LNUCT，LNNT，LNPⅠT，LNBⅠT，LNVAT，LNRT，LNPRGDP，之后對(duì)其進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)，以避免出現(xiàn)偽回歸現(xiàn)象，并對(duì)非平穩(wěn)變量進(jìn)行差分處理。本文采用ADF方法進(jìn)行檢驗(yàn)。

由表2 可知，變量LNPⅠT 和LNVAT 在1%的顯著性水平上是平穩(wěn)的，變量LNBⅠT,LNRT 在5%的顯著性水平上是平穩(wěn)的。變量LNPRGDP 和LNUCT 在一階差分后在1%的顯著性水平上是平穩(wěn)的，因此使用該變量的一階差分后的序列結(jié)果，即ΔLNPRGDP與ΔLNUCT。

表2 變量單位根檢驗(yàn)結(jié)果

3.2 滯后階數(shù)的確定

選擇滯后階數(shù)，是為了消除模型殘差項(xiàng)的時(shí)間序列相關(guān)性，一般根據(jù)赤池信息準(zhǔn)則(Akaike Ⅰnformation Criterion,AⅠC) 、施瓦茲準(zhǔn)則(Schwarz Criterion, SC)和HQ準(zhǔn)則(Hannan-Quinn criterion, HQ)確定模型的最優(yōu)滯后階數(shù)。

從表3可看出，當(dāng)滯后階數(shù)為3時(shí)，AⅠC，SC和HQ準(zhǔn)則同時(shí)取最小值，即此時(shí)所有變量在5%的水平上顯著。由于觀察值受限，當(dāng)滯后階數(shù)為4 時(shí)，模型不足以產(chǎn)生4期的滯后期，并且考慮到自由度損失的問(wèn)題，最終選定模型最優(yōu)滯后階數(shù)為3階。

表3 VAR模型滯后階數(shù)確定值檢驗(yàn)結(jié)果

3.3 VAR模型的穩(wěn)定性檢驗(yàn)

確定各個(gè)變量的穩(wěn)定性和最優(yōu)滯后階數(shù)后，還需要確定模型的穩(wěn)定性。主要通過(guò)AR 根圖來(lái)檢驗(yàn)，若圖內(nèi)所有點(diǎn)都在單位圓內(nèi)，即所有變量特征根的膜都小于1，則表明該模型平穩(wěn)。由圖2 可看出，一共有14 個(gè)點(diǎn)，其中12 個(gè)點(diǎn)都在單位圓內(nèi)，2 個(gè)點(diǎn)十分貼近單位圓邊。因此再通過(guò)AR 根檢驗(yàn)表格形式來(lái)確定是否在單位圓外。由表4 可知，所有變量特征根膜都小于1，表明該模型是平穩(wěn)的。

表4 AR根表格檢驗(yàn)結(jié)果

圖2 AR根圖檢驗(yàn)結(jié)果

3.4 VAR模型建立并回歸

確定滯后階數(shù)之后，就可以用模型中所有當(dāng)期變量對(duì)所有變量的2 階滯后變量進(jìn)行回歸，VAR 模型形式如

式(26)所示：

其中，Π1，Π2為7×7 階系數(shù)矩陣，C為7×1 階截距項(xiàng)矩陣，μ1至μ7為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。將模型回歸后的結(jié)果如下(27)、(28)所示：

3.5 脈沖響應(yīng)分析

VAR 模型確定之后，在此基礎(chǔ)上，對(duì)模型進(jìn)行脈沖響應(yīng)分析，以檢驗(yàn)沖擊對(duì)某個(gè)變量在不同時(shí)期的影響效果。對(duì)該模型只進(jìn)行了對(duì)解釋變量進(jìn)行沖擊，對(duì)被解釋變量的影響。脈沖響應(yīng)分析結(jié)果如上圖3 所示，其中橫軸表示時(shí)期數(shù)，縱軸表示脈沖響應(yīng)函數(shù)大小，虛線表示正負(fù)兩倍的標(biāo)準(zhǔn)差偏離帶。

由圖3 可看出，整體上GDP 前期對(duì)各變量的響應(yīng)較大，但波動(dòng)頻率較慢，后期均逐漸趨于零。當(dāng)給企業(yè)所得稅一個(gè)正向沖擊時(shí)，GDP 會(huì)立即做出響應(yīng)，第一期的響應(yīng)為0，在第二期達(dá)到最大且為負(fù)向，之后響應(yīng)逐漸減小在第四期為0，之后的期數(shù)中波動(dòng)幅度較小，在0 軸上下小幅波動(dòng)。非稅收入對(duì)GDP 的影響也呈現(xiàn)出了前期波動(dòng)幅度大，持續(xù)期短的特征，整體負(fù)向響應(yīng)較多，可以看出新疆地方政府通過(guò)非稅收入僅能有效調(diào)節(jié)短期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，長(zhǎng)期征收非稅會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。當(dāng)給個(gè)人所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅一個(gè)正向沖擊時(shí)，GDP 響應(yīng)均較小，在第四期達(dá)到最大值且為正向，從第五期開(kāi)始響應(yīng)幾乎為0，其中對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅的負(fù)向響應(yīng)較多。GDP 對(duì)資源稅在前兩期有正向響應(yīng)，從第三期至第五期為負(fù)向，之后較穩(wěn)定。而當(dāng)給增值稅給予正向沖擊時(shí)，GDP的響應(yīng)最平穩(wěn)且整體為正向。

圖3 脈沖響應(yīng)分析圖

3.6 方差分解分析

方差分解可以進(jìn)一步了解每個(gè)結(jié)構(gòu)沖擊對(duì)內(nèi)生變量變化的共享度[38]。方差分解結(jié)果如下表所示。

由結(jié)果可知，在第一期預(yù)測(cè)中，GDP 預(yù)測(cè)方差88%都是由自身擾動(dòng)所引起的，在第二期，由GDP 自身擾動(dòng)所引起增加的部分降為65%，由非GDP變量擾動(dòng)所引起的部分均增加，其中個(gè)人所得稅稅負(fù)達(dá)到17%。隨著預(yù)測(cè)期的推移，GDP預(yù)測(cè)方差中有GDP本身所引起部分逐漸減少，最低達(dá)到44%，由其他變量引起方差的部分逐漸增多，且到第十期基本趨于穩(wěn)定，在第十期由GDP 自身引起方差擾動(dòng)的部分占44%，其他變量中個(gè)人所得稅所占的部分最多，為22%。其次為非稅收入，約占11%，而其他變量均小于10%，由城市維護(hù)建設(shè)稅稅負(fù)所引起的方差擾動(dòng)最小，約為1%。整體來(lái)看，個(gè)人所得稅和非稅收入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響增大趨勢(shì)較顯著。

4 結(jié)論及建議

本文主要研究了新疆稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，首先建立了包含稅收結(jié)構(gòu)、政府支出以及非稅收入的內(nèi)生增長(zhǎng)理論模型，之后用新疆1994～2018年政府的5 類(lèi)稅收收入和非稅收入以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的數(shù)據(jù)建立了VAR模型并進(jìn)行回歸，再對(duì)該7 個(gè)變量進(jìn)行了脈沖響應(yīng)和方差分解分析。由分析結(jié)果可知，非稅收入的影響在逐漸增大但其只可作為短期緩解財(cái)政壓力的工具，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，消費(fèi)稅雖然對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用不顯著，但總體上略不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，資本稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有促進(jìn)作用。其中資源稅的正向影響有逐年顯著的趨勢(shì)，城市維護(hù)建設(shè)稅和個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有抑制作用，因此總體來(lái)講資本稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用最顯著，勞動(dòng)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有負(fù)向影響，而增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有較小的抑制作用。該結(jié)論與理論部分分析結(jié)果相吻合，雖然該文獻(xiàn)用于實(shí)證分析的數(shù)據(jù)年限雖然只有25年，但極具代表性，1994～2018年全球發(fā)生了兩次主要金融危機(jī)，還發(fā)生了幾起新疆內(nèi)部擾動(dòng)事件，以及包括近3年來(lái)新疆政府對(duì)保障社會(huì)維護(hù)穩(wěn)定所做的巨大工作量。這些事件的發(fā)生一方面給新疆財(cái)政部門(mén)施加了巨大的壓力，另一方面也考驗(yàn)了新疆財(cái)政稅收政策的合理性以及與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性。本文結(jié)合研究結(jié)論對(duì)新疆稅收政策狀況以及存在的問(wèn)題進(jìn)行了評(píng)價(jià)。

表5 方差分解分析

首先，建國(guó)以來(lái)新疆GDP 總額在31 個(gè)省市中的排名一直處于24 名之后，在全國(guó)屬于經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，人們對(duì)所得稅的繳納稅率更為敏感。當(dāng)稅負(fù)過(guò)高時(shí)，會(huì)嚴(yán)重打擊消費(fèi)者和投資者的積極性，從而抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。當(dāng)前新疆地區(qū)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策是合理的，不僅能夠促進(jìn)內(nèi)地各省新創(chuàng)公司入駐新疆困難和邊境地區(qū)，還由于稅負(fù)的“可轉(zhuǎn)嫁性”，能夠減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，此外能夠提升新疆地區(qū)就業(yè)率，減輕人民和政府的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但是，霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等地稅收政策的實(shí)施存在較大問(wèn)題，如一些企業(yè)雖然在當(dāng)?shù)刈?cè)執(zhí)照，但其經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)不在當(dāng)?shù)?，既沒(méi)有提升該地區(qū)技術(shù)要素，也沒(méi)有促進(jìn)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)；還有企業(yè)存在偷稅漏稅等現(xiàn)象，這些行為導(dǎo)致優(yōu)惠政策的效果大打折扣。

其次，由前文分析可知，非稅收入可以成為地方政府緩解短期財(cái)政壓力的有效手段，但是新疆非稅收入在近幾年增速逐漸上升，必定會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，繳稅是所有勞動(dòng)者的責(zé)任和義務(wù)，但是對(duì)于新疆這樣經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)而言，繳納過(guò)多稅收之外的資金，會(huì)逐漸變成居民額外的負(fù)擔(dān)，減少其消費(fèi)與投資從而抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

最后，增值稅是我國(guó)主要稅類(lèi)，其稅率目前有3 檔。采掘、制造業(yè)多數(shù)在16%檔，10%檔主要包括交通運(yùn)輸、公用事業(yè)、農(nóng)林牧漁、房地產(chǎn)、建筑裝飾和通信業(yè)，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則多數(shù)在6%檔，新疆第三產(chǎn)業(yè)起步較晚，但是極具發(fā)展?jié)摿?，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)上征收較低的增值稅會(huì)促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，因此該調(diào)整適合當(dāng)今新疆發(fā)展現(xiàn)狀。但是新疆制造業(yè)發(fā)展仍落后于中東部省區(qū)，是因?yàn)槿狈夹g(shù)型人才和高端技術(shù)設(shè)備，導(dǎo)致新疆處于制造業(yè)下游，受“營(yíng)改增”稅收變革的不利影響較大。以下為相關(guān)對(duì)策建議。

4.1 減少企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施漏洞

持續(xù)加大力度管制霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等地關(guān)于稅收政策的實(shí)施，對(duì)入駐企業(yè)嚴(yán)格監(jiān)管，出臺(tái)附加管制規(guī)定，要求在當(dāng)?shù)刈?cè)的企業(yè)必須在當(dāng)?shù)剞k公，且對(duì)違反規(guī)定者加大懲罰力度；在征收稅費(fèi)時(shí)，查明收入來(lái)源是否真實(shí)；對(duì)公司員工中的當(dāng)?shù)貞艨趩T工占比做最低標(biāo)準(zhǔn)限制。

4.2 健全非稅收入管理流程

注重對(duì)非稅收入的管理，建立一套健全的非稅收入征繳體制，明確其征收條目，完善收繳流程，對(duì)收入來(lái)源的主體、時(shí)間和地點(diǎn)明確記錄；加大非稅收入公開(kāi)力度，以提高其透明度；不定期對(duì)居民做滿意度調(diào)查，調(diào)查非稅收入管理措施實(shí)施情況。

4.3 注重制造業(yè)發(fā)展困境

在制造行業(yè)增值稅上給予更多鼓勵(lì)性措施，注重人才與技術(shù)引進(jìn)，幫助企業(yè)提升生產(chǎn)效率水平，發(fā)揮新疆得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)；對(duì)制造業(yè)采取增值稅優(yōu)惠政策，如稅收返還、補(bǔ)貼等，扶持企業(yè)發(fā)展；鼓勵(lì)疆內(nèi)企業(yè)與內(nèi)地企業(yè)合作，擴(kuò)大其發(fā)展舞臺(tái)。