◆丁斌/西京學(xué)院

2020年4月，習(xí)近平總書記到秦嶺考察時強調(diào)：“把秦嶺生態(tài)環(huán)境保護(hù)和修復(fù)工作擺上重要位置，履行好職責(zé)，當(dāng)好秦嶺生態(tài)衛(wèi)士，決不能重蹈覆轍，決不能在歷史上留罵名”。伴隨著違規(guī)建造別墅、“三廢”隨意排放以及野生動植物保護(hù)不力等問題的凸顯，雖然我國目前頒布了許多政策去應(yīng)對這些問題，但由于具體生態(tài)保護(hù)的體系與指標(biāo)存在不確定性等因素，因此現(xiàn)階段社會亟需一個規(guī)范的審計程序去合理完善這些問題。3S技術(shù)是遙感技術(shù)（Remote sensing，RS）、地理信息系統(tǒng)（Geography information systems，GIS）和全球定位系統(tǒng)（Global positioning systems，GPS）的統(tǒng)稱，它是空間定位技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)傳感器技術(shù)、衛(wèi)星定位與導(dǎo)航技術(shù)和計算機技術(shù)、通訊技術(shù)相結(jié)合的一種多功能應(yīng)用平臺。自然資源生態(tài)審計作為新時代背景下萌芽的新型審計，雖然具備傳統(tǒng)財務(wù)報表審計、項目審計的特征，但依舊有很多方面無法使用傳統(tǒng)的盤點、抽樣和詢問等方法增強信息的可靠性。因此使用3S技術(shù)為實現(xiàn)自然資源生態(tài)審計提供了新的思路和新的方法。

一、自然資源生態(tài)審計研究路徑分析

自然資源生態(tài)審計作為一門新型的審計門類，與其他審計門類為交叉發(fā)展的關(guān)系，結(jié)合PDCA循環(huán)圖（如圖1），其關(guān)系具體可以表現(xiàn)為：政府可以制定相關(guān)的法律法規(guī)加強秦嶺生態(tài)保護(hù)；領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計可以就任職期間的政策落實與發(fā)展保護(hù)情況開展跟蹤審計；涉及秦嶺地區(qū)與負(fù)責(zé)發(fā)展秦嶺地區(qū)的企業(yè)需要加強內(nèi)部審計保障企業(yè)切身利益；第三方審計則可以就企業(yè)現(xiàn)狀出具適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾嬉员Ｕ项A(yù)期使用者的切實利益；國家根據(jù)發(fā)展?fàn)顩r修改和完善并制定后續(xù)目標(biāo)。

圖1 PDCA循環(huán)下自然資源生態(tài)審計的關(guān)系示意圖

目前的財務(wù)核算體系沒有反映環(huán)境資源狀況，無法正確核算資源環(huán)境產(chǎn)生的效益與損失。開展綠色生態(tài)審計是正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要。只有兼顧經(jīng)濟(jì)和生態(tài)才能使資源永續(xù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展可持續(xù)，進(jìn)一步完善生態(tài)審計，通過創(chuàng)新審計模式在維護(hù)生態(tài)平衡與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到監(jiān)督、修正和平衡的作用是我國當(dāng)前研究的重大方向。

總體來講，利用審計程序來保護(hù)秦嶺生態(tài)，并分析計算秦嶺生態(tài)環(huán)境的合理承載能力對秦嶺自然資源的開發(fā)、利用、發(fā)展路徑選擇及落實可持續(xù)發(fā)展的理念有著重要的理論和現(xiàn)實意義。在謹(jǐn)慎搜集、科學(xué)估算各類數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，剖析秦嶺生態(tài)指標(biāo)具體情況，并嘗試運用這一分析框架，審視當(dāng)前中國面臨的生態(tài)環(huán)境惡化、發(fā)展的可持續(xù)性等一系列重大問題，是健全資源節(jié)約利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)體制的重要途徑。

二、3S技術(shù)運用的可行性

3S技術(shù)中RS遙感技術(shù)可以通過結(jié)合傳感器，實現(xiàn)審計范圍的全覆蓋。具體操作：通過發(fā)射出一定的聲波信號傳導(dǎo)至相應(yīng)的傳感器，將聲波信號轉(zhuǎn)化為可以識別的圖像、影視信號，再通過信號傳輸實時反饋至數(shù)據(jù)處理中心，進(jìn)行相應(yīng)的審計證據(jù)采集，實現(xiàn)審計全覆蓋。GIS地理信息技術(shù)可以將不同平臺所采集的方位、坐標(biāo)數(shù)據(jù)在ArcGIS等軟件中實現(xiàn)審計證據(jù)具象化。具體操作：通過采集森林、水資源等資源管理部門的數(shù)據(jù)，再實時輸入軟件庫中，結(jié)合地理信息技術(shù)軟件特點，將所采集的所有審計證據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗、剔除以及地圖化。GPS全球定位技術(shù)則是利用高位、上層空間進(jìn)行實時、多次抓取信息，并將其通過無線技術(shù)傳輸至數(shù)據(jù)處理中心，實現(xiàn)審計范圍的精準(zhǔn)定位。具體操作：通過精準(zhǔn)解讀政策所覆蓋的區(qū)位，并將基層有關(guān)森林、土地等資源的數(shù)據(jù)匯集，使用不同的定位導(dǎo)航入北斗技術(shù)等，實現(xiàn)審計范圍的精準(zhǔn)把握，做到應(yīng)審盡審，不遺漏需要審計的區(qū)域。也正是由于其獨特的分析優(yōu)勢，才能夠被運用于自然資源生態(tài)審計。3S技術(shù)因為其特有的邏輯、表現(xiàn)與解釋層，也能夠很好的與審計特性相呼應(yīng)。具體表現(xiàn)如圖2。

圖2 3S技術(shù)與審計的關(guān)系示意圖

三、3S技術(shù)的具體運用及分析

（一）政策支持

近年來，隨著黨和國家對自然環(huán)境的不斷重視，越來越多自然環(huán)境保護(hù)政策被通過并實施。早在2007年陜西省第十屆人民代表大會常務(wù)委員會第三十四次會議就通過了《陜西省秦嶺生態(tài)環(huán)境保護(hù)條例》，該條例注重關(guān)注了開發(fā)建設(shè)活動的生態(tài)環(huán)境保護(hù)、礦產(chǎn)資源開發(fā)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)、交通設(shè)施建設(shè)生態(tài)環(huán)境保護(hù)、城鎮(zhèn)鄉(xiāng)村建設(shè)生態(tài)環(huán)境保護(hù)以及旅游開發(fā)建設(shè)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和相關(guān)的監(jiān)督管理辦法。西安市政府辦公廳也在2016年發(fā)布了西安市人民政府令第123號《西安市秦嶺生態(tài)環(huán)境保護(hù)管理辦法》，并于2016年12月25日開始實施。該辦法明確并實行了行政首長負(fù)責(zé)制。表明西安市政府將全面負(fù)責(zé)本市秦嶺生態(tài)保護(hù)管理工作，并將職責(zé)分解明確至各個區(qū)、縣。同時規(guī)定了秦嶺地區(qū)生態(tài)保護(hù)的具體違規(guī)情況，即非法探礦、采礦，違法建造房屋、亂搭亂建棚房等違法建設(shè)，污染水源地，破壞耕地、濕地、林地，破壞水土保持設(shè)施、水土保持林或者破壞地貌、植被，非法捕撈、捕殺野生動物和其他重大違法案件等七類情況。同時也就具體的資源管理下劃至相關(guān)的資產(chǎn)管理部門，例如土地資源管理局、水資源管理局等。通過將職責(zé)細(xì)分，達(dá)到資源保護(hù)毫無遺漏的情況。

（二）數(shù)據(jù)可視化

根據(jù)地理空間云數(shù)據(jù)庫中的公開數(shù)據(jù)——秦嶺地區(qū)2019年（如圖3）數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，盡管2016年、2017年陜西省、西安市開始實施了多項關(guān)于秦嶺地區(qū)的保護(hù)政策，但通過運用AcrGIS軟件可以直觀地看到，秦嶺地區(qū)森林植被覆蓋率依舊出現(xiàn)銳減。并且，通過放大數(shù)據(jù)地圖還能發(fā)現(xiàn)在秦嶺地區(qū)還存在部分違規(guī)開發(fā)。因此，3S技術(shù)對我國的自然資源生態(tài)審計能夠帶來更方便快捷的功能，同時也為提高自然資源生態(tài)審計審計質(zhì)量提供技術(shù)支撐。

圖3 秦嶺地區(qū)疑似違規(guī)開發(fā)區(qū)域

（三）數(shù)據(jù)缺失及應(yīng)對

運用ArcGIS軟件調(diào)取2015年秦嶺地區(qū)的柵格數(shù)據(jù)（如圖4）可知，秦嶺地區(qū)涉及范圍廣泛，僅靠網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)并不能完整獲取整個秦嶺最真實的情況，互聯(lián)網(wǎng)秦嶺數(shù)據(jù)僅占整個秦嶺數(shù)據(jù)90%左右。3S技術(shù)存在無法獲取完整數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)過于龐大等固有缺陷，所以審計人員在開展自然資源生態(tài)審計時除搜集互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)外，應(yīng)當(dāng)結(jié)合運用3S技術(shù)的QGIS功能，將數(shù)據(jù)錄入實現(xiàn)全面審計。應(yīng)對措施：線下實際采集數(shù)據(jù)后繪制出相應(yīng)的數(shù)據(jù)表格，再將表格導(dǎo)入一個圖層，并使之重疊后可以完整地在ArcGIS軟件中顯示。如圖5為加入河流、交通和居民用地等數(shù)據(jù)后的秦嶺地區(qū)圖。

圖4 2015年秦嶺地區(qū)柵格數(shù)據(jù)

圖5 2015年秦嶺地區(qū)柵格數(shù)據(jù)（加入常用參數(shù)）

（四）鎖定疑點，收集審計證據(jù)

在開展自然資源生態(tài)審計時應(yīng)該充分考慮其特殊性，充分考慮行政職責(zé)與審計主體，以及生態(tài)保護(hù)的工作重點。秦嶺地區(qū)自然資源生態(tài)審計的審計重點主要可以從森林、水資源、土地這幾個維度去分析、考慮問題。同時，通過明確相應(yīng)的責(zé)任主體可以更加快速、高效地解決相關(guān)的環(huán)境問題。根據(jù)2016年西安市發(fā)布的秦嶺地區(qū)環(huán)境保護(hù)規(guī)定可知，各個轄區(qū)應(yīng)負(fù)責(zé)自己管轄的秦嶺地區(qū)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，因此當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)相關(guān)的審計問題后應(yīng)及時報送有關(guān)政府部門，以解決生態(tài)污染問題。并且3S技術(shù)審計人員能夠快速地鎖定審計疑點、發(fā)現(xiàn)問題，有的放矢地收集審計證據(jù)。具體的自然資源生態(tài)審計內(nèi)容以及相關(guān)疑點如表1?！?/p>

表1 自然資源生態(tài)審計審計內(nèi)容及相關(guān)疑點